Könyvvizsgálat. Etikai normák

Az orosz törvények szerint van egy bizonyos lista a szabályokról, normákról és korlátozásokról, amelyek a szakmai ellenőröket irányítják:

• őszinteség, tisztesség;
• függetlenség, személyes érdeklődés hiánya;
• hozzáértés, szakmai szemlélet;
• titoktartás, az ellenőrzési titok megtartása;
• professzionalizmus - objektivitás, műveltség, szkepticizmus.

A könyvvizsgálat alapvető etikai elveit a társaság alapszabálya, valamint az egyesületek és az önszabályozó szervezetek dokumentumai rögzítik. A mai üzleti környezetben nagyon fontos a magas szinten tartás személyes tulajdonságok, amelyek garantálják, hogy az ügyfelek valós tényeken alapuló teljes eredményt kapjanak.

A könyvvizsgálók etikai magatartási normáit többnyire nem annyira határozzák meg előírások, mint a cég felépítése, személyes elképzelései a nemességről és a szakmaiságról.

Ellenőrzési kód: Fő feltételek

A vagyon- és pénzügyek könyvvizsgálatának elrendelésekor a vállalkozások, társaságok, cégek tulajdonosai ügyelnek a könyvvizsgálói munka alapvető szabályaira. Ezek az információk titkosságának megőrzése, a függetlenség, a szakmai szkepticizmus és a szakemberek képzése. Az egyes pontok célja a kutatás magas színvonalának garantálása:

• Titoktartás – célja annak biztosítása, hogy az ellenőrzési eredményeket a nyilvánosság és a nyilvánosság elől elzárják kormányzati szervek, hacsak ellenőrzési célból másként nem jelezzük. A legtöbb tulajdonos számára a vállalat pénzügyi, vagyoni és árupiaci helyzetére vonatkozó információ titok, amelyet meg kell őrizni;
• A párton kívüliség olyan záradék, amely megtiltja a könyvvizsgálóknak a könyvvizsgálatban való részvételét, ha személyes vagy vagyoni érdekeltséggel rendelkeznek a keresett társaságban. ugyanez vonatkozik a rokonaikra is. Valójában a szakembert és a megrendelőt csak szolgáltatási szerződés köti;
• szkepticizmus és objektivitás - e pontok kombinációját az a tény indokolja, hogy az ellenőrnek mindig különböző szögekből kell felfognia az információkat a maximális eredmény elérése és a munkája pontosságának garantálása érdekében;
• auditori felkészültség - a szakembernek rendelkeznie kell a szükséges elméleti és gyakorlati ismeretekkel; ismeri az orosz és a nemzetközi jogszabályokat; új jogszabályokat és számviteli szabályokat alkalmazni.

Könyvvizsgálati szakmai etika a Hold-Invest-Auditnál

A cég dolgozik Háztartási bolt több mint tíz éve garantálja az összes szabály, etikai és szakmai előírás betartását a vállalkozásnál végzett ellenőrzések során. A működési szabályokat a társaság alapszabálya egyértelműen rögzíti, és a szerződéskötéskor tisztázni kell. Az ügyfél mindig tudja, hogy bármilyen információt rábízhat a Hold-Invest-Audit szakembereire.

Bevezetés

A munka tárgya az auditorok etikai rendszere.

A tanulmány tárgya a könyvvizsgálói és könyvvizsgálói etikai kódex rendszerének tevékenysége.

A munka célja a tanulás szakmai etika könyvvizsgálók és könyvvizsgálók orosz és külföldi szemszögből.

Az Etikai Kódex témaköreinek elemzése hivatásos könyvelőkés az auditorok meglehetősen relevánsak, és tudományos és gyakorlati jelentőséggel bírnak.

A hivatásos könyvelői hivatás társadalmilag fontos szakma, amely a közérdekű cselekvés felelősségének elismerését és elfogadását jelenti. A szakmai számviteli közösségre vonatkoztatva a nyilvánosság körébe tartoznak az ügyfelek, a munkáltatók, a munkavállalók, a szakmai számviteli testületek, a pénzügyi közösség és más személyek, akik a hivatásos könyvelők objektivitására, függetlenségére és feddhetetlenségére támaszkodnak az üzletmenet szabályszerű lebonyolítása érdekében. Ezért a hivatásos könyvelő felelőssége nem korlátozódik az egyes ügyfelek vagy munkáltatók igényeinek kielégítésére. A könyvvizsgáló közérdekű tevékenysége során köteles betartani és betartani a Könyvvizsgálói és Könyvvizsgálói Etikai Kódexben foglaltakat.

A könyvelők magatartási normái. A professzionális számviteli etika előírásait először az Egyesült Államokban dolgozták ki 1987-ben. Az American Accounting Association elfogadta a könyvelők etikai kódexét, amelyet időről időre frissítenek. Főbb rendelkezései:

1) a könyvelőnek, mielőtt állást foglalna, alaposan tanulmányoznia kell elődje munkáját;

2) ha a jogelőd már nem dolgozik, írásos kérelemmel kell őt megkeresni;

3) ha az iratok előzetes vizsgálatából az következik, hogy a munkáltató megsérti vagy megsértheti a hatályos jogszabályokat, a könyvelő köteles az ajánlatot (munkát) visszautasítani;

4) a könyvelőnek nincs joga megkövetelni az adminisztrációtól a tevékenységének ismerete és megértése;

5) a könyvelő maga nem követelhet előléptetést;

6) a munkáltató nyeresége nem tartalmazhatja a főkönyvelő részesedését, pl. a könyvelő nem kaphat bónuszt vagy kiegészítő kifizetést az általa szerzett pénzügyi eredményekért;

7) a könyvelő ne adjon tanácsot a munkáltatónak, hogyan kövesse el és rejtse el bűncselekménye nyomait;

8) a munkáltató és a könyvelő egyetemlegesen felelős a beszámoló elferdítéséért;

9) a könyvelő köteles rendszeresen fejleszteni szakmai képesítését stb. Úgy gondolják, hogy a kód jelenléte erősíti a könyvelő státuszát, és növeli a munkaadói igényt a munkája iránt.

Az audit a modern gazdasági élet észrevehető jelenségévé vált. A minősített könyvvizsgálók viszonylag jól fizetett szakemberek. A könyvvizsgáló tevékenységét az ügyfelek és a pénzügyi kimutatások felhasználóinak belé vetett bizalmára alapozza. A szervezet olyan képzett, tárgyilagos könyvvizsgálót választ és hív fel, aki élvezi a részvényesek és minden más, a számviteli információk iránt érdeklődő bizalmát. Sor kötelező követelmények a könyvvizsgáló tevékenységére vonatkozó korlátozásokat pedig jogszabály határozza meg. Ezek képezik a könyvvizsgálói szakma jogi alapját.

Az oroszországi könyvvizsgálói kamara által egyesített könyvvizsgálói közösséget és szervezeteiket arra kérik, hogy javítsák a könyvvizsgálatot az országban, a könyvvizsgálók és tanácsadók magas erkölcsi tulajdonságait ápolják, és szigorúan ellenőrizzék, hogy a könyvvizsgálók betartják-e nemcsak a jogi, hanem az etikai normákat is. a szakmai és emberi viselkedésről.

1 A szakmai etika eredete

A szakmai etika eredetének feltárása annyi, mint az erkölcsi követelmények kapcsolatának a társadalmi munkamegosztással és a szakma megjelenésével való nyomon követése. Arisztotelész, majd Comte és Durkheim sok évvel ezelőtt felfigyeltek ezekre a kérdésekre. Beszéltek a társadalmi munkamegosztás és a társadalom erkölcsi elveinek kapcsolatáról. Ezekre a problémákra először K. Marx és F. Engels adott materialista indoklást.

Az első szakmai és etikai kódexek megjelenése a 11-12. századi középkori céhek kialakulásának körülményei között a kézműves munkamegosztás időszakára nyúlik vissza. Ekkor fogalmazták meg először a szakmával, a munka jellegével és a munkapartnerekkel kapcsolatos erkölcsi követelmények jelenlétét az üzletszabályzatban.

Számos, a társadalom minden tagja számára létfontosságú hivatás azonban már az ókorban kialakult, ezért az olyan szakmai és etikai kódexek, mint a „hippokratészi eskü” és a bírói feladatokat ellátó papok erkölcsi elvei már jóval korábban ismertek. .

A szakmai etika megjelenése megelőzte a tudományos etikai tanítások és elméletek létrejöttét erről. A mindennapi tapasztalatok és az egy-egy szakmában az emberek közötti kapcsolatok szabályozásának igénye vezetett a szakmai etika bizonyos követelményeinek tudatosításához és megfogalmazásához. A szakmai etika, amely a mindennapi erkölcsi tudat megnyilvánulásaként jelent meg, majd az egyes szakmacsoportok képviselőinek általánosított magatartási gyakorlata alapján fejlődött ki. Ezeket az általánosításokat írott és íratlan magatartási kódexek, illetve elméleti következtetések is tartalmazták. Ez tehát a hétköznapi tudatból az elméleti tudatba való átmenetet jelzi a szakmai morál területén. A közvélemény nagy szerepet játszik a szakmai etikai normák kialakításában és asszimilációjában. A szakmai erkölcs normái nem azonnal válnak általánosan elfogadottá, ennek oka lehet a vélemények küzdelme. A szakmai etika és a társadalmi tudat kapcsolata hagyomány formájában is létezik. A szakmai etika különböző típusainak megvannak a maguk hagyományai, ami azt jelzi, hogy az adott szakma képviselői által évszázadok óta kidolgozott alapvető etikai normák folytonosak. A szakmaiság mint erkölcsi személyiségjegy.

1.1 A szakmaiság mint erkölcsi személyiségjegy

A szakmai etika olyan erkölcsi normák összessége, amelyek meghatározzák az ember hozzáállását a szakmai kötelességéhez.

Az emberek erkölcsi kapcsolatait a munkaszférában a szakmai etika szabályozza. A társadalom csak a folyamatos anyag- és értéktermelési folyamat eredményeként tud normálisan működni és fejlődni.

Szakmai etikai tanulmányok:

kapcsolat munkás kollektívákés minden szakember külön-külön;

erkölcsi tulajdonságok, szakember személyisége, amelyek biztosítják

a szakmai kötelesség legjobb ellátása;

szakmai csapatokon belüli kapcsolatok, és azok

az erre a szakmára jellemző sajátos erkölcsi normák;

a szakmai oktatás jellemzői.

A professzionalizmus és a munkához való hozzáállás az ember erkölcsi jellemének fontos jellemzői. Kiemelkedő jelentőségűek az egyén személyes jellemzőiben, de különböző szakaszokban történelmi fejlődés tartalmuk és értékelésük jelentősen változott. Egy osztálytársadalomban a munkafajták társadalmi egyenlőtlensége, a szellemi és fizikai munka ellentéte, valamint a kiváltságos és előnytelen szakmák jelenléte határozta meg őket. Az erkölcs osztályjellegét a munka világában a Kr.e. 2. század első harmadában írt írások bizonyítják. Keresztény bibliai könyv „Jézus bölcsessége, Sirach fia”, amelyben van egy tanítás a rabszolgával való bánásmódról: „A takarmány, a bot és a teher a szamáré, a büntetés és a munka a rabszolgáé a munkával elfoglalt rabszolga és békességed lesz, lazítsd el a kezét – és ő a szabadságra törekszik." BAN BEN Ókori Görögország fizikai munkaértékét és jelentőségét tekintve a legalacsonyabb szinten volt. A feudális társadalomban pedig a vallás a munkát az eredendő bűn büntetésének tekintette, a paradicsomot pedig így képzelték el halhatatlan élet könnyen.

A szakmai etika kialakulását erősen befolyásolják azok a helyzetek, amelyekbe az emberek szakmai feladataik ellátása során kerülnek. A munka során bizonyos erkölcsi kapcsolatok alakulnak ki az emberek között. Számos olyan elemet tartalmaznak, amelyek a szakmai etika minden típusában rejlenek.

Először is ez a hozzáállás szociális munka, a munkafolyamat résztvevőinek.

Másodszor, ezek azok az erkölcsi kapcsolatok, amelyek a szakmai csoportok érdekei és a társadalom közötti közvetlen érintkezés területén keletkeznek.

A szakmai etika nem a különböző szakmai csoportok erkölcsi foka közötti egyenlőtlenség következménye. Csak arról van szó, hogy a társadalom megnövelte az erkölcsi követelményeket bizonyos típusú szakmai tevékenységekkel szemben. Alapvetően ezek olyan szakmai területek, ahol maga a munkafolyamat megköveteli az összes résztvevő tevékenységének összehangolását. Különös figyelmet fordítanak az ezen a területen dolgozók erkölcsi tulajdonságaira, amelyek az emberek életének irányításához való joghoz kapcsolódnak, itt nemcsak az erkölcs szintjéről, hanem mindenekelőtt szakembereik megfelelő teljesítményéről is beszélünk kötelességek. Az ezekben a szakmákban dolgozók munkatevékenysége minden másnál jobban nem alkalmas előzetes szabályozásra, és nem illeszkedik a hatósági utasítások keretei közé. Ez eredendően kreatív. E szakmai csoportok munkájának sajátosságai bonyolítják és tovább erősítik az erkölcsi viszonyokat új elem: interakció emberekkel - tevékenység tárgyaival. Itt válik döntővé az erkölcsi felelősség. A társadalom a munkavállaló erkölcsi tulajdonságait szakmai alkalmasságának egyik vezető elemének tekinti. Az általános erkölcsi normákat meg kell határozni az ember munkatevékenységében, figyelembe véve a szakmája sajátosságait.

A szakmai erkölcsöt tehát egységben kell tekinteni az általánosan elfogadott erkölcsi rendszerrel. A munkaetika megsértése az általános erkölcsi elvek lerombolásával jár együtt, és fordítva. A munkavállalónak a szakmai feladatokhoz való felelőtlen hozzáállása veszélyt jelent másokra, árt a társadalomnak, és végső soron magának az egyénnek a leépüléséhez vezethet.

A modern társadalomban az egyén személyes tulajdonságai az üzleti jellemzőkkel, a munkához való hozzáállásával és a szakmai alkalmasság szintjével kezdődnek. Mindez meghatározza a szakmai etika tartalmát alkotó kérdések kivételes relevanciáját. Az igazi professzionalizmus olyan erkölcsi normákon alapul, mint a kötelesség, az őszinteség, az önmagunkkal és kollégáival szembeni igényesség, a munka eredményéért való felelősség.

2 Az ellenőrzési előzményekből

A független könyvelő-könyvvizsgáló szakma a XIX. európai részvénytársaságokban. Ennek oka a részvénytársaság beszámolóinak objektív értékelése és a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó megbízható adatok beszerzése. Ezt az objektív adatot csak a cégtől független szakember adhatta meg. Megjegyzendő, hogy Nagy-Britanniában a 19. század közepén jelentek meg a könyvelők-könyvvizsgálók, ahol 1862-ben fogadták el a kötelező könyvvizsgálatról szóló törvényt, Franciaországban - 1867-ben, az USA-ban - 1937-ben.

A 20. század elejéig. A független audit az Amerikai Egyesült Államokban az angol minta alapján történt, amely a mérlegadatok részletes vizsgálatát írta elő. Ezzel kapcsolatban R. Montgomery „számviteli auditnak” nevezte a korai szakasz amerikai auditálását, megjegyezve, hogy a könyvvizsgáló idejének háromnegyedét a számítások és a könyvek összeállítása töltötte. Az Egyesült Államokban a könyvvizsgálatról szóló első hivatalos szabályozást 1917-ben tették közzé, és a „mérlegek auditjára” összpontosított. Ezt a határozatot az American Institute of CPAs (jelenleg American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) készítette.

A könyvvizsgálat szabványosítása az Egyesült Államokban 1939-ben kezdődött, amikor az AICPA létrehozta a Könyvvizsgálói Eljárások Bizottságát, és kiadott egy Nyilatkozatot az Ellenőrzési Eljárásokról. 1972-ig ez a bizottság 54 szabályzatot adott ki. A bizottságot ezután Könyvvizsgálati Standardok Végrehajtó Bizottságává nevezték át (később Könyvvizsgálati Standardok Testületnek). A Tanács az összes szabályzatot összefoglalta és a jelenleg hatályos Ellenőrzési Eljárási Szabályzatba foglalta össze.

1880-ban Angliában és Walesben megalapították az Okleveles Könyvelők Intézetét. Száz évvel később már 76 ezer tagja volt. Ez az intézet sok módszertani munkát végez, számviteli és könyvvizsgálati standardokat dolgoz ki, és kiadja a „Könyvelők” című folyóiratot, amely különféle könyvvizsgálati anyagokat ad ki.

Németországban 1870-ben tettek először kísérletet a könyvvizsgálat bevezetésére, amikor a részvénytársaságokról szóló törvény kiegészítése kötelezte e társaságok felügyelőbizottságait a főbb beszámolási formák - a mérleg és a nyereségfelosztási jelentés - ellenőrzésére, valamint a jelentéstételre. a részvényesek közgyűlésén végzett könyvvizsgálat eredményei.

A külső könyvvizsgálat megszervezésének módszertana pontosabban megfogalmazódott a részvénytársaságokra vonatkozó 1931-es szabályzatban. 1932-ben Németországban megalakult a Könyvvizsgálói Intézet, amely 1941-ig működött. A második világháború befejezése után Düsseldorfban megalakult az Auditors, amelyet 1954-ben neveztek át Német Könyvvizsgálói Intézetnek. Nagy tekintélyre tett szert, és lényegében pánnémet szervezet.

A Könyvvizsgálói Intézet jelenleg több mint 6000 könyvvizsgálót és 700 könyvvizsgáló szervezetet foglal magában. A tagság fő feltétele a szakmai szabályok önkéntes, de szigorú betartása, ezen belül az etikai normák betartása.

A németországi könyvvizsgálói tevékenységekre gyakorolt ​​állami befolyást az határozza meg, hogy minden könyvvizsgálónak és könyvvizsgáló cégnek tagnak kell lennie a Német Szövetségi Köztársaság Könyvvizsgálói Kamarájának.

Franciaországban két fő szervezet foglalkozik könyvvizsgálati tevékenységgel: a Szakértői Könyvelők Kamara és Országos cég számlabiztosok. A fő különbség a könyvelők és a számlabiztosok között az, hogy az előbbieket felkérik a részvénytársaságok számviteli és beszámolási ellenőrzésére, míg az utóbbiakat a részvénytársaságokra vonatkozó hatályos jogszabályoknak megfelelően nevezik ki. A számviteli biztosok végzik a legkritikusabb ellenőrzéseket; A szakértő könyvelő szakmát nem szabályozzák olyan szigorúan a kormányhivatalok.

Olaszországban jogi könyvvizsgálói tevékenységet az 1992-es kormányrendeletnek megfelelően csak az Igazságügyi Minisztérium felügyelete alatt álló külön nyilvántartásban szereplő személyek végezhetnek. Ebbe a nyilvántartásba csak olyan könyvvizsgáló kerülhet be, aki sikeres számviteli, jogi, számítástechnikai és számítástechnikai vizsgát tett. A könyvvizsgálói címre felsőfokú gazdasági, jogi és kereskedelmi végzettséggel rendelkező, legalább három éves gyakorlati gyakorlattal rendelkező szakemberek jelentkezhetnek.

1983-ban Kínában létrehozták az Audit Administration-t, és létrejöttek az első könyvvizsgáló cégek, amelyek mára jelentős eredményeket értek el. magas szint fejlesztés.

A könyvvizsgálat egyre elterjedtebb a Független Államok Közössége (FÁK) országaiban. Fehéroroszország, Kazahsztán, Oroszország, Üzbegisztán és Ukrajna törvényt fogadott el a könyvvizsgálati tevékenységekről. A FÁK kialakította a könyvvizsgálók tanúsításának és az engedélyek kiadásának folyamatát, mind a könyvvizsgáló cégek, mind a vállalkozóként dolgozó könyvvizsgálók számára.

Oroszországban a könyvvizsgálói tevékenység és a könyvvizsgálói szakma modern formájában viszonylag nemrég jelent meg az ország gazdasági átalakulásai kapcsán. Mindeközben, amint azt a könyvvizsgálat, az ellenőrzés és a felülvizsgálat területén ismert szakember megjegyezte, Prof. Yu.A. Danilevszkij szerint 1889-ben, 1912-ben és 1928-ban próbálkoztak ellenőrző intézet létrehozásával Oroszországban, de mindegyik kudarccal végződött. A múlt század 80-as éveinek végén a negyedik kísérlet bizonyult a legsikeresebbnek, amint azt a gyakorlat mutatja.

2.1 Az ellenőrzés kialakítása és fejlesztése Oroszországban

Az első szakaszt (1987-1993) egyrészt a könyvvizsgáló szervezetek létrehozásának irányelvi jellege (1987 - az első „Interaudit” ellenőrző szervezet létrehozása), másrészt a spontán jellege jellemezte. könyvvizsgálói tevékenység megjelenéséről (képzés, az első bizonyítványok és engedélyek rendezetlen kiadása 1990-1993 között).

A második szakasz (1993. december, az „A könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény elfogadása előtt - 2001. augusztus) az orosz könyvvizsgálat kialakításának időszaka, amelynek során az Orosz Föderáció elnökének decemberi rendeletével jóváhagyott ideiglenes könyvvizsgálati szabályok. 22, 1993 No. 2263, az Orosz Föderáció kormányának 1996. május 6-i 482. számú rendelete „A jóváhagyásról szabályozó dokumentumokat a könyvvizsgálati tevékenység szabályozásáról” és számos egyéb dokumentum.

Megkezdődött és zajlott a könyvvizsgálói minősítés és a könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése, az állami könyvvizsgáló egyesületek és könyvvizsgáló cégek létrehozása, megkezdődött a kötelező könyvvizsgálat elvégzése és a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtása.

Az 1994-2001 közötti időszakra. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Központi Hitelesítési és Engedélyezési Ellenőrző Bizottsága (CALAC) 23 600 engedélyt adott ki az engedélyeseknek (ebből 14 700 könyvvizsgáló szervezet és 8 900 egyéni könyvvizsgáló). Az érvényes engedélyek száma körülbelül 8900 volt, ebből 7700 általános könyvvizsgálatra, 266 befektetési intézmények auditjára és biztosítók auditjára. Ugyanebben az időszakban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának TsALAC csaknem 36.500 könyvvizsgálói képesítés kiadását hagyta jóvá. tanúsítványokat. Az érvényes képesítési bizonyítványok száma 249 001 volt.

Az 1996-2000 közötti időszakra. Az Orosz Föderáció Elnöke mellett működő Ellenőrzési Bizottság 37 ellenőrzési szabályt (standard) és egy ellenőrzési módszertant dolgozott ki és hagyott jóvá, amelyek az orosz ellenőrzés módszertani alapját képezték.

Az oroszországi ellenőrzési tevékenység harmadik szakasza az „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény (a 2001. december 14-i 164-FZ szövetségi törvénnyel módosított 2001. augusztus 7-i 119-FZ sz.) elfogadása után kezdődött. A szövetségi törvény elfogadása megerősítette a könyvvizsgálat végleges létrehozását Oroszországban, lehetővé tette számos jogi aktus elfogadását az oroszországi könyvvizsgálati tevékenység szabályozására, és lépést tett az orosz könyvvizsgálatnak a nemzetközi ellenőrzési rendszerbe való integrálása felé.

2.2 A könyvvizsgáló szakmai etikája

A könyvvizsgálói etika a könyvvizsgáló erkölcsi magatartásának normarendszere, egy könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés során, valamint az ellenőrzéshez kapcsolódó szolgáltatások nyújtása. Az orvosetika fogalma régóta ismert, és a könyvvizsgáló funkciói összevethetők az orvos funkcióival, csak a könyvvizsgáló jótékony hatásának tárgya nem személy, hanem vállalkozás (szervezet).

1996 októberében az oroszországi számvevőszéki elnökség jóváhagyta a kódexet

kamara által egyesített könyvvizsgálók szakmai etikája. A tábornok jóváhagyja

A könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe először jelent meg az orosz történelemben. Maga a használatának eljárása egyedülálló és szokatlan. A könyvvizsgálók vállalják, hogy önkéntesen és lelkiismeretesen betartják a megállapított szakmai magatartási normákat. Ezért nem csak ismerni, hanem megérteni is kell őket. A kódex a következő etikai normákat határozza meg:

Általánosan elfogadott erkölcsi normák és elvek

Közérdek

A könyvvizsgáló tárgyilagossága és figyelmessége

A könyvvizsgáló szakmai kompetenciája

Bizalmas ügyféladatok

Adóügyi kapcsolatok

Szakmai díjak

A könyvvizsgálók közötti kapcsolatok

Munkavállalói kapcsolatok a könyvvizsgáló céggel

Összeférhetetlen könyvvizsgálói műveletek

Audit szolgáltatások más országokban

Úgy gondolom, hogy helyénvaló lenne megjegyzéseket fűzni a kódexben foglalt egyes normákhoz.

A Könyvvizsgálói Etikai Kódex összefoglalja a független könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikai normáit, meghatározza azokat az erkölcsi értékeket, amelyeket a könyvvizsgálói közösség megerősít magában, kész megvédeni őket minden esetleges jogsértéstől és támadástól. Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen felelőssége és legfőbb kötelessége.

Az Etikai Kódex a következő követelményeket tartalmazza.

A könyvvizsgálók kötelesek cselekedeteikben és döntéseikben betartani az egyetemes erkölcsi szabályokat és etikai normákat, lelkiismeretük szerint élni és dolgozni; tartsa be az általános erkölcs szabályait, az őszinteség és az őszinteség a cselekvésekben és a döntésekben, a függetlenség és az objektivitás az ítéletekben és a következtetésekben, az igazságtalansággal szembeni hajthatatlanság.

A közérdeknek való megfelelés.

A külső könyvvizsgáló köteles a társadalom és a pénzügyi kimutatások minden felhasználója érdekében eljárni, nem csak az ügyfél érdekében. A könyvvizsgálónak az ügyfél adó-, igazságügyi és egyéb hatósági érdekeinek védelmében, valamint más jogi személyekkel és magánszemélyekkel fennálló kapcsolataiban meg kell győződnie arról, hogy a védett érdekek jogszerű és méltányos alapon keletkeztek. Amint a könyvvizsgáló tudomást szerez arról, hogy az ügyfél védett érdekei a törvény vagy az igazságosság megsértésével keletkeztek, köteles megtagadni a védelmet.

A könyvvizsgáló objektivitása.

A könyvvizsgálók tudatosan nem mutathatnak be tényeket pontatlanul vagy elfogultan.

Bármilyen szakmai szolgáltatás nyújtása során a könyvvizsgáló köteles objektíven mérlegelni minden felmerülő helyzetet és valós tényt, és nem engedheti meg, hogy személyes elfogultság, előítélet vagy külső nyomás befolyásolja ítéleteik objektivitását.

A könyvvizsgálónak kerülnie kell az olyan személyekkel való kapcsolattartást, akik befolyásolhatják ítéleteinek és következtetéseinek objektivitását, vagy azonnal megszüntethetik azokat, jelezve, hogy a könyvvizsgálóra nehezedő nyomás bármilyen formában megengedhetetlen.

A könyvvizsgáló figyelmessége.

A professzionális szolgáltatások végzésekor a legnagyobb körültekintéssel kell eljárni. A könyvvizsgálóknak gondosan és komolyan kell vállalniuk felelősségüket, be kell tartaniuk a jóváhagyott könyvvizsgálati standardokat, megfelelően meg kell tervezniük és ellenőrizniük kell a munkát, valamint ellenőrizniük kell a beosztott szakembereket.

A könyvvizsgáló függetlensége.

A könyvvizsgálók kötelesek megtagadni a szakmai szolgáltatások nyújtását, ha megalapozott kétség merül fel az ügyfélszervezettől és annak függetlenségével kapcsolatban tisztviselők minden szempontból. A könyvvizsgálónak a jelentésben vagy a szolgáltatásból származó egyéb dokumentumban lelkiismeretesen nyilatkoznia kell az ügyféltől való függetlenségéről.

A főbb körülmények, amelyek sérthetik a könyvvizsgáló függetlenségét, vagy kétségbe vonhatják tényleges függetlenségét:

1) közelgő (lehetséges) vagy folyamatban lévő bírósági (választottbírósági) ügyek

ügyfélszervezet;

2) a könyvvizsgáló bármilyen formában történő pénzügyi részvétele az ügyfél szervezetének ügyeiben;

3) a könyvvizsgáló pénzügyi és vagyoni függősége az ügyféltől (pl.

beruházásokban való közös részvétel);

4) közvetett pénzügyi részvétel (pénzügyi függőség) a szervezetben

az ügyfél a hozzátartozókon, a cég alkalmazottaikon, fő- és leányszervezeteken keresztül stb.;

5) családi és baráti kapcsolatok az igazgatókkal és vezetőkkel

Ügyfélkezelő személyzet;

6) az ügyfél túlzott vendégszeretete, valamint áru átvétele tőle és

szolgáltatások a valós piaci árakhoz képest jelentősen csökkentett árakon;

7) a könyvvizsgáló (a könyvvizsgáló cégek vezetői) részvétele bármely testületben

az ügyfél szervezetének, fő- és leányvállalatainak irányítása;

könyvvizsgáló cégek) az olyan szervezetekbe történő pénzügyi befektetésekről, amelyekben ők maguk is pénzügyi érdekeltséggel rendelkeznek;

9) a könyvvizsgáló korábbi munkája az ügyfél szervezetében vagy a menedzsmentben

szervezetek bármilyen pozícióban;

10) az ügyfél javaslatai könyvvizsgáló kinevezésére vezetői és egyéb pozíciókra

pozíciót az ügyfél szervezetében.

A fenti körülmények között a függetlenség csorbultnak minősül, ha azok a szakmai könyvvizsgálói szolgáltatások teljesítésének időtartama alatt keletkeztek, fennmaradtak vagy megszűntek.

A főbb körülmények, amelyek sérthetik a könyvvizsgáló cég függetlenségét, vagy kétségbe vonhatják tényleges függetlenségét:

1) ha a könyvvizsgáló szervezet részt vesz a pénzügyi és ipari

csoport, hitelszervezetek vagy holdingtársaságok csoportjában, és professzionális könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújt az e pénzügyi-ipari vagy banki csoportba (holding) tartozó szervezetek számára;

2) ha az ellenőrzési szervezet szerkezeti egység alapján jött létre

egy korábbi vagy jelenlegi minisztérium (bizottság), vagy egy volt vagy jelenlegi minisztérium (bizottság) közvetlen vagy közvetett részvételével, és szolgáltatást nyújt a korábban vagy jelenleg e minisztériumnak (bizottságnak) alárendelt szervezeteknek;

3) ha az ellenőrző szervezet közvetlen vagy közvetett részvétellel jött létre

bankok, biztosítótársaságok vagy befektetési intézmények, és szolgáltatásokat nyújt azoknak a szervezeteknek, amelyek részvényeit a fenti jogalanyok birtokolják, megszerzik vagy megszerzik abban az időszakban, amikor a könyvvizsgáló cégnek szolgáltatást kell nyújtania.

Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló az ügyfél megbízásából egyéb szolgáltatásokat (tanácsadás, jelentéskészítés, könyvelés stb.) végez, gondoskodni kell arról, hogy azok ne sértsék a könyvvizsgáló függetlenségét. A könyvvizsgáló függetlensége akkor biztosított, ha:

1) a könyvvizsgálói konzultációk nem fejlődnek menedzsment szolgáltatásokká

szervezet;

2) nincsenek olyan okok vagy helyzetek, amelyek befolyásolnák a könyvvizsgálói ítéletek objektivitását;

3) a számvitelben és előkészítésben részt vevő személyzet

jelentéstétel, nem vesz részt az ügyfél szervezetének ellenőrzésében;

4) a számvitel és a beszámolás tartalmáért való felelősség

az ügyfél szervezete vállalja.

A könyvvizsgáló szakmai kompetenciája.

A könyvvizsgálók kötelesek megfelelő szakmai színvonalú könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtani, amelyeket az ügyfél megkövetel.

A könyvvizsgálónak bizonyos szakmai szolgáltatások nyújtására vonatkozó kötelezettség vállalásakor meg kell győződnie e területre vonatkozó kompetenciájában, rendelkeznie kell a kötelezettségek lelkiismeretes és szakszerű teljesítéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel, valamint garantálnia kell az ügyfél könyvvizsgálói szolgáltatásait a modern technikák az összes előírást, beleértve a legújabb előírásokat is.

A könyvvizsgáló köteles tartózkodni a hatáskörén kívül eső, valamint a képesítési bizonyítványának nem megfelelő szakmai szolgáltatás nyújtásától.

A könyvvizsgáló cég kompetens szakembereket vonhat be, akik segítik a könyvvizsgálót meghatározott feladatok megoldásában.

A könyvvizsgáló szakmai kompetenciája általános és speciális felsőoktatás, minősítő vizsgák letétele, megfelelő oklevéllel és bizonyítvánnyal igazolva, valamint szakmai könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtásában szerzett folyamatos gyakorlati munka tapasztalata más ilyen profilú és szakmai szintű szakemberekkel együtt.

A könyvvizsgáló köteles folyamatosan frissíteni szakmai ismereteit a számvitel, az adózás, a pénzügyi tevékenység és a polgári jog, a könyvvizsgálat szervezete és módszerei, a jogszabályok, az orosz és nemzetközi számviteli és könyvvizsgálati normák és szabványok terén.

A szakmai szolgáltatások minőségének biztosítása érdekében a könyvvizsgálónak szigorúan követnie kell az orosz és a nemzetközi könyvvizsgálati szabványokat.

Az ügyfelek bizalmas információi.

A könyvvizsgáló köteles az ügyfelek ügyeivel kapcsolatos, a szakmai szolgáltatások nyújtása során megszerzett bizalmas információkat időbeli korlátozás nélkül, a velük való közvetlen kapcsolat folytatásától vagy megszűnésétől függetlenül megőrizni.

A könyvvizsgáló az ügyfél szakmai szolgáltatása során tudomására jutott bizalmas információit saját, illetve harmadik fél javára, illetve az ügyfél érdekeinek sérelmére nem használhatja fel.

A bizalmas ügyféladatok nyilvánosságra hozatala vagy más módon történő közzététele nem minősül szakmai etika megsértésének az alábbi esetekben:

1) ha ez az ügyfél engedélyével, valamint mindenki érdekeinek figyelembevételével történik

érintett felek:

2) ha erről jogszabály vagy határozat rendelkezik

igazságügyi hatóságok;

3) a könyvvizsgálók szakmai érdekeinek védelme a hivatali idő alatt

az ügyfelek vezetői vagy meghatalmazott képviselői által végzett vizsgálatok vagy magáneljárások;

4) amikor az ügyfél a könyvvizsgálót olyan cselekményekbe vonta be, amelyek ennek ellentmondanak

szakmai standardok.

A könyvvizsgáló felelős azért, hogy az asszisztensek és a cég minden alkalmazottja bizalmas információkat őrizzen meg.

Adóügyi kapcsolatok.

A könyvvizsgálók kötelesek minden tekintetben szigorúan betartani az adótörvényeket: nem szabad tudatosan eltitkolniuk adózásból származó bevételeiket, vagy más módon nem sérthetik meg az adótörvényeket saját vagy mások javára.

A professzionális adószolgáltatás nyújtása során a könyvvizsgálót az ügyfél érdekei vezérlik. Ugyanakkor köteles betartani az adótörvényeket, és nem járulhat hozzá a hamisításhoz az ügyfél adófizetés alóli kijátszása és az adószolgáltatás megtévesztése érdekében.

A könyvvizsgáló köteles bejelenteni a kötelező ellenőrzés során feltárt adójogszabálysértéseket, számítási és adófizetési hibákat. írás tájékoztatja az ügyfél adminisztrációját és a részvénytársaság (üzleti) könyvvizsgáló bizottságát, és figyelmeztesse őket a lehetséges következményekre, valamint a jogsértések és hibák kijavításának módjaira.

A könyvvizsgáló csak írásban köteles az ügyfélnek adózási területen ajánlást, tanácsot adni. Ugyanakkor nem szabad megnyugtatnia az ügyfelet arról, hogy ajánlásai kizárják az adóhatósággal kapcsolatos problémákat, és figyelmeztetnie kell az ügyfelet arra is, hogy az adóbevallások és egyéb adóbevallások elkészítése és tartalma az ügyfelet terheli.

Szakmai díjak.

A könyvvizsgáló szakmai díjai megfelelnek a szakmai etikának, ha azokat a nyújtott szolgáltatások mennyisége és minősége alapján fizetik. Ez függhet a nyújtott szolgáltatások összetettségétől, képesítésétől, tapasztalatától, szakmai tekintélyétől és a könyvvizsgáló felelősségi fokától.

A könyvvizsgálói szakmai szolgáltatásokért fizetendő összeg nem függhet konkrét eredmény elérésétől, és nem határozhatja meg a fent meghatározottaktól eltérő körülmények.

A könyvvizsgálónak nincs joga arra, hogy a szakmai szolgáltatásokért az általánosan megállapított fizetési normákat meghaladó összegű ellenszolgáltatást kapjon készpénzben. A könyvvizsgáló köteles tartózkodni attól, hogy ügyfelek megszerzése vagy átruházása, illetve harmadik fél szolgáltatásainak bárki részére átruházása esetén jutalékot fizessen vagy fogadjon.

A könyvvizsgáló köteles az ügyféllel előzetesen egyeztetni, és írásban megállapítani a szakmai szolgáltatásaiért fizetendő fizetési feltételeket és rendet. A könyvvizsgáló a nyújtott szolgáltatásokért nem köteles előre árat közölni.

A szakmai etika betartásával kapcsolatos kételyeket vet fel az a helyzet, amikor egy ügyfél díja a teljes ill a legtöbb a könyvvizsgáló éves bevétele a nyújtott szakmai szolgáltatások után.

A könyvvizsgálók közötti kapcsolatok.

A könyvvizsgálók kötelesek a többi könyvvizsgálót kedvezően bánni, és tartózkodni a teljesítményük alaptalan bírálatától, valamint az egyéb, a kollégáknak kárt okozó szándékos cselekedetektől.

A könyvvizsgálónak tartózkodnia kell a kollégájával szembeni hűtlen magatartástól, amikor az ügyfél leváltja a könyvvizsgálót, és segítenie kell az újonnan kinevezett könyvvizsgálót az ügyfélről és a leváltás okairól szóló információk megszerzésében. Az újonnan kinevezett könyvvizsgálót írásban, a szabályok betartásával tájékoztatják.

Az újonnan felkért könyvvizsgáló, ha ilyen meghívás nem az ügyfél által lebonyolított pályázat eredményeként történt, az ajánlat elfogadása előtt köteles írásbeli kérelmet eljuttatni az előző könyvvizsgálóhoz, és megbizonyosodni arról, hogy a meghívásnak nincs szakmai oka. megtagadva azt.

Az újonnan felkért könyvvizsgáló, aki kérésére elfogadható időn belül nem kapott választ az előző könyvvizsgálótól, és a megtett erőfeszítések ellenére nem rendelkezik egyéb információval az ügyféllel való együttműködését akadályozó körülményekről, jogosult pozitív értékelést adni. választ a beérkezett javaslatra.

A könyvvizsgálónak joga van ügyfele érdekében és beleegyezésével más könyvvizsgálókat és más szakembereket is meghívni szakmai szolgáltatás nyújtására. A további bevont könyvvizsgálókkal (szakemberekkel) való kapcsolatnak üzletszerűnek és korrektnek kell lennie.

A szolgáltatásnyújtásban járulékosan részt vevő könyvvizsgálók (szakemberek) kötelesek tartózkodni attól, hogy a fő könyvvizsgálók üzleti és szakmai kvalitásait az ügyfelek képviselőivel megvitassák, és maximális lojalitást tanúsítsanak az őket meghívó kollégákkal szemben.

Munkavállalói kapcsolatok a könyvvizsgáló céggel.

Azok az okleveles könyvvizsgálók, akik vállalták, hogy könyvvizsgáló cég alkalmazottaivá válnak, kötelesek ahhoz lojálisak lenni, minden tevékenységükkel hozzájárulni a cég tekintélyéhez és további fejlődéséhez, valamint üzletszerű, baráti kapcsolatot fenntartani a könyvvizsgáló cég vezetőivel és egyéb alkalmazottaival. cég, az ügyfelek vezetői és munkatársai.

A munkavállalók és a könyvvizsgáló cég kapcsolata a szakmai feladatok ellátásáért való kölcsönös felelősségvállaláson, az elhivatottságon és nyitottságon, a könyvvizsgálati szolgáltatások szervezettségének és szakmai tartalmának folyamatos fejlesztésén alapuljon.

Szakmai etikát sért az az okleveles könyvvizsgáló, aki gyakran vált könyvvizsgáló céget, vagy hirtelen kilép abból, és ezzel bizonyos kárt okoz a cégnek.

A könyvvizsgáló cég vezetői (alkalmazottai) tartózkodnak attól, hogy harmadik személyekkel megvitassák korábbi munkavállalóik, munkatársaik szakmai és személyes tulajdonságait, kivéve, ha e volt alkalmazottak tevékenységükkel jelentős kárt okoztak a cég hivatásának és jogos érdekeinek.

Azon könyvvizsgáló cég vezetőjének kérésére, amelyben a könyvvizsgáló állásra jelentkezik, annak a könyvvizsgálónak a vezetője tehet írásbeli ajánlást, amelyben megjelöli a könyvvizsgáló szakmai és személyi tulajdonságait.

Az a könyvvizsgáló, aki ilyen vagy olyan okból kilép a könyvvizsgáló cégből, köteles jóhiszeműen és hiánytalanul átadni a cégnek a birtokában lévő összes dokumentációt és egyéb szakmai információt.

3 Könyvelői szakmai etika

Az Etikai Kódex a következő követelményeket tartalmazza. A könyvvizsgálónak be kell tartania az alábbi alapvető magatartási elveket:

a) őszinteség;

b) objektivitás;

c) szakmai hozzáértés és kellő gondosság;

d) titoktartás;

e) szakmai magatartás.

Őszinteség

1.2. A hivatásos könyvelőnek nyíltan és becsületesen kell eljárnia minden szakmai és üzleti kapcsolatban. Az integritás elve magában foglalja a becsületes bánásmódot és az őszinteséget is.

1.3. A hivatásos könyvelő nem foglalkozhat nyilvántartásokkal, dokumentumokkal, közleményekkel vagy egyéb információkkal, ha okkal feltételezhető, hogy:

a) az információ lényegesen hamis vagy félrevezető állításokat tartalmaz;

b) az információ véletlenül készült nyilatkozatokat vagy adatokat tartalmaz;

c) az információ a szükséges adatok kihagyását vagy eltorzítását tartalmazza, amennyiben azok félrevezetőek lehetnek.

1.4. Nem tekinthető az 1.3. pontban foglaltak megsértőjének, ha a könyvvizsgáló a jelen pontban foglalt indokok alapján kiigazított jelentést ad ki.

Tárgyilagosság

1.5. A hivatásos könyvelő nem engedheti meg, hogy elfogultság, összeférhetetlenség vagy mások befolyásolják szakmai megítélésének objektivitását.

1.6. Egy hivatásos könyvelő olyan helyzetekbe kerülhet, amelyek ronthatják objektivitását. Nem lehet minden ilyen helyzetet azonosítani és leírni. A hivatásos könyvelőnek kerülnie kell az olyan kapcsolatokat, amelyek torzíthatják vagy befolyásolhatják szakmai megítélését.

Szakmai hozzáértés és kellő gondosság

1.7. A hivatásos könyvelőnek folyamatosan olyan szinten kell tartania tudását és készségeit, amely biztosítja, hogy az ügyfelek vagy a munkáltatók a legújabb gyakorlaton és a hatályos jogszabályokon alapuló minősített szakmai szolgáltatásokat kapjanak. A könyvvizsgálónak a szakmai szolgáltatás nyújtása során kellő gondossággal, a vonatkozó műszaki és szakmai előírásoknak megfelelően kell eljárnia.

1.8. A szakmai szolgáltatások minősített nyújtása magában foglalja a tájékozott megítélés kialakítását a szakmai ismeretek és készségek szolgáltatásnyújtás során történő felhasználásáról. A szakmai kompetencia biztosítása két független szakaszra osztható:

a) a szükséges szakmai kompetencia elérése;

b) a szakmai kompetencia megfelelő szinten tartása.

1.9. A szakmai kompetencia fenntartása megköveteli a releváns műszaki, szakmai és üzleti fejlesztések folyamatos ismeretét. A folyamatos szakmai fejlődés fejleszti és fenntartja azokat a képességeket, amelyek lehetővé teszik a hivatásos könyvelő professzionális környezetben történő kompetens munkáját.

1.10. A szorgalom a megbízás (szerződés) előírásainak megfelelően, körültekintően, alaposan és időben történő cselekvés kötelezettségére vonatkozik.

1.11. A hivatásos könyvelőnek gondoskodnia kell arról, hogy az alatta szakmai minőségben dolgozó személyek rendelkezzenek a szükséges képzéssel és felügyelettel.

1.12. Adott esetben a könyvvizsgálónak fel kell hívnia az ügyfeleket, a munkaadókat vagy a szakmai szolgáltatások egyéb felhasználóit az e szolgáltatásokban rejlő korlátokra annak biztosítása érdekében, hogy a könyvvizsgáló által kifejtett véleményeket ne tényállításként értelmezzék.

Titoktartás

1.13. A hivatásos könyvvizsgálónak meg kell őriznie a szakmai vagy üzleti kapcsolat eredményeként megszerzett információk bizalmas kezelését, és ezeket az információkat nem fedheti fel illetéktelen harmadik félnek, kivéve, ha a könyvvizsgálónak törvényi, szakmai joga vagy kötelezettsége van az ilyen információk közzétételére. A szakmai vagy üzleti kapcsolat eredményeként megszerzett bizalmas információkat a hivatásos könyvelő nem használhatja fel arra, hogy előnyt szerezzen magának vagy másoknak.

1.14. A könyvvizsgálónak a szakmai környezetén kívül is meg kell őriznie a titoktartást. A hivatásos könyvelőnek tisztában kell lennie az információk véletlenszerű nyilvánosságra hozatalának lehetőségével, különösen akkor, ha hosszú távú kapcsolatot tart fenn üzleti partnerekkel vagy azok közeli hozzátartozóival vagy családtagjaival.

1.15. A hivatásos könyvelőnek meg kell őriznie a potenciális ügyfél vagy munkáltató által számára közölt információk bizalmas kezelését.

1.16. A hivatásos könyvelőnek meg kell őriznie az információk bizalmas kezelését a szervezetén belül vagy a munkáltatókkal szemben.

1.17. A hivatásos könyvelőnek minden ésszerű lépést meg kell tennie annak biztosítására, hogy a felügyelete alatt dolgozók és azok, akiktől tanácsot vagy segítséget kap, tiszteletben tartsák titoktartási kötelezettségét.

1.18. A titoktartási igény a könyvvizsgáló és az ügyfél, munkáltató közötti kapcsolat megszűnése után is fennáll. Munkahelyváltáskor vagy új ügyfél felvételekor a könyvvizsgálónak joga van korábbi tapasztalataira támaszkodni. A hivatásos könyvelő azonban nem használhat fel vagy fedhet fel korábbi szakmai vagy üzleti kapcsolatok eredményeként szerzett bizalmas információkat.

1.19. A hivatásos könyvelőt meg kell vagy kötelezni kell arra, hogy bizalmas információkat közöljön a következő esetekben:

a) a nyilvánosságra hozatalt jogszabály és/vagy az ügyfél vagy a munkáltató engedélyezi;

b) a közzétételt jogszabály írja elő, például:

a jogi eljárások során dokumentumok elkészítésekor vagy bizonyítékok bármilyen más formában történő bemutatásakor;

amikor az illetékes hatóságok tudomására jutott jogszabálysértési tények bejelentésekor államhatalom;

c) a nyilvánosságra hozatal szakmai kötelesség vagy jog (kivéve, ha törvény tiltja):

egy szervezet munkájának minőségének ellenőrzésekor - egy szakmai szervezet tagja vagy maga a szakmai szervezet;

tagszervezet, szakmai testület vagy felügyeleti szerv megkeresését vagy vizsgálatát követően;

amikor egy hivatásos könyvelő a jogi eljárás során védi szakmai érdekeit.

1.20. Amikor arról dönt, hogy nyilvánosságra hozza-e a bizalmas információkat, a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a következőket:

a) sérül-e bármely fél érdeke, ideértve a harmadik személyeket is, akiknek az érdekei szintén érintettek, ha az ügyfél vagy a munkáltató engedélyt kap az információ közlésére;

b) az információ kellően ismert és ésszerűen alátámasztott-e. Olyan helyzetekben, amikor megalapozatlan tények, következtetések, hiányos információk vagy megalapozatlan következtetések merülnek fel, szakmai megítélés alapján kell meghatározni, hogy az információkat milyen formában kell közzétenni, ha van ilyen;

c) a várt üzenet jellege és címzettje. A hivatásos könyvelőnek különösen biztosnak kell lennie abban, hogy a kommunikáció címzettjei a megfelelő címzettek.

Szakmai magatartás.

1.21. A hivatásos könyvelőnek be kell tartania a vonatkozó törvényeket és előírásokat, és kerülnie kell minden olyan magatartást, amely hiteltelenné teszi vagy lejárathatja a szakmát, vagy amelyet egy ésszerű és hozzáértő harmadik fél a szakmára kedvezőtlen hatásúnak tartana. jó hírnév szakmák.

1.22. A hivatásos könyvelő nem csorbíthatja meg a szakma hírnevét jelöltségének és szolgáltatásainak felajánlásával vagy népszerűsítésével. A hivatásos könyvelőnek becsületesnek és igaznak kell lennie, és nem szabad:

a) az általa nyújtható szolgáltatások minőségét, képzettségét és megszerzett tapasztalatát túlzó kijelentéseket tesz;

b) becsmérlő megjegyzéseket fűz más könyvelők munkájához, vagy alaptalanul hasonlítja össze munkáját más könyvelők munkájával.

Következtetés

Az állami, jótékonysági és non-profit szervezetek könyvelői és könyvvizsgálói munkájuk során a független szektor egészében elfogadott etikai normák szerint járnak el.

1) az ügy iránti elkötelezettség, a szervezet küldetésének teljesítésének vágya

2) önkéntesség és önzetlenség

3) a közjó iránti elkötelezettség

4) az egyén értékének és méltóságának tiszteletben tartása

5) tolerancia és a társadalmi igazságosságra való törekvés

6) felelősség a társadalom felé

7) nyitottság és őszinteség

8) a pénzeszközökkel kapcsolatos takarékosság

9) a jogszabályok betartása.

A mindennapi etika alapelvei:

1) Legyen a személyes viselkedés modellje

2) A munkavégzés során a hivatása értékeinek és céljának megfelelően járjon el

3) Szolgáld a szakmádat mások javára

4) Ne vegyen részt hazugsággal, megtévesztéssel, hamisítással kapcsolatos ügyekben

5) Törekedjen szakmai ismereteinek és gyakorlati tapasztalatainak bővítésére, helyezze a hivatali kötelességet mindenek fölé

6) Ne használja a szakmai kapcsolatokat személyes célok elérése érdekében

7) A kapott információk bizalmas kezelése

8) Közvetlen erőfeszítések egy személy vagy embercsoport ellen irányuló embertelen vagy diszkriminatív cselekmények megelőzésére.

A szakmai szervezetek részletes szakmai etikai kódexeket dolgoznak ki a könyvelők és könyvvizsgálók számára, igyekeznek minden lehetséges árnyalatot megadni viselkedésükben.

A Könyvvizsgálói és Könyvvizsgálói Etikai Kódex összefoglalja a szakmai magatartás etikai normáit, meghatározza azokat az erkölcsi értékeket, amelyeket környezetükben megerősít a közösség, amely kész megvédeni őket minden esetleges jogsértéstől és támadástól.

Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a társaság minden könyvelőjének és könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen felelőssége és legfőbb kötelessége.

Sok szó esik a hivatásos könyvvizsgálók etikájáról, de keveset tesznek a jó hírű, magas színvonalú szakemberek fejlesztéséért. A könyvelők és könyvvizsgálók szakmai életében nap mint nap találkoznak etikai problémák. Méltósággal kell megoldani őket, ehhez pedig ismerni kell a szakmai magatartás normáit, és fel kell készülni ezek szigorú betartására.

A felhasznált források listája

Etikai kódex az oroszországi hivatásos könyvelők intézetének tagjai számára

(jóváhagyva az IPBR Elnöki Tanácsának 2007. szeptember 26-i 08/03. sz. határozatával)

Az oroszországi könyvvizsgálók etikai kódexe (jóváhagyta az Audit Tanács).

Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozó tevékenységek, 2007. május 31-i 56. sz. jegyzőkönyv)

A kód szükségessége etika viselkedés főként azért létezik... speciális magatartási szabályok – kódex szükségessége etika könyvvizsgálók Oroszország. Az Ellenőrző Tanács jóváhagyta...

1. Etiko az ellenőrzés jogi mechanizmusai

   Absztrakt >> Számvitel és könyvvizsgálat

   Szakmai kódex etika könyvvizsgálók A Kazah Köztársaságot az Ellenőrző Kamara hagyja jóvá. Etika szakmai viselkedés könyvvizsgálók meghatározza az erkölcsi... esetleges jogsértéseket és támadásokat. Kód etika könyvvizsgálók Kód etika könyvvizsgálók 12 alapszabályt tartalmaz...

2. A kódex főbb rendelkezései etika a könyvelők nemzetközi szövetségének hivatásos könyvelői

   Teszt >> Számvitel és könyvvizsgálat

   Kódok etika hivatásos könyvelők és könyvvizsgálók. A munka célja szakmai tanulás etika hivatásos könyvelők és könyvvizsgálók a... minden könyvelőtől és könyvvizsgáló, a cég igazgatója és alkalmazottja. Ról ről etika könyvvizsgálók- A szakemberek sokat mondanak...

3. Etikaés felelősség a PR-ban

   Kód >> Kommunikáció és kommunikáció

   Hozzáállás a célszervezethez közönség. Írjon üzenetet. Itt..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Kérdések etika a PR-szakember munkájában... a következőket: a szakmai alapelve etika kommunikációs szakember...

11. A szakmai könyvvizsgálati etika alapelvei.

Röviden, a könyvvizsgálat etikai normái függetlenségként fogalmazhatók meg; kompetencia; sértetlenség; tárgyilagosság.

Az Orosz Könyvvizsgálói Kollégium által kiadott kódex összefoglalja a független könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikai normáit, meghatározza azokat az erkölcsi értékeket, amelyeket a könyvvizsgálói közösség megerősít egymás között, készen arra, hogy megvédje őket minden lehetséges jogsértéstől és támadástól. Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen felelőssége és legfőbb kötelessége.

Az Etikai Kódex a következő követelményeket tartalmazza:

1. Az általánosan elfogadott erkölcsi normáknak és elveknek való megfelelés A könyvvizsgáló köteles cselekedeteiben az egyetemes emberi szabályt követni: „Próbáld meg ne tenni másokkal azt, amit nem szeretnél, hogy veled megtegyék az általános erkölcs szabályait és normáit, őszinteség és őszinteség a tettekben és döntésekben,

2. A közérdeknek való megfelelés

A külső könyvvizsgáló köteles a társadalom és a pénzügyi kimutatások minden felhasználója érdekében eljárni, nem csak az ügyfél érdekében.

3. A könyvvizsgáló objektivitása

4. A könyvvizsgáló figyelmessége

A professzionális szolgáltatások végzésekor maximális körültekintéssel kell eljárni. A könyvvizsgálóknak gondosan és komolyan kell vállalniuk felelősségüket, be kell tartaniuk a jóváhagyott könyvvizsgálati standardokat, megfelelően meg kell tervezniük és ellenőrizniük kell a munkát, valamint ellenőrizniük kell a beosztott szakembereket.

5. Könyvvizsgálói függetlenség

A könyvvizsgálók kötelesek megtagadni a szakmai szolgáltatást, ha alapos kétség merül fel az ügyfél szervezetétől és annak tisztségviselőitől való minden tekintetben való függetlenségüket illetően.

A könyvvizsgálónak az elvégzett szakmai szolgáltatásból származó jelentésben vagy egyéb dokumentumban tudatosan és minősítés nélkül nyilatkoznia kell az ügyféltől való függetlenségéről.

6. A könyvvizsgáló szakmai alkalmassága

A könyvvizsgálók kötelesek megfelelő szakmai színvonalú könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtani, amelyeket az ügyfél megkövetel. A könyvvizsgálónak bizonyos szakmai szolgáltatások nyújtására vonatkozó kötelezettség vállalásakor meg kell győződnie e területen szerzett kompetenciájáról, rendelkeznie kell a kötelezettségeinek lelkiismeretes és szakszerű teljesítéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel könyvvizsgálók

7. Az ügyfelek bizalmas információi

A könyvvizsgáló nem használhatja fel az ügyfél bizalmas információit, amelyek a szakmai szolgáltatás teljesítése során jutottak tudomására, saját vagy harmadik fél javára, valamint az ügyfél érdekeinek sérelmére.

8. Adóügyi kapcsolatok

A könyvvizsgálók kötelesek minden tekintetben szigorúan betartani az adójogszabályokat: nem szabad az adózásból származó bevételüket tudatosan eltitkolniuk, vagy más módon nem sérthetik meg az adójogot saját vagy mások érdekében.

9. Szakmai díjak

A könyvvizsgálói szakmai szolgáltatás díja akkor felel meg a szakmai etikai normáknak, ha azt a nyújtott szolgáltatások mennyiségétől és minőségétől függően fizetik. Ez a nyújtott szolgáltatások összetettségétől, képesítésétől, tapasztalatától, szakmai tekintélyétől és a könyvvizsgáló felelősségének mértékétől függ. A könyvvizsgálói szakmai szolgáltatások díjának mértéke nem függ konkrét eredmény elérésétől, és nem függ ezektől eltérő körülményektől.

12. Könyvvizsgálói szerződés felépítése.

Szolgáltatási szerződés az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény és a 12. „Megállapodás a könyvvizsgálat elvégzésének feltételeiről” szabvány alapján jött létre.

A szerződés lehet hosszú távú (3-5 év) vagy egyszeri (egy ellenőrzésre).

A megállapodás tárgya

Határidők

A felek bizalmas kezelése

A felek jogai és kötelezettségei

Munkavégzés feltételei

A szolgáltatások díjának összege és fizetési rendje

Vis major

Vitarendezési eljárás

A könyvvizsgálati szolgáltatási szerződés sajátossága, hogy meghatározza a könyvvizsgálati kockázat mértékét és a lényegességi fokot.

13. Könyvvizsgáló-ügyfél kapcsolat

A könyvvizsgáló és az ügyfél kapcsolatának folyamata a következő szakaszokra osztható:

Szkennelési objektumok kiválasztása

A munka mennyiségének, munkaintenzitásának és sorrendjének meghatározása

Üzleti és bizalmi kapcsolatok kialakítása az ügyféllel

Ellenőrzési terv és program kidolgozása, szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződés megkötése

A számviteli és belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése

A szükséges mennyiségű könyvvizsgálati bizonyíték összegyűjtése a nyilatkozatok megbízhatóságával kapcsolatos véleménynyilvánításhoz

Az ellenőrzési dokumentáció vezetése az ellenőrzési folyamat során

Az ellenőrzés eredményei alapján jelentés és könyvvizsgálói jelentés készítése

A gazdálkodó szervezet akkor kezdheti meg a könyvvizsgáló felkutatását, ha a jogszabály könyvvizsgálatot ír elő, vagy amikor a gazdálkodó szervezet kezdeményez.

14. Előzetes tervezési (előszerződéses) tevékenységek

Ez a tevékenység az ellenőrzési megbízás beérkezéséig. Például, ha egy, a könyvvizsgáló számára nem ismert ügyfél felajánlja a évi pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának elvégzését, és ezzel egyidejűleg meghatározza a könyvvizsgálat időpontját, valamint a könyvvizsgálói jelentés és következtetés benyújtásának időpontját, akkor a könyvvizsgáló, a megbízást elfogadva köteles gondosan elemezni, hogy a megállapított határidőn belül tudja-e ezt az ellenőrzést biztosítani. Csak ebben az esetben garantált a jóhiszeműség elvének betartása az ellenőrzés során.

A könyvvizsgálati etika nem teszi lehetővé a kapcsolatot egy könyvvizsgáló és egy nem kifogástalan hírnévvel rendelkező ügyfél között. Abban az esetben, ha a könyvvizsgáló nem ismeri az ügyfelet és a szervezet tulajdonosát, és nem biztos abban, hogy kifogástalan a hírneve, meg kell vizsgálnia, hogy a cég vezetése rendelkezik-e információval az ügyfélről, annak alapítóiról, vezető testületeiről, olvassa el a potenciális ügyfél elmúlt három évre vonatkozó éves pénzügyi kimutatásai, és lehetőség szerint adóbevallásai.

A könyvvizsgáló váltása esetén ajánlatos megkérdezni az ügyfelet az okokról (például: különböző nézőpontok kulcskérdések, nem fizetett díjak, vállalati okokból stb.). A szervezet vezetése a könyvvizsgáló cseréjekor köteles az új könyvvizsgálónak átadni az előző könyvvizsgáló által legalább három előző pénzügyi évre vonatkozó ellenőrzési eredményekről készített jelentés másolatát (Könyvvizsgálói tevékenység szabályzatának (standard) 4.12. pontja). „A könyvvizsgálótól a gazdálkodó szervezet vezetésének küldött írásbeli tájékoztatása az ellenőrzés eredményei alapján”).

A könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtásának elengedhetetlen feltétele a könyvvizsgáló cég alkalmazottainak független és kifogástalan munkavégzése.

A garanciák és a könyvvizsgáló cég alkalmazottai valódi függetlenségének biztosítása a független könyvvizsgálói jelentés elkészítésének előfeltétele. Javasoljuk, hogy kerüljön minden olyan helyzetet, amely ronthatja a tényleges vagy vélt függetlenséget.

A könyvvizsgáló a megbízás elfogadásakor köteles ellenőrizni, hogy szolgáltatását a megrendelő által előre meghatározott határidőn belül, pl. ellenőrizze a következőket:

Megvan-e a szükséges számú képzett alkalmazott a megrendelés teljesítéséhez az ügyféllel korábban megállapított határidőn belül;

A cég szükség esetén bevonhat-e más szakembereket az audit lefolytatásába (belső és külső képességek).

A könyvvizsgáló köteles a neki felajánlott megbízást visszautasítani, ha nem tudja garantálni az összes meghatározott feltétel teljesülését.

A könyvvizsgáló az elvégzett eljárásokról munkadokumentumot (memorandumot) készít, amely megerősíti ezen intézkedések végrehajtását.

Ezenkívül a könyvvizsgálónak további szempontokat is figyelembe kell vennie egy adott megbízás végrehajtásával kapcsolatos kockázat mértékének felméréséhez:

Az ügyfél gazdasági tevékenységének iparága;

Munkavállalói fluktuáció az elmúlt évben;

Az ügyfél pénzügyi helyzete és az esetleges pénzügyi problémák leküzdésének képessége;

A számviteli, pénzügyi és elektronikus információfeldolgozási osztályokon dolgozók képzettségi szintje, valamint a számviteli rendszerek megfelelősége;

A termelés növekedési üteme és kilátásai.

Néha az ügyfélről szükséges információk megszerzése érdekében, különösen annak érdekében, hogy meghatározzák a könyvvizsgáló számára a javasolt megbízás végrehajtása során felmerülő lehetséges kockázatokat, előzetes ellenőrzést kell végezni. Az előzetes ellenőrzés során meg kell tudnia:

A szervezet jogalapja, alapító okiratai és a hatályos jogszabályoknak való megfelelése;

Milyen állapotban van a számviteli és beszámolási rendszer, és ellenőrizhető-e?

Általános szabály, hogy a rendszeres ügyfelek új felmérésére van szükség, ha:

1. jelentős változások történtek a szervezet felső vezetésének összetételében, ami hatással lehet a vállalkozás fejlődésére és politikájára;

2. a könyvvizsgáló és az ügyfél eltérő álláspontot képvisel, és nem talál kompromisszumos megoldást;

3. biztos abban, hogy az ügyfél szándékosan, a könyvvizsgáló félrevezetése érdekében nem adja meg az éves beszámoló ellenőrzéséhez szükséges információkat;

4. a hatályos jogszabályok megsértése miatt bírósági határozat született az ügyfél, a vezetőség vagy más alkalmazottak ellen;

5. kiderül, hogy az ügyfél vezetése vagy más alkalmazottai olyan cselekményeket követhetnek el, amelyek a hatályos jogszabályok megsértéséhez vezetnek;

6. a könyvvizsgáló cég alkalmazottainak részvétele az ügyfél tevékenységében vagy más üzleti kapcsolatok ronthatja az objektivitást és a függetlenséget.

Kötelezettségvállalási levéllel, amelynek követelményeit a könyvvizsgálói tevékenységek szabálya (szabványa) szabályozza: „A könyvvizsgáló szervezet kötelezettségvállalási nyilatkozata az ellenőrzés lefolytatásához való hozzájárulásról”, amelyet az Orosz Köztársaság elnöke mellett működő Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága hagy jóvá. A Szövetség 1996. december 25-i 6. sz. jegyzőkönyve alapján a könyvvizsgáló cég megerősíti hozzájárulását az ellenőrzés céljaira és terjedelmére, a jelentés elkészítésének módjára, az ügyfél felé fennálló felelősségének mértékére vonatkozóan. A vállalt kötelezettségekkel kapcsolatos félreértések elkerülése érdekében a szerződés megkötése előtt kötelezettségvállalási levelet küldünk az ügyfélnek.

Az összehangolt és egymással összefüggő könyvvizsgálói szakmai etikai standardok kidolgozásának és megvalósításának nagyszabású feladatának megvalósítása érdekében a Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrző Tanács jelenleg Orosz Föderáció az Oroszországi Pénzügyminisztérium által akkreditált szakmai könyvvizsgáló szövetségek aktív részvételével Etikai Szabványok Kódexét dolgozták ki. szakmai tevékenység könyvvizsgálók, és a Tanács 2003. augusztus 28-án fogadta el.

Könyvvizsgálói Etikai Kódex- ez részletezve hivatalos listaértékek és alapelvek, amelyek az orosz könyvvizsgálókat szakmai tevékenységük során irányítják.

A kódexben foglaltaknak megfelelően fel kell ismerni, hogy a könyvvizsgálói szakma fő célja a legmagasabb szakmai szintű szakember tevékenység, biztosítva magas színvonalú kivitelezés feladatok és a közérdek kielégítése.

A szakmai magatartás etikai normáinak való megfelelést a könyvvizsgálók nagy felelőssége biztosítja. Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen felelőssége és legfőbb kötelessége.

Alapelvek, amelyeket minden könyvvizsgálónak követnie kell

A könyvvizsgálói etikai kódexben olyan alapvető elveket tartalmaz, amelyeket minden könyvvizsgálónak be kell tartania: őszinteség, függetlenség, objektivitás, szakmai hozzáértés és kellő gondosság, titoktartás, a szabályozó dokumentumok és egyéb elvek betartása.

Alatt őszinteség nemcsak az igazmondást értjük, hanem a pártatlanságot és a megbízhatóságot is. Az objektivitás elvével összhangban minden könyvvizsgálónak meg kell tennie viselkedj tisztességesen, őszintén, és nincs összeférhetetlenség.

Feladataik ellátása során az auditoroknak tárgyilagosságot kell tanúsítaniuk. Tárgyilagosság pártatlanságot, pártatlanságot és minden befolyástól való mentességet jelent szakmai kérdések mérlegelésekor, következtetések és következtetések levonásakor.

Az objektivitás etikai követelményeinek megfelelően:

• kerülje az olyan kapcsolatokat, amelyek lehetővé teszik az elfogultságot, részrehajlást vagy mások befolyását az objektivitás rovására;
• nem fogadhat el és nem ajánl fel olyan ajándékokat vagy vendéglátást, amelyekről ésszerűen feltételezhető, hogy lényegesen és helytelenül befolyásolják a könyvvizsgálók szakmai megítélését.

A könyvvizsgálónak a szolgáltatásnyújtás beleegyezésekor biztosnak kell lennie abban, hogy a munkát magas szakmai színvonalon végzi. A könyvvizsgálónak tartózkodnia kell attól, hogy olyan területen nyújtson szolgáltatást, ahol nem kompetens, kivéve, ha megfelelő szakemberek segítségét kapja. A könyvvizsgálóknak kellő gondossággal, hozzáértéssel és gondossággal kell könyvvizsgálati szolgáltatásokat végezniük. Az ő felelősségük, hogy folyamatosan gondoskodjanak arról, hogy tudásukat és tapasztalataikat olyan szinten frissítsék, amely mind a vezetőség, mind az ügyfelek bizalmát jó minőség folyamatosan frissülő információkon alapuló szakmai szolgáltatások a jogszabályok, a módszertan és az ellenőrzési gyakorlat területén.

Szakmai hozzáértés— a szükséges mennyiségű tudás és készségek birtoklása, amelyek lehetővé teszik a könyvvizsgáló számára, hogy minősített és magas színvonalú szakmai szolgáltatásokat nyújtson.

A könyvvizsgálóknak nem szabad eltúlozniuk tudásukat és tapasztalataikat.

Titoktartás- az ellenőrzés egyik alapelve, amely szerint a könyvvizsgáló (ellenőrző szervezet) köteles a könyvvizsgálói tevékenysége során a hozzájuk átvett vagy összeállított dokumentumok biztonságáról gondoskodni, ezen dokumentumok, illetve azok másolatainak átadására nem jogosult ( részben vagy egészben) bármilyen módon harmadik felek számára, vagy az abban foglalt információkat szóban felfedni az ellenőrzött jogalany tulajdonosának (vezetőjének) hozzájárulása nélkül, kivéve az Orosz Föderáció jogalkotási aktusaiban előírt eseteket.

A vizsgáló szerv, ügyész, nyomozó, bíróság, ill választottbíróság csak az említett hatóságok engedélyével és olyan formában hozhatók nyilvánosságra, amelyben az említett hatóságok ezt lehetségesnek ismerik.

A titoktartás elvét akkor is szigorúan be kell tartani, ha az ellenőrzött gazdálkodó szervezetre vonatkozó információ nyilvánosságra hozatala, terjesztése nem okoz anyagi vagy egyéb kárt.

Az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvénye 8. cikke értelmében a könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak titokban kell tartaniuk az olyan szervezetekben folytatott tranzakciókat, amelyekben ellenőrzést végeztek, vagy amelyeknek könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtottak. A titoktartás kötelezettséget von maga után, hogy megvédjük az információkat a nyilvánosságra hozataltól, és azt a követelményt is magában foglalja, hogy az a könyvvizsgáló, aki szakmai szolgáltatások nyújtása során szerez információt, ne használja fel ezeket az információkat személyes haszonszerzésre vagy harmadik fél javára.

A Könyvvizsgálói Etikai Kódex a következő alapelveket írja elő szakmai követelményeknek titoktartás, amely magában foglalja a következő jellegű információk nyilvánosságra hozatalának tilalmát:

• információk a tényekről, eseményekről és körülményekről magánéletállampolgár, amely lehetővé teszi személyazonosságának (személyes adatainak) azonosítását, kivéve a médiában terjesztés tárgyát képező információkat tömegmédia a szövetségi törvények által meghatározott esetekben;
• a nyomozás és a jogi eljárások titkát képező információk;
• hivatalos információk, amelyekhez való hozzáférést a kormányzati hatóságok korlátozzák a szövetségi törvényekkel és rendelkezésekkel összhangban (hivatalos titkok);
• szakmai tevékenységgel kapcsolatos információk, amelyekhez való hozzáférés az Orosz Föderáció alkotmánya és a szövetségi törvények értelmében korlátozott (orvosi, könyvvizsgálói, közjegyzői, ügyvédi-ügyfél-titoktartás, levelezés titkossága, telefonbeszélgetések, postai küldemények, távirati vagy egyéb üzenetek stb.);
• kapcsolódó információk kereskedelmi tevékenység, amelyhez való hozzáférés a szövetségi törvények és rendeletek értelmében korlátozott (üzleti titok);
• a találmány, használati minta vagy ipari formatervezés lényegére vonatkozó tájékoztatást az azokra vonatkozó információk hivatalos közzététele előtt.

Függetlenség- ez a könyvvizsgáló kötelező (pénzügyi, vagyoni, kapcsolódó vagy egyéb) érdektelensége az ellenőrzött szervezet ügyeiben való véleményalkotás során, vagy harmadik féltől való függés.

A társadalom érdekében minden könyvvizsgálónak és könyvvizsgáló szervezetnek függetlennek kell lennie az ellenőrzött szervezetektől és harmadik felektől.

A leghatékonyabb ellenőrzést független könyvvizsgálók végzik. A jelenlegi jogszabályokban (az Orosz Föderáció könyvvizsgálatról szóló törvényének 12. cikke) vannak korlátozások, amelyek előírják az ellenőrzések függetlenségének feltételeit. Az alábbi táblázat a jogi és magánszemélyek korlátozások az audit során:

Könyvvizsgáló cég hírneve

A könyvvizsgálóknak tevékenységük során számos olyan előfeltételt vagy alapelvet kell betartaniuk, amelyek nemcsak a könyvvizsgáló cég és dolgozói számára jó hírnevet teremtenek, hanem ezen a területen általánosan elfogadott etikai normák is. Ezek az elvek magukban foglalják az integritást és a szakmai magatartást.

Sértetlenség— magában foglalja a könyvvizsgáló általi szakmai szolgáltatások nyújtását kellő körültekintéssel és odafigyeléssel, hatékonyságát és képességeik megfelelő kihasználását. Ugyanakkor a könyvvizsgáló szorgalmas és felelősségteljes hozzáállása a munkájához nem tekinthető a hibamentes ellenőrzési tevékenység garanciájának.

Szakmai magatartás— a közérdek prioritása és a könyvvizsgáló azon kötelezettségének betartása, hogy szakmája jó hírnevét megőrizze, tartózkodjon a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtásával összeegyeztethetetlen cselekmények elkövetésétől

A könyvvizsgáló szakmai etikája nem korlátozódik erre a néhány magatartási szabályra. A szakmai magatartás fogalma a könyvvizsgálói tevékenység minden területére vonatkozik. Az etika és annak fegyelmező hatása képezi tevékenységük önszabályozásának alapját. A könyvvizsgálóknak mindig szem előtt kell tartaniuk mások érdekeit. Bármilyen nehéz is a megoldásuk, a technikai részleteket figyelembe véve emlékezni kell a probléma lényegére. Nem lehet túlbecsülni annak fontosságát, hogy a könyvelők és könyvvizsgálók felismerjék a szakma szellemét, amely hatással van másokra.

Könyvvizsgálói szakmai etikai kódex magatartási normákat állapít meg a könyvvizsgálók számára, meghatározza azokat az alapelveket, amelyeket szakmai feladatai ellátása során be kell tartania.

A szakmai etika fejlesztésére az általános etika előírásait alkalmazzuk. Az etika a filozófiának egy olyan ága, amely az emberi választás problémájának szisztematikus tanulmányozásával foglalkozik, a jó és a rossz fogalmaival, amelyek az embert vezérlik, és a végső jelentéssel. A szakmai csoportok etikus magatartásának szabályozásának igénye képviselőinek társadalom iránti felelőssége kapcsán merült fel.

A könyvvizsgálók felelősséggel tartoznak a nyilvánosság felé, ideértve mindazokat, akik objektivitásuk, tisztességük és függetlenségükre támaszkodnak az üzlet zökkenőmentes működésének fenntartása érdekében.

A szakmai etika magában foglalja szabványkészlet, amelyek keret jellegűek, de ha jelen vannak is, a választás problémája adott esetben a szakembernél marad:

• parancsoló- szigorú szabályokra épül, amelyeket be kell tartani, hátrány - csak a szabályok betartását veszik figyelembe, és nem a tettek következményeit;
• haszonelvű— a cselekvések következményeit tanulmányozzák, nem pedig a szabályok betartását (azaz a szabályok alóli kivételek megengedettek), hátránya, hogy ez a megközelítés pozitív hatás, ha mindenki más követi a normát, ha nem, akkor a szabály alóli kivétel mindenki számára szabállyá válik, és a viselkedési normákat nem tartják tiszteletben;
• általánosítás- az imperatív és a haszonelvű megközelítések ésszerű kombinációja, amely magában foglalja a választás problémájának megoldását a következő kérdés megválaszolásával: „Mi történne, ha mindenki ugyanúgy cselekedne azonos körülmények között?” Ha a cselekvések eredményei nemkívánatosak, akkor az ilyen tevékenységek etikátlanok, és nem szabad végrehajtani.

Kiemel nemzetközi, nemzeti és hazai könyvvizsgálói szakmai etikai kódexek.

Nemzetközi kódex az IFAC által elfogadott szakmai etika. Általánosan az összes könyvvizsgálóra és külön a független könyvvizsgálókra (könyvvizsgálókra) vonatkozóan tartalmaz szabványokat.

Az oroszországi könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe mint nemzeti, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Könyvvizsgálói Tanács 2003. augusztus 28-án hagyta jóvá a 16. számú jegyzőkönyvvel, és egyeztette az Orosz Könyvvizsgálói és Könyvvizsgálói Szakmai Szövetségek Koordinációs Tanácsával. Az Orosz Föderáció jogszabályi előírásainak figyelembevételével készült, az IFAC Etikai Kódex ajánlásai alapján, a koncepcionális megközelítések és szakaszok maximális megőrzésével. Ez a kódex megállapítja az oroszországi könyvvizsgálók magatartási szabályait, és meghatározza azokat az alapelveket, amelyeket szakmai tevékenységük végzése során be kell tartaniuk. Oroszországban 2001 óta kötelezték az akkreditált szakmai könyvvizsgálói szövetségeket a szakmai etikai követelmények megállapítására és azok betartásának szisztematikus ellenőrzésére. A szakmai szövetségben érvényben lévő etikai kódex a belső kódexek csoportjába tartozik. A folytonosság szabályai szerint normái nem lehetnek ellentétesek a nemzeti kódexrel, és a nemzetinél alacsonyabb követelményeket tartalmazhatnak.

Néhány orosz könyvvizsgáló szövetség a könyvvizsgálói tevékenységről szóló, 2001. augusztus 7-i 119-FZ szövetségi törvény hatálybalépése előtt maga is kidolgozta és elfogadta a könyvvizsgálók belső szakmai etikai kódexét. Egy ilyen kódexet 1996 decemberében hagyott jóvá az oroszországi könyvvizsgálói kamara. Összefoglalta az Orosz Audit Kamara által egyesített független könyvvizsgálók szakmai magatartásának etikai normáit, az IFAC nemzetközi etikai normái alapján.

A különböző szintű etikai kódexek jelenléte bizonyos ellentmondásokhoz vezethet. A nemzetközi kódex erre a kérdésre vonatkozóan a következőket írja elő: ha a nemzeti etikai kódex bármely rendelkezése ellentmond a nemzetközi etikai kódexben foglaltaknak, akkor a nemzeti követelményt teljesíteni kell. Más országokban történő szolgáltatásnyújtáskor a szigorúbb (szigorúbb) követelményeket megfogalmazó etikai kódexhez kell igazodnia.

Az etikai kódex be nem tartását szakmai könyvvizsgáló egyesület állapítja meg.

5/16. oldal

A könyvvizsgálói etika jellemzői

A könyvvizsgálói etika jellemzőit az ellenőrzési tevékenység jellege és tartalma, annak lényege határozza meg. Az Orosz Föderációban pénzügyi ellenőrzésállami pénzügyi ellenőrzési és könyvvizsgálói tevékenység formájában végzik. Az állami pénzügyi ellenőrzést mind az Orosz Föderáció léptékében, mind az Oroszországot alkotó egységekben végzik. Ráadásul szinten önkormányzatönkormányzati pénzügyi ellenőrzést végeznek. A könyvvizsgálati tevékenység (audit) Oroszországban olyan üzleti tevékenység, amelynek célja a szervezetek és szervezetek számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzése. egyéni vállalkozók(ellenőrzött jogalanyok).

A könyvvizsgáló különbözik a könyvvizsgálótól lényegében, a dokumentáció ellenőrzéséhez való hozzáállásában, az ügyféllel való kapcsolatában, az ellenőrzés eredményeiből levont következtetésekben stb. Egyszóval az audit sokkal tágabb, mint az olyan fogalmak, mint az audit és az ellenőrzés. Nem csak az érvényesség ellenőrzését biztosítja pénzügyi mutatók, de nem kevésbé fontos az üzleti tevékenységek optimalizálására vonatkozó javaslatok kidolgozása a költségek racionalizálása és a nyereség növelése érdekében. A könyvvizsgálói tevékenység az ellenőrzéseken túl különféle szolgáltatások nyújtását foglalja magában: könyvelés és restaurálás, számviteli tanácsadás, adózás, képzés stb.

A könyvvizsgálat elméletének és gyakorlatának ismert amerikai szakembere, prof. J. Robertson hangsúlyozza, hogy az auditálás az üzleti kockázat csökkentését célzó tevékenység. Véleménye szerint az audit segít elfogadható szintre csökkenteni a felhasználók információs kockázatát pénzügyi jelentések. Ezt a kockázatot nagyjából kiszámíthatja (előre) és meghatározhatja a kedvező események valószínűségét. Eközben üzleti kockázat a társaságnak (cégnek, szervezetnek) nincs közvetlen befolyása a könyvvizsgálókra.

Az audit is különbözik a törvényszéki számviteltől. A különbség az, hogy az audit független ellenőrzés, míg a törvényszéki számviteli vizsgálat az igazságügyi hatóságok határozata alapján történik. A kriminalisztikai számvitel sajátossága annak eljárási és jogi formájában nyilvánul meg, amely biztosítja a bizonyítási forrás megszerzését a számviteli szakismeretek alkalmazásában a befejezett üzleti ügyletek bírósági vizsgálata során. Ellenőrzés büntető- vagy polgári jogi eljárás meglététől vagy hiányától függetlenül létezik, míg a törvényszéki számviteli vizsgálat büntető- vagy választottbírósági ügyen kívül nem létezhet, hiszen eljárási és jogi formát jelent (ennek a vizsgálattípusnak a jogi oldala). Ez a különbség nyomot hagy a jogszabályok és a szakmai etika kapcsolatának jellegében a könyvvizsgálói tevékenységben, és különösen magas erkölcsi követelményeket támaszt e tevékenységgel szemben.

A könyvvizsgáló könyvelő szakértőként bevonható a törvényszéki számviteli vizsgálat lefolytatása során. A szakértő, mint önálló eljárási személy, mint a számviteli és ellenőrzési területen képzett szakember, önállóan határozza meg a kutatási módszereket, hiszen ő felelős következtetéseinek érvényességéért. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve nem ír elő korlátozásokat a szakkönyvvizsgálók számára szakmai feladataik ellátása során. Btk- rendszeresített jogalkotási aktus, amely meghatározza, hogy mely társadalmilag veszélyes cselekmények minősülnek bűncselekménynek, és büntetéseket állapít meg elkövetésükre.

Az ellenőrzési tevékenység céljai és célkitűzései nagyon sokrétűek. Általános besorolásábrán mutatjuk be az ellenőrzési tevékenységet. 1.

A fenti besorolás alapján célszerű mérlegelni az ellenőrzési tevékenység céljait és célkitűzéseit, valamint a könyvvizsgálati tevékenység jogait, kötelezettségeit, etikáját és felelősségét. Az előny ebben a tekintetben a külső ellenőrzés. Célját és fő céljait az „A könyvvizsgálatról és a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény határozza meg Orosz szabályok(szabványok) a könyvvizsgálati tevékenységekre.” A külső audit fő célja, hogy objektív, valós és pontos információt adjon az auditált objektumról.

Rizs. 1. A könyvvizsgálói tevékenységek általános besorolása

Teljesítmény fő cél megkönnyítik a könyvvizsgálati tevékenységre vonatkozó jelenlegi követelmények. Mindenekelőtt ez a függetlenség és objektivitás az ellenőrzések lefolytatása során, valamint a könyvvizsgáló bizalmas kezelése, professzionalizmusa, hozzáértése és feddhetetlensége. Statisztikai és gazdasági elemzési módszereket alkalmaz, új információs technológiákat alkalmaz. A könyvvizsgálónak képesnek kell lennie arra, hogy az ellenőrzési adatok alapján kompetens döntéseket hozzon, és racionális ajánlásokat tegyen. Tevékenységének előfeltétele a könyvvizsgáló jóakarata és az ügyfelek iránti lojalitása, felelőssége az ajánlások és következtetések következményeiért. Mindig és mindenhol köteles gondoskodni a könyvvizsgálói szakma tekintélyének növeléséről. Mindezek a követelmények meghatározzák a könyvvizsgáló jellemzőit és viselkedési normáit.

A könyvvizsgáló függetlensége– követelmény, hogy a könyvvizsgáló ne legyen alkalmazott kormányzati hivatalés nincs alárendelve az ellenőrző és ellenőrző szervnek. Szigorúan betartja a szakmai könyvvizsgáló egyesület (egyesület) előírásait, anélkül, hogy az ellenőrzött vállalkozásokkal szemben vagyoni követelése vagy egyéb személyes érdekeltsége lenne. Objektivitását magas szakmai felkészültség, széleskörű gyakorlati tapasztalat, a legújabb módszertani és egyéb szakirodalom mély ismerete is biztosítja.

Könyvvizsgálati titoktartás– olyan követelmény, amely szerint a könyvvizsgáló az általa ellenőrzött objektum gazdasági tevékenységéről senkinek nem adhat és nem adhat felvilágosítást. Ha felfedi ügyfelei titkait, erkölcsi kárt okoz magának, és törvényi felelősséggel tartozik, ha pedig erről a szerződés rendelkezik, akkor anyagi szankciókat is alkalmaznak vele szemben.

A könyvvizsgáló köteles a szükséges szakmai képesítéssel rendelkezni, annak megfelelő szinten tartásáról gondoskodni, a hatósági dokumentumok előírásait szigorúan betartani. A szakmaiság és az etikai követelmények nem teszik lehetővé számára, hogy a gazdaság azon területein szolgáltatásokat nyújtson, amelyekben nem rendelkezik kellő szakmai ismeretekkel.

Statisztikai módszerek alkalmazása és gazdasági elemzés lehetővé teszi az elvégzett ellenőrzések magas tudományos színvonalú elemzésének megszervezését, hogy objektívebb és megbízhatóbb adatokhoz jusson a döntéshozatalhoz. Ugyanez mondható el az új információs technológiákról is. A számítástechnika széles körben elterjedt az ellenőrzések során az ellenőrzési tevékenységek megszervezésére, a jelentések elemzésekor, valamint a nyilvántartások vezetésére és helyreállítására.

Az ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgáló levonhatja azokat a racionális következtetéseket, amelyek segítik az ügyfelet a munkaszervezésben, a számviteli nyilvántartások vezetésében, az üzleti tevékenységek elemzésében.

A könyvvizsgáló felelőssége – követelmény, hogy a könyvvizsgáló felelős a vizsgált gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira vonatkozó véleményéért, beleértve az etikai felelősséget is. Az ilyen jelentések állapotáért és tartalmáért az ellenőrzött vállalkozás vezetését terheli a felelősség.

Mivel a könyvvizsgálat nyereségszerzésre irányuló üzleti tevékenység, a könyvvizsgálóknak olyan ellenőrzési módszereket kell alkalmazniuk, amelyek minimálisra csökkentik az audit elvégzéséhez szükséges időt a minőség veszélyeztetése nélkül.

A külső könyvvizsgálatot szerződéses alapon könyvvizsgáló cégek végzik annak érdekében, hogy objektíven értékeljék a számvitel és a pénzügyi kimutatások gazdasági tárgy. Vállalkozások, pénzintézetek, biztosítók, befektetési alapok, egységes vállalkozások, tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok stb.

A belső ellenőrzés olyan független tevékenység, amely egy vállalat munkáját vizsgálja és értékeli a vezetők érdekében. Cél belső vizsgálat– segítse a szervezet dolgozóit feladataik hatékony ellátásában. Ezt a munkát közvetlenül a társaságnál dolgozó könyvvizsgálók végzik. BAN BEN kis szervezetek Lehetséges, hogy nincsenek teljes munkaidős könyvvizsgálók. Ebben az esetben a belső ellenőrzéssel szerződéses alapon könyvvizsgáló bizottságot vagy könyvvizsgáló céget lehet megbízni.

Az ellenőrzés lehet proaktív (önkéntes), ha azt a vállalkozás vezetőségének vagy alapítóinak döntése alapján végzik el, vagy kötelező, ha annak lefolytatását közvetlen utasítás határozza meg. szövetségi törvény vagy az Orosz Föderáció kormányának határozata.

A proaktív ellenőrzés fő célja a számvitel, jelentéskészítés és adózás hiányosságainak feltárása; elemzést végezni pénzügyi helyzet gazdálkodó szervezetet, és segítse a számvitel és beszámolás megszervezésében. Általában egy gazdálkodó egység vezetőségének döntése alapján hajtják végre. A proaktív ellenőrzés céljai nagyon különbözőek lehetnek: a számvitel egészének vagy egyes szakaszainak állapotának figyelemmel kísérése; Pénzügyi kimutatások tanulmányozása; irodai munka szervezése könyvelés; az alkalmazott számviteli automatizálási eszközök és módszerek felmérése; adószámítások helyzetének értékelése stb.

A proaktív audit elvégzésének több oka is van. Így sok olyan – különösen a volt állami – vállalkozás, amely korábban gondos belső osztályellenőrzésnek volt alávetve, átment utóbbi évek privatizációs és társaságosítási eljárás és válás részvénytársaságok, elvesztették szokásos irányításukat a speciális hatóságoktól. Fontos ok a számviteli személyzet fluktuációja, amelyet számos körülmény generál. Köztük az elégtelenül magas fizetés, a vezetőség vonakodása az újtól gazdasági struktúrák fogadja el a főkönyvelőt az üzleti tranzakciók jogszerűségének egyik fő ellenőrének, stb. Ehhez járul a könyvelők alacsony képzettsége egyes vállalkozásoknál, különösen az újonnan alakulóknál. Nem véletlen, hogy az ilyen problémákkal küzdő vállalkozások, szervezetek vezetői maguk is fordulnak könyvvizsgáló cégekhez segítségkérésekkel. Mindez morális és etikai problémák egész sorát veti fel a könyvvizsgáló számára.

Az orosz könyvvizsgálói kódex– a független könyvvizsgálók szakmai magatartásának általános etikai normáit tartalmazó, a könyvvizsgálói közösség erkölcsi értékeit meghatározó jogalkotási aktus. Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen felelőssége és legfőbb kötelessége. Ezt garantálja a könyvvizsgálók magas erkölcsi kvalitása és szakmai felelőssége, a könyvvizsgálói szakma iránti tisztelet és bizalom megőrzésének objektív igénye a közvéleményben.

A szakmai magatartás etikus normáit megsértők tiszteletlenséget tanúsítanak az egész könyvvizsgálói közösség iránt, és erkölcsileg károsítják azt anyagi kár. A könyvvizsgálói közösség egésze és minden könyvvizsgáló külön-külön elítéli az egyes könyvvizsgálók etikátlan magatartását, és megbüntetésüket követeli, beleértve a környezetből való kizárást, a képesítési bizonyítvány és a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély megvonását. Minden könyvvizsgálónak, akit kollégái kritizálnak az etikus szakmai magatartás megsértése miatt, joga van a Kódexben meghatározott normáktól való eltérések objektív nyilvános vizsgálatához. Egy adott jogsértő kérésére a vizsgálatot bizalmasan is le lehet folytatni.