المحاسبة للمنظمات غير الربحية. القيود التكنولوجية للإصدار الأساسي للمنظمات غير الربحية

يتم تنظيم المحاسبة في المنظمات غير الربحية وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام، وفقًا للفقرة 1 من المادة 32 من قانون المنظمات غير الربحية.

يتم تنفيذ التقارير المحاسبية والإحصائية في المنظمات غير الربحية بالطريقة التي يحددها التشريع الحالي للاتحاد الروسي. يتم تقديم المعلومات حول أنشطة منظمة غير ربحية إلى هيئات الإحصاء الحكومية وسلطات الضرائب والأشخاص الآخرين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والوثائق التأسيسية للمنظمة. وفي الوقت نفسه، لا يمكن تصنيف المعلومات التالية على أنها سر تجاري:

• بشأن حجم وهيكل دخل المنظمات غير الربحية (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات غير الربحية)؛
• وعن حجم وتكوين ممتلكات المنظمات غير الربحية؛
• عن النفقات؛
• على عدد وتكوين الموظفين؛
• بشأن أجور الموظفين؛
• بشأن استخدام العمل الحر للمواطنين.

يتم تحديد إجراءات تنظيم وصيانة المحاسبة من خلال الوثائق التنظيمية التالية:

• القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"؛
• اللوائح المتعلقة بالمحاسبة، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يونيو 1998 رقم 34 ن "عند الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي"؛
• أحكام محاسبية منفصلة تحكم الإجراءات المحاسبية للأشياء والعمليات الفردية؛
• مخطط الحسابات للمحاسبة، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات للأنشطة المحاسبية والمالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه."

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الأحكام المحاسبية التالية لا تنطبق على المنظمات غير الربحية:

- اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "الأحداث بعد تاريخ التقرير" PBU 7/98" ؛

- اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2001 رقم 96 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي" PBU 8/01" ؛

— اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 5 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "معلومات حول الكيانات التابعة" PBU 11/2000" ؛

- اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2000 رقم 11 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "المعلومات حسب القطاعات" PBU 12/2000" ؛

- اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر 2000 رقم 92 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "محاسبة مساعدات الدولة" PBU 13/2000" ؛

— اللوائح المحاسبية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر 2000 رقم 91 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2000."

ميزات إعداد وعرض البيانات المالية من قبل المنظمات غير الربحية هي كما يلي:

1. لا يجوز لهم أن يقدموا كجزء من البيانات المالية ما يلي:

— بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)؛

— قائمة التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛

- ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛

في غياب البيانات ذات الصلة.

3. المنظمات العامة (الجمعيات) التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال، وبصرف النظر عن الممتلكات المتصرف فيها، ليس لديها معدل دوران في بيع السلع (الأشغال والخدمات)، لا تقدم كجزء من بياناتها المالية:

• بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)
• بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛
• ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛
• مذكرة توضيحية.

عند إعداد وعرض البيانات المالية، يجب الاسترشاد بما يلي:

- اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 بوصة؛

— أحكام محاسبية أخرى؛

- مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه.

منظمة غير ربحية، وذلك باعتماد نموذج الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) في باب "رأس المال والاحتياطيات" بدلاً من مجموعات المقالات "رأس المال المصرح به" و"رأس المال الاحتياطي" و"الأرباح المحتجزة" ( "الخسارة غير المكتشفة)" تتضمن مجموعة المقالات "التمويل المستهدف".

ترد إجراءات ملء التقرير حول الاستخدام المقصود للأموال المستلمة في "التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "في أشكال البيانات المالية للمنظمات".

في التقرير الخاص بالاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6)، تشير المنظمات غير الربحية إلى البيانات التالية:

• حول رصيد الأموال المستلمة في شكل دخول وعضوية ومساهمات طوعية؛
• عند استلام الأموال خلال الفترة المشمولة بالتقرير ؛
• بشأن إنفاق الأموال خلال الفترة المشمولة بالتقرير؛
• على أرصدة الصناديق في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

إذا تجاوزت النفقات المتكبدة خلال فترة التقرير (مع الأخذ في الاعتبار الرصيد في بداية الفترة) الأموال المستهدفة المتاحة، فسيتم الإشارة إلى الفرق تحت بند "الرصيد في نهاية فترة التقرير" بين قوسين، وفي الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) - كجزء من الأصول المتداولة الأخرى. يجب أن تحتوي المذكرة التوضيحية على تفسيرات.

يمكن للمنظمة إضافة عناصر بشكل مستقل إلى نموذج التقرير للبيانات المهمة، إذا لم يتم توفير هذه العناصر في النموذج القياسي رقم 6.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 4 من المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"، المنظمات العامة (الجمعيات) التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال وليس لها دوران في بيع البضائع (الأشغال والخدمات) بخلاف الممتلكات التي تم التصرف فيها، وتم الإعفاء من الالتزام بتقديم البيانات المالية المؤقتة.

تقدم هذه المنظمات العامة مرة واحدة فقط سنويًا في نهاية السنة المشمولة بالتقرير البيانات المالية بتنسيق مبسط:

1) الميزانية العمومية.

2) بيان الأرباح والخسائر.

3) تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة،

بينما تقدم المنظمات غير الربحية الأخرى أيضًا تقارير ربع سنوية (في غضون 30 يومًا بعد نهاية الربع).

وبناء على ذلك، لا تقدم هذه المنظمات بيان التغيرات في رأس المال (النموذج رقم 3)، وبيان التدفقات النقدية (النموذج رقم 4)، وملحق الميزانية العمومية (النموذج رقم 5) ومذكرة توضيحية كجزء من من البيانات المالية السنوية.

يتم تقديم البيانات المحاسبية، وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، إلى مصلحة الضرائب والهيئة الإحصائية، على أساس بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 27 سبتمبر 1995 رقم 157، وكذلك للمستخدمين المهتمين الآخرين، على سبيل المثال، الجهات المانحة والمانحين.

يُطلب من المنظمات العامة (الجمعيات) التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال، وبصرف النظر عن الممتلكات المتصرف فيها، ليس لديها معدل دوران في بيع السلع (الأعمال والخدمات)، تقديم النموذج رقم 6 كجزء من بياناتها المالية.

كأشكال من البيانات المالية، يحق للمنظمة استخدام كلا النموذجين المعتمدين بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 67 ن، والنماذج المطورة بشكل مستقل، مع مراعاة الامتثال للمتطلبات العامة للبيانات المالية ونماذج التقارير نفسها، تم تحديدها بواسطة PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن).

انتبه!

هناك أيضًا منظمات غير ربحية لا يجوز لها تقديم بيانات مالية. وتشمل هذه المنظمات الدينية.

ذكرت وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي في الرسالة رقم VG-6-02/563@ بتاريخ 16 مايو 2003 "بشأن تقديم البيانات المالية من قبل المنظمات الدينية" أن المنظمات الدينية التي ليس لديها أشياء خاضعة للضرائب بموجب التشريع الضريبي لا تقدم السلطات الضريبية في مكان تسجيل البيانات المالية.

عندما تنشأ أشياء خاضعة للضريبة، تقدم المنظمات الدينية البيانات المالية إلى السلطات الضريبية وفقًا للمادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ينص على أن هذا القانون الاتحادي ينطبق على جميع المنظمات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي.

وهذا يعني أن المنظمات الدينية مطالبة بالاحتفاظ بسجلات محاسبية بالطريقة المنصوص عليها في التشريعات الحالية.

يجب أن تأخذ سجلات المحاسبة ذات الصلة في الاعتبار الدخل المستلم فيما يتعلق بأداء الشعائر والاحتفالات الدينية، والإيصالات المستهدفة والإيرادات الأخرى التي لم تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات، والنفقات المتكبدة من هذه الدخول. يتم حساب هذه الإيرادات والنفقات المتكبدة منها بترتيب زمني.

لذلك، على وجه الخصوص، تقدم إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية لمدينة موسكو في رسالة بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 20-12/16361 التوضيحات التالية حول هذه المسألة:

"وفقا للفن. 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بجميع المنظمات الروسية، بما في ذلك المنظمات الدينية، كدافعي ضرائب لضريبة دخل الشركات.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يُطلب من دافعي الضرائب، بغض النظر عما إذا كان عليهم التزام بدفع الضرائب و (أو) الدفعات المقدمة للضريبة، تفاصيل حساب الضريبة ودفعها، في نهاية كل تقرير و الفترة الضريبية، أن يقدموا إلى السلطات الضريبية في مكان وجودهم وموقع كل قسم منفصل الإقرارات الضريبية ذات الصلة بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 289 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن الالتزام بتقديم إقرار ضريبة الدخل منصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أن المنظمات غير الربحية، بما في ذلك المنظمات الدينية، وفقًا لهذه القاعدة، مطالبة أيضًا بتقديم الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية، بغض النظر عما إذا كان لديها موضوع للضرائب أم لا.

في الفقرة 2 من الفن. 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن دافعي الضرائب (بما في ذلك المنظمات الدينية ذات الدخل الخاضع للضريبة) في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير يقدمون الإقرارات الضريبية في شكل مبسط.

تم الإشارة إلى الأوراق والملاحق الخاصة بها المدرجة في إقرار ضريبة دخل الشركات لفترة التقرير في العمود 3 من الجدول الوارد في القسم. 1 تعليمات لملء إقرار ضريبة دخل الشركات المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 29 ديسمبر 2001 رقم BG-3-02/585 (المشار إليه فيما يلي باسم التعليمات)، مع علامة "*".

يتضمن الإقرار الخاص بالفترة الضريبية الأوراق والملاحق المميزة في العمود 4 من الجدول بالعلامة "*".

تتم الإشارة إلى الأوراق والمرفقات المشتركة بين جميع دافعي الضرائب في العمود 5 من الجدول. وتشمل هذه: ورقة 01 "صفحة العنوان"، القسم. 1، وكذلك الورقة 02 "حساب ضريبة دخل الشركات".

يتم تضمين الأوراق والملاحق المتبقية في الإقرار وتقديمها إلى مصلحة الضرائب إذا كان دافع الضرائب لديه دخل ونفقات وأموال أخرى يجب أن تنعكس في جداول وملاحق محددة، ويجري معاملات بالأوراق المالية، وهو وكيل ضريبي، ويطبق نظام ضريبي خاص، أنشأ الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو يتضمن أقسامًا منفصلة.

بناءً على البند 1.7 من التعليمات، يقدم دافعو الضرائب الإقرارات الضريبية لفترة الإبلاغ في موعد لا يتجاوز 28 يومًا من نهاية فترة التقرير وفقًا للفقرة 3 من الفن. 289 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يقدم دافعو الضرائب الإقرارات الضريبية بناءً على نتائج الفترة الضريبية في موعد أقصاه 28 مارس من السنة التالية للفترة الضريبية المنتهية، وفقًا للفقرة 4 من الفن. 289 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

بعد انقضاء الفترة الضريبية، المنظمات غير الربحية، بما في ذلك المنظمات الدينية، التي لم يكن لديها خلال الفترة الضريبية دخل من بيع السلع (العمل والخدمات) والدخل غير التشغيلي، ولكنها تلقت فقط الإيرادات المستهدفة المحددة في المادة . 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية، تقدم الإقرار الضريبي في شكل مبسط.

وبالتالي، فإن المنظمات الدينية التي ليس عليها التزامات بدفع ضريبة دخل الشركات لا تقدم إقرارات ضريبة دخل الشركات إلى السلطات الضريبية إلا بعد انقضاء الفترة الضريبية.

يتضمن هذا الإعلان:

— صفحة عنوان الإعلان؛

- قسم 1؛

- الورقة 02 "حساب ضريبة الدخل على الشركات" (بدون مرفقات)؛

- الورقة 10 "تقرير عن الاستخدام المقصود للممتلكات (بما في ذلك الأموال)، والأعمال، والخدمات المتلقاة كجزء من الأنشطة الخيرية، والعائدات المستهدفة، والتمويل المستهدف" (إذا كانت هذه العائدات متاحة).

يوضح خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 16 مايو 2003 رقم VG-6-02/563@ أن المنظمات الدينية التي ليس لديها أهداف ضريبية منصوص عليها في التشريع الضريبي لا تقدم البيانات المالية إلى السلطات الضريبية في مكان التسجيل.

عندما تنشأ أشياء خاضعة للضريبة، تقدم المنظمات الدينية البيانات المالية إلى السلطات الضريبية وفقًا للفقرات. 4 فقرات 1 فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

وفقًا للتشريعات الحالية، يجب الحفاظ على المحاسبة في منظمة غير ربحية على أساس سياسة محاسبية تم تشكيلها وفقًا للوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98، المعتمدة بأمر من وزارة المالية من الاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98" (يشار إليها فيما بعد باسم PBU 1/98).

عند تشكيل سياسة محاسبية، يجب على محاسب المنظمات غير الربحية أن ينطلق من حقيقة أنه يجب أولاً أن يعكس جميع أساليب المحاسبة المستخدمة في منظمة معينة، في تلك القضايا التي ينص التشريع بشأنها على العديد من الخيارات الممكنة للحفاظ على المحاسبة أو الأساليب التي لم يتم تأسيس الحفاظ على المحاسبة المحاسبية على المستوى التنظيمي على الإطلاق.

السياسة المحاسبية للمؤسسة هي الوثيقة الداخلية الرئيسية التي تنظم إجراءات الحفاظ على المحاسبة وإعداد التقارير في منظمة غير ربحية.

يجب على المنظمات غير الربحية أن تتذكر أنه ينبغي تقديم السياسات المحاسبية كوثيقة تسمح لها بتقليل العبء الضريبي والمحاسبي اليوم.

يتم تشكيل السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية وفقًا لـ PBU 1/98. يحدد PBU 1/98 المبادئ الأساسية لتشكيل السياسات المحاسبية للمنظمة والإفصاح عنها.

وفقًا للمادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"، يتم تطوير السياسات المحاسبية من قبل كبير المحاسبين (المحاسب) ويتم الموافقة عليها بأمر أو تعليمات من رئيس المنظمة غير الربحية.

هذا ينص على:

• مخطط عمل للحسابات يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ضرورية للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وفقًا لمتطلبات التوقيت واكتمال المحاسبة وإعداد التقارير؛
• نماذج المستندات المحاسبية الأولية المستخدمة لتوثيق حقائق النشاط الاقتصادي، والتي لا يتم توفير النماذج القياسية لمستندات المحاسبة الأولية لها، بالإضافة إلى نماذج المستندات الخاصة بإعداد التقارير المحاسبية الداخلية؛
• إجراءات إجراء جرد لأصول والتزامات المنظمة ؛
• طرق تقييم الأصول والخصوم.
• قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية؛
• إجراءات مراقبة المعاملات التجارية؛
• الحلول الأخرى اللازمة لتنظيم المحاسبة.

يجب أن تضمن السياسات المحاسبية للمنظمة ما يلي:

• اكتمال الانعكاس في المحاسبة لجميع عوامل النشاط الاقتصادي؛
• انعكاس حقائق النشاط الاقتصادي في الوقت المناسب في المحاسبة والبيانات المالية؛
• استعداد أكبر للاعتراف بالمصروفات والالتزامات في المحاسبة مقارنة بالإيرادات والأصول المحتملة، وتجنب إنشاء احتياطيات مخفية؛
• الانعكاس في حساب عوامل النشاط الاقتصادي، لا يعتمد كثيرًا على شكلها القانوني، بل على المحتوى الاقتصادي للحقائق وظروف العمل؛
• هوية البيانات المحاسبية التحليلية مع دوران وأرصدة الحسابات المحاسبية الاصطناعية في آخر يوم تقويمي من كل شهر؛
• المحاسبة العقلانية، على أساس ظروف النشاط الاقتصادي وحجم المنظمة (متطلب العقلانية).

عند تشكيل السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية في مجال معين من صيانة وتنظيم المحاسبة، يتم اختيار طريقة واحدة من بين عدة طرق تسمح بها التشريعات واللوائح المحاسبية. إذا لم تحدد الوثائق التنظيمية طرقًا محاسبية لمسألة معينة، فعند تشكيل السياسة المحاسبية، تقوم المنظمة بتطوير طريقة مناسبة تعتمد على الأحكام المحاسبية.

يتم تطبيق الأساليب المحاسبية التي تختارها المنظمة عند تشكيل سياساتها المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة الموافقة على الوثيقة التنظيمية والإدارية ذات الصلة. علاوة على ذلك، يتم تطبيقها من قبل جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى للمنظمة (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانية عمومية منفصلة)، بغض النظر عن موقعها.

تشمل الأساليب المحاسبية المعتمدة في تكوين السياسات المحاسبية طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة، وتقييم المخزونات، والأعمال الجارية والمنتجات النهائية، والاعتراف بالأرباح من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات وغيرها من الطرق.

يمكن إجراء تغيير في السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية في الحالات التالية:

• التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي أو القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة؛
• تطوير المنظمة لأساليب محاسبية جديدة. يتطلب استخدام طريقة جديدة للمحاسبة تمثيلاً أكثر موثوقية لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير للمنظمة أو كثافة عمالية أقل في العملية المحاسبية دون تقليل درجة موثوقية المعلومات؛
• تغيير كبير في ظروف التشغيل. قد يرتبط التغيير الكبير في ظروف تشغيل المنظمة بإعادة التنظيم والتغييرات في أنواع الأنشطة وما شابه.

إن إنشاء طريقة محاسبية لحقائق النشاط الاقتصادي التي تختلف جوهريًا عن الحقائق التي حدثت سابقًا أو التي نشأت لأول مرة في أنشطة المنظمة لا يعتبر تغييراً في السياسة المحاسبية.

يجب تبرير التغيير في السياسة المحاسبية وإضفاء الطابع الرسمي عليه بأمر (تعليمات) من المدير.

يجب أن يتم تطوير أمر السياسات المحاسبية مع مراعاة خصوصيات أنشطة كل منظمة غير ربحية.

عند تشكيل السياسة المحاسبية لمنظمة ما في مجال (مسألة) معين للحفاظ على المحاسبة وتنظيمها، يتم اختيار إحدى الطرق العديدة التي تسمح بها اللوائح التشريعية المدرجة في نظام التنظيم التنظيمي للمحاسبة في الاتحاد الروسي. إذا لم ينشئ النظام المحدد طريقة للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية بشأن مسألة معينة، فيحق للمنظمات أن تطور بشكل مستقل طرقًا للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية التي تتوافق مع اللوائح المتعلقة بالسياسات المحاسبية.

منذ دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، يتعين على جميع المنظمات التي تمثل دافعي الضرائب تطوير السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

تنص المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن نظام المحاسبة الضريبية يتم تنظيمه من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل على أساس مبدأ الاتساق في تطبيق معايير وقواعد المحاسبة الضريبية، ويتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

وبالتالي، على مستوى القانون الاتحادي، يتم إنشاء الالتزام بتضمين السياسة المحاسبية للمنظمة قسمًا إضافيًا يتعلق بالضرائب، أو تطوير والموافقة على وثيقة منفصلة مماثلة.

يجب تشكيل السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية بناءً على متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي بموجبها يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:

- إجراءات تشكيل مبلغ الدخل والنفقات؛

- إجراءات تحديد حصة النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في فترة الضريبة (التقارير) الحالية ؛

— مقدار رصيد النفقات (الخسائر) المنسوب إلى النفقات في الفترات الضريبية التالية؛

— إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها؛

— مقدار الدين للتسويات مع ميزانية ضريبة الدخل.

يجب أن يتضمن قسم السياسة المحاسبية المنظم لتنظيم المحاسبة الضريبية بنوداً تحدد:

— مسؤول عن تنظيم المحاسبة الضريبية.

— مسؤول عن الحفاظ على السجلات الضريبية؛

— جدول تدفق المستندات أو توقيت وتكوين المستندات المقدمة إلى الشخص الذي يحتفظ بسجلات ضريبية؛

- نماذج المستندات المحاسبية الأولية وسجلات المحاسبة الضريبية التحليلية.

يجب أن يعتمد تطوير السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية على الضرائب التي تدفعها المنظمة غير الربحية، وكيفية تشكيل القاعدة الضريبية لأنواع معينة من الضرائب، بالإضافة إلى مخطط تدفق المستندات المعتمد في المنظمة.

يتعين على المنظمات غير الهادفة للربح أن تفصح في سياساتها المحاسبية عن أساليب المحاسبة والمحاسبة الضريبية التي تم اختيارها أثناء تشكيل السياسات المحاسبية، والتي تؤثر بشكل كبير على تقييم مستخدمي البيانات المالية واتخاذ قراراتهم.

بدأ إنشاء المنظمات غير الربحية بمعناها الحديث في أواخر الثمانينيات وأوائل التسعينيات.

حدد القانون المدني للاتحاد الروسي القواعد العامة لأنشطة المنظمات غير الربحية وبعض أشكالها.

وفي وقت لاحق، وسعت القوانين المعتمدة بشأن المنظمات غير الربحية والخيرية من أنواع منظماتها وطورت مبادئ أنشطتها.

بدأ ظهور شكل جديد من التنظيم يؤخذ بعين الاعتبار في التشريع الضريبي.

في الوقت نفسه، فإن مجال المحاسبة في المنظمات غير الربحية لا يتطور عمليا.

تقدم وسائل الإعلام حاليًا عددًا كبيرًا من الخيارات المختلفة لتعكس هذه العملية أو تلك في محاسبة المنظمات غير الربحية، والتي غالبًا ما تتعارض مع بعضها البعض وأحيانًا تكون متبادلة.

يمكن تمييز الأساليب التالية لبناء نظام محاسبي للمنظمات غير الربحية:

- على غرار المجال غير المنتج للمؤسسات التجارية؛

- على غرار منظمات الميزانية.

غالبًا ما توجد في الأدبيات المحاسبية توصيات لاستخدام المفهوم المحاسبي للمنظمات غير الإنتاجية في محاسبة المنظمات غير الهادفة للربح ، والتي تتكون من ترتيب تعسفي إلى حد ما للمنهجية المقبولة عمومًا لتعكس المعاملات في حسابين: 29 - " إنتاج الخدمات والمرافق" و86 - "التمويل المستهدف والمتحصلات."

لكن المجال الاجتماعي لم يكن أبدًا ذا أهمية كبيرة بالنسبة للمحاسبة والميزانية العمومية للمؤسسات الصناعية. الحساب 29 "خدمة الإنتاج والاقتصاد" هو في طبيعة حساب مساعد لتراكم وشطب التكاليف غير الإنتاجية من مصادر أخرى.

إن منهجية تشغيل الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، والتي تستخدمها هذه المؤسسات بشكل متقطع ، لم يتم تطويرها أيضًا في نظام محاسبة الإنتاج ولا تحتوي أيضًا على معلومات مهمة.

وبالتالي، يعتمد أساس المحاسبة في المنظمات غير الربحية على مجالات ثانوية للمحاسبة التجارية، والتي لم يكن لها أبدًا أهمية كبيرة مستقلة وممارسة الاستخدام المراسل في المخطط الأساسي للحسابات وتم تقديمها إلى الدور الرئيسي.

علاوة على ذلك، يحتل حساب التكلفة 29 “خدمة الإنتاج والاقتصاد” المكانة المركزية، باعتباره الأكثر تقدما من حيث المنهجية المحاسبية مقارنة بالحساب 86 “التمويل المستهدف”.

يواجه محاسب منظمة غير ربحية هذا التناقض عندما تطرح أسئلة واحدة تلو الأخرى فيما يتعلق بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة، واقتناء الأصول الثابتة وإهلاكها، وتكوين الأموال المستهدفة وإنفاقها.

أدى التوسع في نطاق المنظمات غير الربحية إلى زيادة عدد المشاكل المحاسبية.

تطرح أسئلة حول توزيع التكاليف، في ظل وجود نشاط ريادة الأعمال، ومحاسبة فروق سعر الصرف، وغيرها. كل هذا يؤدي إلى قيام المحاسبين بالتوصل إلى مخططات محاسبية غير مدعومة بالوثائق التنظيمية.

الوضع معقد أيضًا من قبل السلطات الضريبية.

وبناءً على ذلك، فمن الضروري الإسراع بتطوير نظام محاسبي شامل للمنظمات غير الربحية، يغطي جميع جوانب أنشطتها من المعاملات النقدية إلى إعداد التقارير.

يقترح بعض المؤلفين تكييف نظام محاسبة الميزانية مع ظروف المنظمات غير الربحية. ومع ذلك، مع تقديم مخطط الحسابات الجديد لمحاسبة الميزانية، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أغسطس 2004 رقم 70 ن "عند الموافقة على تعليمات محاسبة الميزانية"، في رأينا، فإنه يجعل المحاسبة معقدة للغاية.

ولكن لا يزال من الممكن التوصية باستخدام بعض الأساليب المستخدمة في محاسبة الميزانية في ممارسة المنظمات غير الربحية. وعلى وجه الخصوص، فيما يتعلق بمسألة عكس فروق أسعار الصرف في الحسابات المحاسبية.

تعد المحاسبة عن فروق أسعار الصرف واحدة من أكثر القضايا إشكالية بالنسبة للمنظمات غير الربحية.

تقسم تعليمات محاسبة الميزانية حركة الأموال المخصصة اعتمادًا على ما إذا كانت المنظمة تعمل في أنشطة ريادة الأعمال أم لا.

منظمات الميزانية التي لا تشارك في أنشطة ريادة الأعمال والتي تلقت أموالاً بالعملة الأجنبية ، تُعزى فروق أسعار الصرف في هذه العمليات إلى حسابات التمويل المستهدف (ويزيد الفارق الإيجابي من الدخل وينخفض ​​الفارق السلبي). وبالنسبة للمعاملات المتعلقة بالأنشطة التجارية، يتم تحميل فروق أسعار الصرف على حسابات الدخل.

هناك ميزة أخرى لنظام المحاسبة في مؤسسات الميزانية: الحسابات الفرعية التي تحمل الرقم "1" مخصصة للمحاسبة عن أموال الميزانية، والرقم "2" - للأموال من الأنشطة التجارية.

وبالتالي، باستخدام المخطط المقترح للمنظمات غير الربحية، يمكننا أن نوصي بالإدخالات المحاسبية التالية لتعكس فروق أسعار الصرف:

1. بالنسبة للمنظمات غير الربحية التي لا تمارس أنشطة ريادة الأعمال:

- الفروق الإيجابية:

الخصم 52 "حساب العملة"

الاعتماد 86/1 "التمويل المستهدف/الأنشطة القانونية"؛

- الفروق السلبية:

الخصم 86/1 "التمويل المستهدف / الأنشطة القانونية"

الائتمان 52 "حساب العملة"؛

2. بالنسبة للمنظمات غير الربحية العاملة في مجال ريادة الأعمال:

- الفروق الإيجابية:

الخصم 52 "حساب العملة"

الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ؛

- الفروق السلبية:

الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

الائتمان 52 "حساب العملة".

النظام المحاسبي المقترح هو أنه يستخدم فقط بعض قواعد نظام محاسبة الميزانية وليس نسخة طبق الأصل منها.

على أي حال، سيكون الأكثر ملاءمة للاستخدام بالنسبة للمنظمات غير الربحية هو مخطط الحسابات المعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة المالية و الأنشطة الاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقها."

سيكون الجزء الأكثر أهمية بالنسبة للمنظمات غير الربحية هو تطوير منهجية تعكس المعاملات على الحساب 86 "التمويل المستهدف".

وفقًا للمادة 26 من قانون المنظمات غير الربحية، قد يكون مصدر تمويل ممتلكات المنظمة غير الربحية:

• إيصالات منتظمة ولمرة واحدة من المؤسسين (المشاركين، الأعضاء)؛
• المساهمات والتبرعات العقارية الطوعية؛
• الإيرادات من بيع السلع والأشغال والخدمات؛
• أرباح الأسهم (الدخل والفوائد) المستلمة على الأسهم والسندات والأوراق المالية والودائع الأخرى؛
• الدخل المستلم من ممتلكات منظمة غير ربحية؛
• إيصالات أخرى لا يحظرها القانون.

لحساب الأموال الواردة، ينص مخطط الحسابات على الحساب 86 "التمويل المستهدف والمقبوضات".

يجب أن يتم إنفاق الإيرادات المستهدفة وفقًا لأهداف وغايات المنظمة غير الربحية.

السؤال الرئيسي الذي ليس له حل واضح اليوم هو اختيار طريقة تسجيل المعاملات على الحساب 86 "التمويل المستهدف" - الطريقة النقدية أو طريقة الاستحقاق.

تجمع الممارسة الواسعة لاستخدام الحساب الكلاسيكي 86 "التمويل المستهدف" من قبل المنظمات غير الربحية بين طريقتين:

- طريقة المحاسبة النقدية للمقبوضات النقدية ،

— مجموعة من الأساليب عند إنفاق الأموال. على سبيل المثال، يتم شطب النفقات النقدية على أساس فعلي، في حين يتم شطب مصاريف الرواتب على أساس الاستحقاق.

لا تنظم الوثائق التنظيمية الحالية بشكل مباشر استخدام طريقة أو أخرى فيما يتعلق بتكوين الحساب 86 "التمويل المستهدف". تستخدم التعليقات أو التعليمات عبارة "الأموال المستلمة"، أي أن استخدام الطريقة النقدية في المحاسبة منصوص عليه ضمنيًا.

إذا انتقلنا إلى الممارسة الدولية، فإن المعايير الدولية تنص على أقصى قدر ممكن من استخدام طريقة الاستحقاق لتعكس المعاملات في الحسابات المحاسبية.

ومن الأمثلة على ذلك المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم IFRS 20، الذي يتناول محاسبة المنح الحكومية.

يوفر المعيار طريقتين لتسجيل الإيرادات:

- إذا كان الإيصال لا يشمل النفقات (كقاعدة عامة، فهي إعانات في شكل أصل)، فيمكن تطبيق الطريقة النقدية عليها (على سبيل المثال، تم نقل الحافلة إلى منظمة غير ربحية، مثل هذه المعاملة يجب أن تنعكس في المحاسبة بعد الانتهاء)؛

- إذا كان الإيصال يتضمن نفقات أو يغطي النفقات المتكبدة بالفعل (كقاعدة عامة، فهي إعانات في شكل نقد)، فيجب تطبيق مبدأ الاستحقاق.

ومع ذلك، لا يمكن تطبيق هذه الطريقة إلا إذا:

• إذا كان هناك يقين معقول بتلقي مثل هذه الإعانات؛
• إذا كانت المنظمة مستوفية لشروط إصدار هذا الدعم.

يمكن توسيع نطاق أحكام المعيار الدولي هذه لتشمل محاسبة الأموال المستهدفة للمنظمات غير الربحية. أي أنه عند إنشاء الحساب 86 "التمويل المستهدف"، يمكنك تطبيق طريقة الاستحقاق إذا كان لدى المنظمة، اعتبارًا من تاريخ التقرير، حقائق تؤكد تخصيص الأموال من المصدر المناسب.

ستناقش المقالة المحاسبة في المنظمات غير الربحية. ما هي الميزات والقواعد، هل هناك أي فروق دقيقة - أبعد من ذلك. يتم إنشاء المنظمات غير الربحية لغرض تقديم الأعمال الخيرية.

عزيزي القراء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

وعلى الرغم من ذلك، يتعين عليهم الاحتفاظ بسجلات محاسبية ودفع الضرائب. ماذا تريد أن تعرف عن هذه المنظمات؟

المعلومات المطلوبة

يتم إنشاء المنظمات غير الربحية (العامة) بغرض تقديم خدمات خيرية متنوعة - ثقافية أو تعليمية أو اجتماعية.

ويعتبر تم إنشاؤه من لحظة التسجيل لدى سلطات الدولة. حياة المؤسسات غير الربحية غير محدودة. يجب أن يكون لأي نوع فرعي من المؤسسات تقدير وميزانية عمومية.

الوثائق التأسيسية هي اتفاقية التأسيس وقرار المؤسسين لإنشاء منظمة غير ربحية.

لتسجيل مؤسسة عامة، يجب عليك تقديم المستندات التالية:

• إفادة؛
• الوثائق التأسيسية (3 نسخ)؛
• قرار فتح منظمة ؛
• معلومات عن المؤسسين (نسختان)؛
• ، تأكيد دفع الواجب للدولة

المصطلحات الأساسية

التقسيم إلى أنواع

يسمح التشريع بتسجيل المنظمات غير الربحية، والتي تنقسم إلى عدة أنواع. الأولى مؤسسة (خاصة وعامة وبلدية).

يتم إنشاؤها من قبل المالك المؤسس الوحيد، والغرض من ذلك هو القيام بالأنشطة غير التجارية والوظائف الإدارية والثقافية.

يمكن أن يكون هذا المؤسس مواطنًا أو كيانًا قانونيًا يمول المؤسسة كليًا أو جزئيًا. يمكن تحويلها إلى صندوق. يتم تشكيل الدولة والبلدية من قبل الاتحاد الروسي.

النوع التالي هو الصندوق. الهدف هو الأنشطة الخيرية والثقافية والتعليمية. لا تخضع لإعادة التنظيم. تتم إدارة الصندوق من قبل هيئة جماعية. تتم مراقبة الأنشطة وتوزيع الأموال من قبل مجلس الأمناء.

يمكن تشكيل منظمة مستقلة غير ربحية من قبل مؤسس واحد أو أكثر. هدفها هو تقديم الخدمات في مجال التعليم والعلوم والفنون. هذا هو النوع الوحيد من المنظمات غير الربحية الذي يمكن لمؤسسيه التغيير.

لا يمكن تحويلها إلا إلى صندوق. المنظمة الدينية هي مجتمع يضم أكثر من 10 مواطنين يعتنقون عقيدة ما.

ليس له الحق في التحول إلى منظمات أخرى. تتضمن ممتلكات المنظمة تبرعات من الناس. لا يتم فرض العقوبات بناء على طلب الدائن.

المنظمة العامة هي منظمة غير ربحية، والتي يجب أن تتكون من 3 أشخاص على الأقل. الهدف هو تلبية الاحتياجات غير المادية للمواطنين. قد تتحول إلى مؤسسة أو منظمة مستقلة.

يتم إنشاء الجمعية (الاتحاد) من قبل مواطن أو كيان قانوني، أو ربما من قبل الطرفين في نفس الوقت. يجب أن يكون هناك مؤسسان على الأقل. يمكن تحويلها إلى مؤسسة أو منظمة غير ربحية مستقلة أو عامة.

التعاونية الاستهلاكية هي منظمة غير ربحية تم إنشاؤها لتلبية الاحتياجات المادية من خلال تقديم مساهمات من أعضاء المجتمع.

جمعية أصحاب العقارات - يتم تأسيسها من قبل أصحاب العقارات بغرض تملك واستخدام والتصرف في الممتلكات المملوكة للشركة.

توحد غرفة المحامين جميع المحامين المنتمين إلى موضوع واحد في الاتحاد الروسي. يتم إنشاء التعليم القانوني من قبل المحامين للقيام بأنشطتهم. تشكلت في شكل مكتب أو استشارة، كوليجيوم.

جمعية القوزاق هي منظمة غير حكومية توحد الناس بهدف الحفاظ على ثقافة وتقاليد القوزاق. يجمع مجتمع الشعوب الأصلية للتجمعات السكانية الصغيرة في HA بين مواطني التجمعات السكانية الصغيرة للدفاع عن المصالح والثقافة.

التنظيم التنظيمي

هناك عدة طرق لتطبيق الضريبة المبسطة - تقديم الطلب أثناء التسجيل وتغيير النظام الضريبي المبسط.

في الحالة الأولى، يتم تقديم واحدة خاصة. يتم ذلك عند الاتصال بمكتب الضرائب لأول مرة، عندما تتلقى حالة دافع الضرائب.

يُسمح بالخيار الثاني إذا كانت المنظمة غير الربحية تستخدم نظامًا مختلفًا، ولكن بسبب الظروف ترغب في التحول إلى النظام الضريبي المبسط.

هناك قيود عند استخدام النظام المبسط:

يجب على المؤسسة العامة ذات النظام العام أن تدفع الضرائب أيضًا. واحد منهم هو .

ولكن، إذا قامت منظمة غير ربحية، عند تلقي أموال مقابل خدمة ما (على سبيل المثال، النوع الثقافي)، بشراء المعدات اللازمة لتحقيق أهدافها، فلن يتم فرض ضريبة على المبلغ.

إدارية

يتم تنفيذ الأنشطة الإدارية من قبل الهيئة العليا والتنفيذية. الهدف الرئيسي هو السيطرة على الامتثال للغرض الذي تم إنشاء المنظمة من أجله.

مهام الإدارة:

• تعديلات على الوثائق التأسيسية؛
• تحديد الأنشطة التي ستكون لها الأولوية؛
• الاستخدام السليم لممتلكات المنظمة؛
• الموافقة على التقارير؛
• فتح فروع للمنظمات غير الربحية؛
• المشاركة في أنشطة المنظمات العامة الأخرى.

مميزات المحاسبة

وفقا للقانون، يتم تنفيذ الأنشطة على أساس. هذه هي الوثيقة الداخلية الرئيسية التي تنظم الإجراءات المحاسبية للمنظمة.

تم تطويره وصيانته بواسطة كبير المحاسبين. يجب أن تتضمن السياسة المحاسبية المعلومات التالية:

• مخطط العمل للحسابات؛
• نماذج الوثائق المستخدمة لتوثيق وقائع النشاط الاقتصادي؛
• جرد الأصول - كيف تم تنفيذه؛
• ما هي الطريقة المستخدمة لتقييم الأصول؟
• كيف تمت معالجة الوثائق؛
• السيطرة على العمليات التجارية؛
• القضايا الأخرى المتعلقة بالأنشطة المحاسبية.

أهداف السياسة المحاسبية للمنظمات غير الربحية:

• انعكاس كامل لعوامل أنشطة المنظمة؛
• عرضها في الوقت المناسب في التقارير؛
• التأكد من عدم إنشاء الأصول المخفية؛
• المساواة في مؤشرات المحاسبة التحليلية والتركيبية.
• المحاسبة الرشيدة.

المنتجات النهائية

السلع تامة الصنع هي المنتج النهائي لعملية الإنتاج في المنظمة. هذه هي العناصر التي تمت معالجتها وتلبية المتطلبات ويتم تخزينها.

مهام محاسبة المنتج:

• السيطرة على الإفراج والسلامة في المستودع؛
• التوثيق الصحيح للمنتجات التي تم إصدارها؛
• السيطرة على تنفيذ اتفاقية التوريد؛
• حساب الأرباح والتكاليف.

المنتجات النهائية مخصصة للبيع فقط. لتسهيل المحاسبة، يتم تعيين سعر مخفض تختاره المنظمة بشكل مستقل.

على هذا النحو، يمكنك استخدام التكلفة أو السعر حسب البيع بالجملة أو التجزئة.

رسوم العضوية

العضوية في المنظمات غير الربحية طوعية. في المحاسبة، يتم تصنيف المساهمات كمصروفات.

إذا تلقت المنظمة نتيجة إيجابية من هذه النفقات، فسيتم عرضها في التقارير. المساهمات هي المصدر الرئيسي لتمويل المنظمات العامة.

الأصول الثابتة

يعتبر الأصل أصلاً ثابتاً إذا:

• الغرض من الكائن هو استخدامه في تصنيع المنتجات؛
• سيتم استخدام الكائن لفترة طويلة - أكثر من عام؛
• لن تقوم المنظمة بإعادة بيعها؛
• في الأنشطة المستقبلية، سيولد الكائن دخلاً.

إذا انتهى العمر الإنتاجي لكائن ما، فلا يتم شطبه، ولكن يستمر تسجيله لدى المنظمة وعرضه في التقرير. يخضع للشطب فقط عندما لا تنوي الشركة استخدامه.

يمكن أن تأتي الأصول الثابتة من:

• من رأس المال المصرح به؛
• التمويل المستهدف؛
• كهدية من مؤسسات أو أفراد آخرين؛
• الأرباح المستلمة في سياق الأنشطة التجارية.

أساس تسجيل الأصول الثابتة هو. المشاركات:

اتفاقيات بشأن الأنشطة المشتركة

بالنسبة الى ، فإن الأطراف ملزمة بتجميع المساهمات والعمل معًا. شرط مثل هذا الاتفاق هو المساهمة بالأموال من أجل القضية المشتركة.

يمكن أن يكون عدد الأطراف غير محدود. يحق للمنظمات غير الربحية الدخول في مثل هذه الاتفاقيات إذا لم يكن الغرض منها القيام بأنشطة ريادة الأعمال.

لا توجد متطلبات قانونية لشكل الاتفاقية، لذلك يمكن صياغتها إما شفهيًا أو كتابيًا. يتم الاعتراف بالربح المستلم كإجمالي. ويجوز إبرامها لمدة معينة أو لأجل غير مسمى.

إذا أراد أحد الطرفين المغادرة، يجب إخطار الطرف الآخر قبل 3 أشهر على الأقل. قد تكون أسباب إنهاء العقد:

• أحد الأطراف عاجز؛
• تبين أن أحد الرفاق مفلس؛
• وفاة أحد المشاركين أو تصفية الشركة؛
• أسباب شخصية، الرفض الطوعي؛
• انتهت صلاحية الاتفاقية.

يجب أن تحتوي السجلات المحاسبية لكل طرف من أطراف العقد على معلومات حول المعاملات التي تم تنفيذها بشكل مشترك. من الضروري تسليط الضوء على حصتك من التكاليف والالتزامات ونتائج أنشطتك.

محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة في المنظمات غير الربحية

إذا كانت مؤسسة عامة تعمل في أنشطة ريادة الأعمال، فهي دافعي الضرائب.

اليوم في الاتحاد الروسي، أصبح تقسيم جميع الكيانات القانونية إلى نوعين كبيرين منصوص عليه قانونًا:

1. المنظمات التجارية التي يكون غرض وجودها تحقيق الربح. يشمل هذا النوع العديد من الشركات المساهمة والمؤسسات الوحدوية.
2. المنظمات غير الربحية التي تهدف أنشطتها إلى تحقيق نتيجة اجتماعية معينة أو منفعة عامة. إن تحقيق الربح ليس هو الهدف الرئيسي لهذه المنظمات. تشمل المنظمات غير الربحية مختلف المؤسسات الاجتماعية أو العامة والمؤسسات والجمعيات والنقابات العمالية ونقابات الكتاب وغيرها.

باستخدام 1C: تتيح لك المحاسبة للمؤسسات غير الربحية ما يلي:

• الاحتفاظ بسجلات لجميع المعاملات التجارية التجارية وغير التجارية في قاعدة بيانات مشتركة في وقت واحد. وهذا مناسب جدًا للكيانات القانونية التي تقوم بأنشطة متعددة الاتجاهات؛
• إذا لزم الأمر، على أساس قاعدة بيانات واحدة، يمكنك الاحتفاظ بسجلات لعدة كيانات قانونية في وقت واحد؛
• إنشاء وإنشاء قوائم بجميع مصادر التمويل بسرعة. وفي الوقت نفسه، يظل من الممكن إنشاء قائمة وفقًا للمعايير المحددة؛
• ممارسة السيطرة على نفقات الأعمال والوضع الحالي للأصول الثابتة للمنظمة؛

نحن واثقون من أسعارنا: إذا وجدت أنه أرخص، فسنقوم برد الفرق.

إذا قررت شراء 1C Accounting للمؤسسات غير الربحية منا اليوم، فأنت مجانايحصل:

• أول 3 أشهر من الدعم والتدريب والاستشارات والتحديثات
• التسليم في موسكو والمناطق
• تثبيت

الاختلافات بين إصدارات المحاسبة 1C

اعتمادًا على أنواع هذه المنظمات، تم تطوير إصدارات منفصلة:

• لمنظمة غير ربحية؛
• للمنظمات ذاتية التنظيم؛
• لنقابات المحامين؛
• للنقابات والجمعيات والجمعيات الأخرى؛

تتضمن محاسبة المنظمات غير الربحية مقارنة بالشركات التجارية إنشاء تقارير ليس فقط عن الوضع الحالي للأصول والالتزامات أو ممتلكات كيان قانوني، ولكن يجب أيضًا تقديم معلومات كاملة حول الاستخدام المقصود للمساهمات الخيرية. وهذا هو، بالإضافة إلى الامتثال الصارم لقواعد ومتطلبات التشريع الروسي، يجب على المنظمات غير الربحية أيضا الوفاء بجميع الشروط التي تحددها الكيانات القانونية والأفراد، والتي يتم من خلالها تمويل المشاريع الاجتماعية المختلفة. ويجب أن تنعكس جميع هذه المعاملات بدقة في السجلات المحاسبية.

المنظمات غير الربحية هي تلك التي لا تهدف إلى تحقيق الربح من أنشطتها. عملهم له توجه اجتماعي. لقد تم إنشاؤها لأداء أي مهام ثقافية ودينية وعلمية وغيرها. في هذه المقالة سننظر في كيفية إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية في منظمة غير ربحية.

يتم تنظيم أنشطة هذه الجمعيات من خلال مخطط الحسابات، وبعض اللوائح المحاسبية، بالإضافة إلى الوثائق التنظيمية التالية:

1. قانون المحاسبة رقم 402-FZ؛
2. القانون المدني ( القانون المدني للاتحاد الروسي);
3. قانون "المنظمات غير الربحية" رقم 7-FZ المؤرخ 12 يناير 1996؛
4. قانون "الجمعيات العامة" رقم 82-FZ المؤرخ 19 مايو 1995.

ميزات المحاسبة في المنظمات غير الربحية

تقوم المنظمات غير الربحية (NPOs) بمسك المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. للحفاظ عليها، تلتزم الإدارة بتقديم منصب محاسب أو إبرام اتفاقية للخدمات ذات الصلة مع شركة أخرى.

يتم تنفيذ العمليات المتعلقة بالأنشطة المنصوص عليها في الميثاق وريادة الأعمال بشكل منفصل. يتم عرض حسابات الدخل والتكلفة في الجدول.

على عكس الشركات التجارية، لا يحق لمنظمة غير ربحية تعمل في مجال ريادة الأعمال توزيع الدخل المستلم خلال الفترة بين المشاركين.

يجب استخدام الأرباح حصريًا لتحقيق الأهداف القانونية للجمعية. يحدث الإدخال التالي في المحاسبة:

90 دينارا 99 - يعكس الربح المحصل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

في نهاية العام 99 إغلاق:

99 قيراط 84 - يؤخذ في الاعتبار صافي ربح السنة؛

84 د.ت 86 - تمويل العمل النظامي.

إذا أدت الأنشطة التجارية للمنظمة غير الربحية إلى خسائر، فقم بإدخال الإدخالات التالية:

99 د.ت 90 - تؤخذ في الاعتبار خسارة الفترة (الشهر) ؛

يتم تغطية الخسارة من مصادر معينة. على سبيل المثال، من الصندوق الاحتياطي، من أرباح العام الماضي، والاستثمارات الإضافية للمشاركين، وما إلى ذلك.

تتم الإدخالات التالية:

76 د.84 د.ت - يتم تسديد الخسارة من خلال رسوم العضوية؛

86 قيراط 84 - بسبب أرباح العام الماضي؛

د 82 قيراط 84 - من الصندوق الاحتياطي.

المثال رقم 1. شطب نتائج الأعمال

يوفر NPO "Barrier" الخدمات مقابل رسوم. لعام 2016، بلغ الدخل 614 ألف روبل، والنفقات - 389 ألف روبل.

تتم المشاركات على مدار العام:

62 كيلوطن 90.614.000 - تؤخذ في الاعتبار الإيرادات المتأتية من الأعمال؛

90 قيراط 20.389.000 - شطب تكاليف الخدمات؛

90 قيراط 99,225,000 د.ت – تؤخذ في الاعتبار نتيجة عمل الجمعية.

وفي نهاية العام يكتب المحاسب:

99 قيراط 84.225.000 - الأرباح المشطوبة؛

84 د.ت 86.225.000 د.ت – الربح السنوي مضافا إلى المبالغ المستهدفة.

يمكن للمنظمة غير الربحية أن تأخذ في الاعتبار الملكية كأصول ثابتة إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• التطبيق في العمل الذي أنشأه الميثاق، لاحتياجات الإدارة أو ريادة الأعمال؛
• طلب لمدة تزيد عن سنة واحدة؛
• لا يتم النص على التبرع أو نقل الملكية إلى أشخاص آخرين.

يتم تقييم الكائن بالقيمة السوقية في وقت التسجيل. تنعكس تكلفة الأصول الثابتة في المدخل: Dt 08 Kt 86.

بالنسبة للأصول الثابتة، تفرض المنظمات غير الربحية رسومًا على الاستهلاك بدلاً من الاستهلاك، مثل الشركات التجارية. يتم استخدام البيانات التي تم الحصول عليها عند حساب ضريبة الأملاك على أساس متوسط ​​القيمة السنوية للأصول الثابتة (المادة 375 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يظهر مبلغ الإهلاك في الحساب خارج الميزانية العمومية، وتظهر الأصول الثابتة في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية. وإلا فإن الأصل لن يكون مساوياً للالتزام. من سمات محاسبة الأصول الثابتة المستلمة من الأموال المخصصة استخدام الحسابات. 83. تظهر أرصدة الصندوق في الميزانية العمومية في بند "صندوق العقارات والممتلكات المنقولة".

تبسيط الضرائب في المنظمات غير الربحية

يحق للمنظمات غير الربحية تطبيق ضرائب مبسطة. ويمكنهم اختيار النظام الضريبي المبسط عند إنشائه من خلال تقديم طلب مناسب إلى مكتب الضرائب، أو التبديل إلى النظام أثناء عملية الإدارة. ويعرض الجدول القيود المفروضة على استخدام النظام الضريبي المبسط.

تقدم المنظمات العاملة في النظام الضريبي المبسط إقرارًا واحدًا مبسطًا إلى هيئة التفتيش كل عام. وهم معفون من دفع ضرائب الدخل والضرائب العقارية وضريبة القيمة المضافة. تستخدم المنظمات غير الربحية طريقة مبسطة لحساب الضريبة الواحدة. وعندما يتم فرض الضريبة "حسب الدخل"، فإنها تساوي 6% من إجمالي الدخل المستلم. إذا كان الكائن "الدخل ناقص النفقات" - 15٪ من الفرق، وإذا لم يكن هناك فرق - 1٪. (انظر → )

الإيرادات المستخدمة للأغراض القانونية لا تخضع لضريبة واحدة. وينطبق ذلك على المنح ورسوم العضوية والتبرعات والإعانات للاحتياجات المستهدفة. يُطلب من المنظمات غير الربحية المبسطة حساب الإيرادات والنفقات للمبالغ المستهدفة المتاحة بشكل منفصل.

وبموجب هذا النظام يحق للمدير القيام بواجبات كبير المحاسبين وعدم اللجوء إلى خدمات المنظمات الأخرى للمحاسبة. يعد الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط مفيدًا للمنظمات غير الربحية العاملة في مجال بيع البضائع والعمل مقابل رسوم ولديها ممتلكات خاضعة للضريبة في ميزانيتها العمومية.

الدخل المستهدف وتسجيله

المكون الرئيسي للمحاسبة في المنظمات غير الربحية هو استلام وإنفاق المبالغ المستهدفة. وينعكس إيصالهم في الحساب. 86 "التمويل المستهدف". اقرأ أيضًا المقال: → "". يتم تقسيم المحاسبة حسب نوع الأموال ومصادر استلامها. وفقا للفصل 86، يشار إلى استلام الأموال من مصادر التمويل بالاشتراك مع الحسابات 76، 50، 51، 52. ووفقا للفصل 86 - إنفاق الأموال. لحساب 86 حساباً فرعياً مفتوحاً حسب نوع مصدر التمويل والبرامج الممولة وغيرها.

يمكن لأعضاء الجمعية إيداع الأموال في السجل النقدي وفي الحسابات. ويجب أن ينص الميثاق على إجراءات استلام وحجم وتوقيت المساهمات.

لا يشمل وعاء ضريبة الدخل الأنواع التالية من الدخل المستهدف:

• الإيرادات لتلبية الاحتياجات المنصوص عليها في الميثاق ولصيانة الجمعية؛
• منح للفعاليات العلمية والرياضية، باستثناء المهنية منها؛
• مساهمات المشاركين؛
• دخل مجاني من العمل والخدمات بموجب العقود؛
• حقوق الملكية المنقولة عن طريق الميراث؛
• حقوق الملكية للمشاركة في الأعمال الخيرية؛
• الأموال المتلقاة كهدية من الإدارات للعمل القانوني؛
• المبالغ المخصصة للإدارات. يتم إنفاق المبالغ المستهدفة وفقًا لتقدير تم تجميعه مسبقًا.

الإبلاغ عن المنظمات غير الربحية

يختلف تكوين نماذج التقارير اعتمادًا على أنواع أنشطة المنظمات غير الربحية. وتظهر الاختلافات في الجدول.

بالإضافة إلى المحاسبة، تقدم المنظمات غير الربحية إقرارات ضريبية لما يلي:

يتم احتساب ضريبة الأملاك على أساس قيمتها حسب السجل العقاري ( فن. 346.11 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). توفر المنظمات غير الربحية بيانات عن متوسط ​​عدد الموظفين وشهادتي 2-NDFL. تقدم المنظمات غير الربحية نموذج 4-FSS كل ثلاثة أشهر إلى صندوق التأمين الاجتماعي، وحسابات RSV-1 إلى صندوق التقاعد. اقرأ أيضًا المقال: → "". يتم تقديم النموذج 1-NKO إلى مكتب الإحصاء. أنه يحتوي على بيانات حول عمل المنظمة. يتم تقديم النموذج المختصر رقم 11 سنويًا ويتضمن بيانات عن مدى توفر الأصول الثابتة وحركتها.

يتم تقديم ثلاثة نماذج إلى وزارة العدل:

• OH0001 - بيانات عن إدارة وطبيعة أنشطة المنظمات غير الربحية؛
• OH0002 - إنفاق الأموال المستهدفة واستخدام الأصول؛
• OH0003 - يتم تعبئته على الموقع الإلكتروني لوزارة العدل.

يتم تقديم هذه النماذج فقط من قبل تلك المنظمات التي تتجاوز إيصالاتها السنوية 3 ملايين روبل، أو هناك إيصالات من أفراد وشركات أجنبية، أو إذا كان هناك أجانب بين المشاركين في المنظمات غير الربحية.

المحاسبة عن الأموال في الحسابات

لتسجيل النقد وتخزينه واستخدامه، يجب على المنظمات غير الربحية استخدام ماكينة تسجيل النقد. يعد حد الرصيد النقدي إلزاميًا ويتم الاتفاق عليه مسبقًا مع المؤسسة الائتمانية التي تقدم الخدمات للكيان.

يتم تنفيذ المعاملات النقدية باستخدام سجلات النقد إذا كانت المنظمة تعمل في مجال التجارة أو تقدم الخدمات.

لقبول المساهمات والتبرعات والإيصالات الأخرى من الأفراد، ليست هناك حاجة إلى معدات تسجيل النقد. يتم إكمال المعاملات النقدية باستخدام نماذج المستندات الموحدة.

يقوم المشاركون من المنظمات غير الربحية بإيداع الأموال في ماكينة تسجيل النقد أو في حساب المنظمة. يجب أن يتم تحديد هذا الإجراء من قبل رئيس الجمعية أو ميثاقها.

المثال رقم 2. المخزون النقدي في المنظمات غير الربحية: الترحيلات

في منظمة غير ربحية، تم تحديد فائض أثناء جرد السجل النقدي. وأرجع المحاسب ذلك إلى زيادة الدخل وأدلى بالقيود التالية:

د 50 قيراط 91. 1- الفائض المكتشف.

91,1 دينار 91,9 - يؤخذ في الاعتبار ربح الفترة المشمولة بالتقرير ؛

91.9 د.ت 99 - تؤخذ النتيجة المالية بعين الاعتبار؛

99 قيفة 68 - ضريبة الدخل المستحقة؛

DT 99 Kt 86 - الربح من الفائض المضاف إلى المبالغ المستهدفة.

المحاسبة عن الأصول غير الملموسة

تتم المحاسبة عن الأصول غير الملموسة (IMA) في المنظمات غير الربحية على أساس PBU 14/2007. عند قبولها للمحاسبة، يتم تحديد فترة الاستخدام المخطط لها لحل المهام القانونية للمنظمة. وتخضع هذه الفترة للمراجعة والتوضيح سنويا. إذا كانت هناك تعديلات، فإنها تنعكس في نماذج المحاسبة وإعداد التقارير في بداية السنة كتغييرات في التقديرات. لا يتم احتساب الاستهلاك على الأصول غير الملموسة في المنظمات غير الربحية، حتى عندما يتم استخدامها في الأنشطة التجارية (البند 24 PBU 14/2007

). إذا تم الحصول على الأصول غير الملموسة باستخدام دخل الأعمال، فيُسمح بإهلاك القيمة.

على سبيل المثال، إذا قمت بإنشاء برنامج كمبيوتر خاص بك، فستكون المنشورات كما يلي:

Dt 08.5 KT 10، 70، 69 - تؤخذ في الاعتبار تكاليف إنشاء المنتج؛

Dt 04 Kt 08.5 - يتم تسجيل البرنامج كأصل غير ملموس؛

Dt 86 Kt 83 - تم استخدام المبالغ المستهدفة لإنشاء أصول غير ملموسة.

التدوينات وفك العمليات

يتم استخدام الحساب 86 في المعاملات التجارية الرئيسية التالية.	دَين	ائتمان
86	20, 26	شرح العملية
	83	المبالغ المستهدفة التي تم إنفاقها
	98	يتم تضمين المبالغ المنفقة في رأس المال الإضافي
07	86	المعدات اللازمة للأحداث القانونية تؤخذ بعين الاعتبار
08		تنعكس المساهمة في الأصول غير المتداولة
10, 11		تمت رسملة المواد (الحيوانات) كإيصال مستهدف
15		جرد يؤخذ بعين الاعتبار للأحداث وفقا للميثاق
20		تم استلام منشأة الإنتاج الرئيسية
41		تؤخذ في الاعتبار البضائع المنقولة للبرامج المستهدفة
76		التمويل مستحق

إجابات على الأسئلة الشائعة

السؤال رقم 1.في أي الحالات يجب على المنظمات غير الربحية دفع ضريبة القيمة المضافة؟

إذا كانت المنظمة غير الربحية تعمل في مجال الأعمال التجارية مع المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، بيع البضائع الخاضعة لهذه الضريبة. وفي هذه الحالة يتم دفع الضريبة بغض النظر عن الغرض من استخدام الدخل الناتج عن البيع.

السؤال رقم 2.هل يحق للمنظمة غير الربحية خصم ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المشتراة للأنشطة التجارية؟

نعم. ولكن، إذا كانت المنظمة غير الربحية لديها معاملات خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة، فمن أجل قبول الضريبة كخصم، يجب عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة لها ( فن. 149، 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط، فإن قبول الضريبة كخصم قد يؤدي إلى فرض عقوبات ضريبية على التقليل من تقدير الضريبة.

السؤال رقم 3.قامت المنظمة غير الحكومية بتحويل الأموال إلى الأرامل العسكريات. هل يجب عليها حجب ضريبة الدخل الشخصي على هذه المبالغ؟

إذا كان الأشخاص الذين تلقوا المساعدة ليسوا من موظفي الشركة فيجب حجب ضريبة الدخل الشخصي ( البند 3 الفن. 217 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يكن ذلك ممكنا، على سبيل المثال، تم إصدار البضائع كمساعدة، فيجب عليك إخطار مكتب الضرائب في غضون شهر.

السؤال رقم 4.هل بيع الأصول التي سبق قبولها كهدية يخضع لضريبة الدخل؟

نعم. الأشياء الثمينة المستلمة كهدية من أشخاص آخرين (منظمات) للأحداث المستهدفة لا تخضع لضريبة الدخل. عند بيعها يتولد دخل، ولا يمكن إدراج تكلفة العقار المباع في مصاريف تخفيض القاعدة الضريبية ( فن. 247 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

السؤال رقم 5.ما هو الحد الأقصى للمدفوعات النقدية بين المنظمات؟

وفي إطار اتفاقية واحدة، فإن الحد الأقصى للمدفوعات النقدية هو 100 ألف روبل. لا ينطبق هذا الحد على التسويات مع الأفراد.

لذا فإن المحاسبة في الجمعيات غير الربحية لها خصائصها الخاصة. وينبغي إجراؤها بشكل منفصل للأنشطة المستهدفة والتجارية. سيساعدك هذا على حساب الضرائب بشكل صحيح وتجنب المشاكل مع مكتب الضرائب.