Számvitel az SRO-ban: könyvelések. Az önszabályozó szervezethez való csatlakozás költségeinek leírása Önszabályozó biztosítás elszámolása 1 másodperc alatt 8.3
A szervezet az építőipari önszabályozó szervezet tagja. A belépődíj és a kárpótlási alapba való hozzájárulás befizetésre került. Hogyan jelenik meg a belépési díj és a kárpótlási alaphoz való hozzájárulás a számvitelben és az adóelszámolásban?
A kérdést megvizsgálva a következő következtetésre jutottunk:
A belépési díj és az önszabályozó szervezet kompenzációs alapjához való hozzájárulás formájában felmerülő költségek egyszerre jelennek meg a számvitelben és az adóelszámolásban.
A következtetés indoklása:
Az Art. normáival összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 47., 48. és 52. cikke értelmében bizonyos típusú építési munkákat csak egyéni vállalkozók vagy jogi személyek végezhetnek, akik rendelkeznek az önszabályozó szervezetek által kiadott ilyen típusú munkákra való belépési bizonyítvánnyal.
6. része alapján Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55.6. pontja szerint a meghatározott tanúsítványt az SRO tagjává elfogadott személynek adják ki, beleértve a belépési díj és a kompenzációs alapba való hozzájárulás megfizetését is.
Így a belépési díj és a kárpótlási alapba való hozzájárulás befizetése valójában kötelező feltétele bizonyos munkák elvégzésére való jogosultság megszerzésének.
Ebben az esetben egy önszabályozó szervezet bocsát ki egy igazolást egy bizonyos típusú vagy típusú munkára, amely befolyásolja a beruházások biztonságát, anélkül, hogy korlátozná az érvényességi idejét és területét (a Polgári Törvénykönyv 55.8. cikkének 9. része). Az Orosz Föderáció kódexe).
Számvitel
A „Szervezet költségei” (a továbbiakban: PBU 10/99) 5. pontja értelmében a szokásos tevékenységek költségei a termékek gyártásával és értékesítésével, valamint az áruk beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos kiadások. Ide tartoznak azok a kiadások is, amelyek végrehajtása munkavégzéssel vagy szolgáltatásnyújtással kapcsolatos.
Mivel a belépési díj befizetésének és a kompenzációs alaphoz való hozzájárulásnak a költségei bizonyos munkák elvégzésére való jogosultság megszerzésének kötelező feltételei, ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségeinek részeként kell elszámolni, és ezért a szervezet tükrözi - a az SRO tagja a költségelszámolásokban.
A PBU 10/99 18. cikke szerint a költségeket abban a jelentési időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a végrehajtás egyéb formáitól.
2011.01.01-ig az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi beszámolásról szóló szabályzat 65. pontja, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998.07.29. N 34n számú rendelettel hagytak jóvá (a továbbiakban: Szabályzat), feltéve, hogy hogy a szervezetnél a beszámolási időszakban felmerült, de a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó kiadások a mérlegben külön tételként, halasztott ráfordításként kerültek megjelenítésre, és a szervezet által megállapított módon (egységesen, volumenarányosan) leírásra kerültek. termelés stb.) abban az időszakban, amelyre vonatkoztak.
E norma alapján az ilyen kiadások korábban gyakran a „Halasztott kiadások” számlán jelentek meg, majd egyenletes leírás következett a költségszámlákra.
A Szabályzat 65. pontjának jelenlegi változata azt jelzi, hogy a szervezetnél a beszámolási időszakban felmerült, de a későbbi beszámolási időszakokra vonatkozó kiadások a mérlegben a számviteli szabályozási jogszabályokban meghatározott eszközök megjelenítési feltételeinek megfelelően jelennek meg. , és az ilyen típusú eszközök értékének leírására megállapított módon leírásra kerülnek.
Így a Szabályzat 65. pontjának szó szerinti értelmezéséből az új kiadásban az következik, hogy a halasztott kiadások először is azokat a költségeket veszik figyelembe, amelyeket a PBU közvetlenül halasztott kiadásként nevez meg; másodszor, ha a felmerült költségek megfelelnek az eszköz fogalmának.
A számla használata közvetlenül következik a PBU 2/2008 „Építési szerződések elszámolása”, a PBU 14/2007 „Immateriális javak elszámolása” és a PBU 15/2008 „Hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása” rendelkezéseiből. A vizsgált helyzetet azonban nem szabályozzák e szabványok normái.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa által 1997. december 29-én jóváhagyott „Számvitel az oroszországi piacgazdaságban koncepció” 7.2. pontja alapján (a továbbiakban: Koncepció szerint) az eszközök olyan gazdasági eszközöknek minősülnek, amelyek felett a szervezet gazdasági tevékenységének fait accompli eredményeként ellenőrzést kapott, és amelyek a jövőben gazdasági hasznot hoznak számára.
A Koncepció 7.2.1. bekezdése kifejti, hogy a „jövőbeni gazdasági hasznok” az eszközök azon képességét jelentik, hogy közvetlenül vagy közvetve hozzájáruljanak a szervezetbe történő pénzáramláshoz. Egy eszköz akkor tekinthető jövőbeli gazdasági hasznot nyújtónak a gazdálkodó egység számára, ha:
a) értékesítésre szánt termékek, munkák, szolgáltatások előállítása során külön vagy más eszközzel együtt használják;
b) más eszközre cserélték;
c) kötelezettség kifizetésére szolgál;
d) felosztva a szervezet tulajdonosai között.
Azon az állásponton vagyunk, hogy a szóban forgó járulékfizetés költségeit nem lehet eszközként besorolni. Ebben a tekintetben úgy gondoljuk, hogy a kérdéses kiadások elszámolására szolgáló számla nem alkalmazható.
Ekkor a belépődíj befizetésének és a kárpótlási alaphoz való hozzájárulásnak a költségei egyszerre vehetőek figyelembe a költségszámlákon. Mivel egy bizonyos típusú vagy típusú munkára való felvételről szóló igazolás korlátlan, úgy gondoljuk, hogy a járulékfizetési költségek elismerésének időpontja az ilyen igazolás kiállításának napja.
Az építőipari szervezet könyvelésében ezek a műveletek a következő bejegyzésekben jelennek meg:
Fizetett díjak;
A hozzájárulások a kiadásokban jelennek meg (az igazolás kézhezvételének napján).
Jövedelemadó
Amint azt fentebb már megjegyeztük, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái alapján a belépési díj és a kompenzációs alaphoz való hozzájárulás fizetése előfeltétele bizonyos munkavégzési jog megszerzésének.
Ezért véleményünk szerint ezen kiadások gazdasági indokoltsága kétségtelen.
bekezdéseknek megfelelően. 29. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. §-a szerint a nonprofit szervezeteknek fizetett díjak, betétek és egyéb kötelező befizetések, ha az ilyen díjak, betétek és egyéb kötelező befizetések fizetése az ilyen hozzájárulást fizető adóalanyok tevékenységének feltétele, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások közé sorolt.
A fentiek figyelembevételével az Ön szervezete által fizetett belépési díj és a kárpótlási alaphoz való hozzájárulás a bekezdések szerinti egyéb kiadások között szerepel. 29. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Hasonló következtetést tartalmaz a felhatalmazott szervek számos magyarázata (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 24-i N 03-03-06/1/499, 2010. december 23-i N 03-03 levelét -06/1/803, 2010. október 27. N 03-03-06/1/667, 2010. 12. 07. N 03-03-05/150, 2010. 01. 04. N 03-03-06 /1/207, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2011.06.20. N 16-15/059229@).
A fenti levelek azt az álláspontot fejezik ki, hogy a belépődíj formájában megjelenő kiadások, valamint az önszabályozó szervezet nyereségadó-célú kompenzációs alapjába történő hozzájárulások az adóelszámolásban a bekezdések normáinak megfelelően egy időben kerülnek elszámolásra. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke.
A paragrafusok szerint. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke értelmében az egyéb költségek felmerülésének dátuma harmadik félnek az elvégzett munkáért (szolgáltatásért) fizetendő kiadások formájában a következőképpen kerül elismerésre:
Elszámolási időpont a megkötött szerződések feltételei szerint;
A számítások alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának időpontja;
A beszámolási (adó-) időszak utolsó dátuma.
Mint látjuk, pp. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke feljogosítja a szervezetet, hogy megválassza, mikor számolja el a kiadásokat. Ezért az alkalmazott lehetőséget a szervezetnek rögzítenie kell a számviteli politikájában.
A hivatalos szervek dolgozói azt sem határozzák meg, hogy az adott időpontok közül melyik időpontban kell elszámolni a járulékfizetés költségeit. Véleményünk szerint a számvitel és az adóelszámolás közelebb hozása érdekében célszerű ezen kiadások adószámviteli elszámolásának időpontját tekinteni a szervezet SRO-tagságát igazoló igazolás kiállításának dátumának.
Ugyanakkor számos más pontosításban (lásd például az orosz pénzügyminisztérium 2010. július 21-i N 03-03-06/1/479, 2010. február 10-i N 03-03 levelét -06/1/54) meg kell jegyezni, hogy a belépési díjak, tagdíjak, valamint az önszabályozó szervezet nyereségadó célú kompenzációs alapjába történő befizetések formájában felmerülő költségeket az adóelszámolásban az 1. pont 1. pontja szerint kell elszámolni. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke, amely előírja, hogy a költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) más fizetési formától, és meghatározásra kerülnek. pontjában foglaltak figyelembevételével. 318-320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Vagyis tekintettel arra, hogy a belépési díjat és az SRO kompenzációs alapjához való hozzájárulást egyszer fizetik a szervezet SRO-ban való tagságának teljes időtartamára, az ilyen hozzájárulásokat abban az időszakban kell költségként elszámolni, amelyre vonatkoznak. Ez azt jelenti, hogy ha ehhez az állásponthoz ragaszkodunk, akkor a szervezetnek önállóan kell meghatároznia a belépési díj és a kompenzációs alapba való hozzájárulás költségeinek adóelszámolásra történő elfogadásának időszakát és eljárását az SRO-ban.
Figyelembe véve a szabályozó hatóságok későbbi felvilágosításait, azt az álláspontot képviseljük, hogy a szervezetnek joga van ezeket a költségeket egy időben elszámolni, a bekezdések normái szerint. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke.
A szervezet a felmerült költségeket a következő dokumentumokkal igazolhatja:
Az önszabályozó szervezeti tagságról szóló igazolás másolata;
Fizetési megbízások hozzájárulások átutalására;
Önszabályozó szervezet által kiállított számlák és egyéb dokumentumok (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.01.04-i N 03-03-06/1/207 levele).
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
, a MoAP tagja Zavjalov Kirill
A válasz átment a minőségellenőrzésen
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.
cikk 6. része szerint Az Orosz Föderáció Várostervezési Kódexének 55.6. pontja szerint ahhoz, hogy bizonyítványt kapjon egy bizonyos típusú vagy típusú munkára, amely befolyásolja a tőkeépítési projektek biztonságát, az SRO tagjává kell válnia.A tőkeépítési projektek biztonságát befolyásoló meghatározott típusú vagy típusú munkákba való belépési igazolást legkésőbb három munkanappal a vonatkozó határozat meghozatalát, a belépési díj és az SRO kompenzációs alaphoz való hozzájárulás megfizetését követően állítják ki.
Ezenkívül az SRO tagjainak éves tagdíjat kell fizetniük (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 3. cikkelye, 2. része, 55.7. cikk).
A tőkeépítési projektek biztonságát befolyásoló meghatározott típusú vagy típusú munkák elvégzésére vonatkozó igazolást az SRO állítja ki anélkül, hogy korlátozná az érvényességi időszakot és a területet (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 55.8. cikkének 9. része).
Annak a személynek, aki felmondta az SRO tagságát, nem térítik vissza a befizetett belépési díjat, a tagdíjat és az SRO kompenzációs alapjához való hozzájárulást (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 55.7 cikkének 4. része).
Nevezési díjak és egyéb befizetések elszámolása
Az SRO-hoz való csatlakozáskor az építőipari szervezet belépési díjat, a kárpótlási alapba való hozzájárulást és rendszeres tagdíjat fizet.A belépődíj és a kárpótlási alapba való hozzájárulás elszámolása
A belépési díj és a kompenzációs alaphoz való hozzájárulás számviteli szempontból folyó költségnek minősül, feltéve, hogy vannak olyan dokumentumok, amelyek nemcsak a kifizetést, hanem a kiadások eredményét is igazolják (önszabályozó szervezeti tagsági igazolás és építési felvételi igazolás munka).Ha ezeket a dokumentumokat egy bizonyos időszakra állítják ki, akkor a belépési díj és a kárpótlási alapba való hozzájárulás költségei fokozatosan leírhatók.
De erre nincs is szükség, hiszen az építési munkába való felvételről szóló igazolásnak nincs érvényességi ideje, és a tagsági bizonyítvány „megújítása” történik egyéb tagdíjak terhére, amelyeket meghatározott ideig fizetnek.
A tagdíjak elszámolása
A tagdíjak elszámolásához a halasztott kiadási számlát kell használni (97. számla „Hárasztott kiadások”).A tagsági befizetéseket a szokásos tevékenységek költségeire terhelik, egyenletesen a hozzájárulások befizetésének időszaka alapján.
Ez az eljárás azzal magyarázható, hogy csak az SRO-ban való tagság jogosít fel építési tevékenységet mindaddig, amíg a szervezet tagja az SRO-nak.
A mérlegben a lineárisan leírt ráfordítások az egyéb befektetett vagy forgóeszközök részeként jelenhetnek meg. Tekintettel arra, hogy a tagdíjak nem hosszú távú (éven belüli) jellegűek, befizetésük halasztott kiadásként figyelembe vett költségeit az egyéb forgóeszközök között kell megjeleníteni.
Jövedelemadó
A nyereségadózás szempontjából az építőipari szervezet által az SRO-nak fizetett összes hozzájárulást a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként veszik figyelembe, mivel az ilyen hozzájárulások megfizetése az építőipari szervezet tevékenységének feltétele. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 29. cikk (1) bekezdés, 264. cikk) .A belépési díjak, tagdíjak, valamint az önszabályozó szervezet nyereségadó célú kompenzációs alapjába történő befizetések formájában felmerülő költségek az adóelszámolásban a bekezdések szerint egy időpontban kerülnek elszámolásra. 3. cikk (7) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke.
A szervezet a felmerült költségeket a következő dokumentumokkal igazolhatja:
- az SRO-ban való tagságról szóló igazolások másolatai;
- fizetési megbízások a hozzájárulások átutalására;
- önszabályozó szervezet által kiállított számlák és egyéb dokumentumok.
Így az összes járulék befizetése azonnal leírható eredménycsökkenésként, de a könyvelő a tagdíjakat egyenletesen beszámíthatja az adóalap számításába, élve a költségek önálló időbeli felosztásának jogával, ha a bevétel és a ráfordítás összefüggése fennáll. nem lehet egyértelműen meghatározni.
Ez az eljárás lehetővé teszi számunkra, hogy közelebb hozzuk egymáshoz a számvitelt és az adóelszámolást, és elkerüljük a PBU 18/02 normák alkalmazását.
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor fizetett adó
bekezdéseknek megfelelően. 32.1. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. §-a alapján az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában adóztatva az adó adóalapjának meghatározásakor figyelembe vehetik a belépést, a tagságot és az önszabályozó szervezetekről szóló, 2007. december 1-jei N 315-FZ szövetségi törvénynek megfelelően fizetett céldíjak.(6) bekezdése szerint Az említett törvény 3. §-a értelmében a nonprofit szervezet az önszabályozó szervezetek állami nyilvántartásába való felvételének napjától szerzi meg az önszabályozó szervezet státuszt.
E tekintetben, ha a nonprofit társaság önszabályozó szervezeti státusszal rendelkezik, az adózónak joga van ráfordításként elszámolni a meghatározott közhasznú társaságba való belépési és tagdíjakat.
Ha a nonprofit társaság nem rendelkezik önszabályozó szervezet státusszal, az egyszerűsített adórendszer szerinti adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe az adózó által a részére befizetett hozzájárulásokat.
Példa
Az építőipari szervezet belépési díjat fizetett az SRO-nak 100 ezer rubel összegben, hozzájárulást a kompenzációs alaphoz - 500 ezer rubelt. és tagsági díj az évre előre - 120 ezer rubel.
Ezt követően önszabályozó szervezeti tagsági bizonyítványt és „veszélyes” építési munkára való felvételről szóló igazolást kaptak.
A szervezet számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevinni:
Terhelés | Hitel | Összeg, |
|
A belépődíj és a kárpótlási alapba való hozzájárulás elszámolása |
|||
| Nevezési díj fizetve | 60, 76 | 51 | 100 000 |
| A kompenzációs alapba való hozzájárulás átutalásra került | 60, 76 | 51 | 500 000 |
| A hozzájárulások a működési költségekben jelennek meg | 20, 26 | 60, 76 | 600 000 |
Tagdíj elszámolása |
|||
| Évre befizetett tagdíj | 97 | 51 | 120 000 |
| A tagdíj egy részét havonta írják le (120 000 RUB / 12 hónap) | 20, 26 | 97 | 10 000 |
Egy szervezet önkéntes vagy kötelező jelleggel tagja lehet más szervezetnek vagy egyesületnek. A tagsághoz általában a vonatkozó tagsági díjak befizetése szükséges. Konzultációnkon elmondjuk, hogy a könyvelésben milyen tagdíjbejegyzéseket kell tenni.
Tagsági díjak SRO-nak: könyvelési tételek
Általános szabályként az üzleti vagy szakmai tevékenység alanyai számára az SRO-ban való tagság önkéntes (a 2007. december 1-i szövetségi törvény 5. cikkének 1. cikkelye, 315-FZ).
Ugyanakkor a szövetségi törvények előírhatnak olyan eseteket, amikor az SRO-ban való tagság kötelező (a 2007. december 1-i 315-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 2. cikkelye).
Így például egy könyvvizsgáló szervezetnek vagy egy olyan szervezetnek, amely olyan munkát végez, amely befolyásolja a beruházások biztonságát, egy önszabályozó szervezet tagjának kell lennie (a 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvény 3. cikke, 6. bekezdés). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 55.6. cikk (1) bekezdés).
Ezért az ilyen tevékenységek végzéséhez a tagdíj fizetése kötelező.
A tagdíjfizetés azonban egy SRO-ban való önkéntes részvétel esetén áruértékesítéssel, munkavégzéssel és szolgáltatásnyújtással kapcsolatos kiadások közé sorolható, pl. Végül is az SRO-ban való tagság az üzleti vagy szakmai tevékenység egységes normáinak és szabályainak való megfelelést célozza, ezért hatással van a szervezet irányításának módszereire vagy gyártási technológiájára.
SRO hozzászólások
A szervezet tagsági díjai a szokásos tevékenységi költségek részeként jelennek meg, és a tevékenység sajátosságaitól függően a következő számviteli tételekben jelennek meg (PBU 10/99 5. pont, a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendelete. 94n):
Számla terhelése 26 „Adminisztratív költségek”, 44 „Értékesítési költségek”, 20 „Főtermelés” stb. – 76. számla jóváírása „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”
Ennek megfelelően a tagdíj befizetését az alábbiak szerint kell figyelembe venni:
Számla terhelése 76 – Számla jóváírása 50 „Készpénz”, 51 „Pénzszámlák stb.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha egy szervezet tagságát nem főtevékenységei szabják meg, és nem ilyen tevékenység végzésére irányul, a tagdíjakat az egyéb kiadások között kell megjeleníteni.
2017.01.07-től az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében a 2016.07.03. N 372-FZ szövetségi törvénnyel bevezetett módosítások lépnek hatályba. Ettől az időponttól kezdődően önszabályozó szervezet (a továbbiakban: SRO) által kiállított felvételi igazolás alapján nem lehet vállalkozói tevékenységet folytatni olyan munkák elvégzésére, amelyek a beruházások biztonságát befolyásolják. Ezen túlmenően július 1-jétől a fejlesztővel, műszaki megrendelővel, a kivitelezésért felelős személlyel kötött megállapodás alapján jogosult lesz valakinek mérnöki felmérések, tervdokumentáció elkészítése, építése, rekonstrukciója, nagyjavítási munkák elvégzése. az épület, építmény vagy regionális üzemeltető üzemeltetése, ha az érintett SRO tagja, és egyébként az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem írja elő. 2017. július 1-től az ügyfelek nem követelhetik meg a beszerzésben résztvevőktől a belépési igazolást.
Hogyan kell az ügyfeleknek 2017. július 1-jétől követelményeket támasztani a szerződéses résztvevőkkel szemben a munkák beszerzésére, a mérnöki felmérések elvégzésére, a tervdokumentáció elkészítésére, az építkezésre, a rekonstrukcióra és a nagyjavításra? Milyen dokumentumokra van szükség, ha a szerződéses ár meghaladja a 3 millió rubelt?
Ebben a kérdésben a következő álláspontot képviseljük:
A megrendelő, ha versenyképes munkamódszerrel vásárol mérnöki felmérések elvégzésére vagy tervdokumentáció elkészítésére, vagy 3 millió rubelt meghaladó kezdeti (maximális) szerződéses árú beruházások építésére, rekonstrukciójára, nagyjavítására, köteles a beszerzési résztvevőnek az adott munkát végző személyeket tömörítő önszabályozó szervezetben való tagságának általános szabálya szerinti szükségesség követelményének megállapítása, amelyben kompenzációs alapot alakítottak ki, amely biztosítja a versenyszerű szerződéskötési módokkal kötött szerződések kötelezettségeit. , abban a maximális összegben, amely alapján a beszerzési résztvevő a meghatározott alapba a jelen beszerzési résztvevőnek a korábban versenyeztetési módszerekkel kötött szerződések alapján fennálló kötelezettségeinek összegét meghaladó mértékben járult hozzá, nem kevesebb, mint a kezdeti (maximális) ár. szerződést, amelyet a beszerzés eredménye alapján kell megkötni.
Ennek a követelménynek való megfelelés igazolására az ügyfélnek jogában áll a következők benyújtását kérni a kérelem részeként:
- kivonatok a fent említett önszabályozó szervezet tagjainak nyilvántartásából, amelyeket legfeljebb egy hónappal a beszerzésben való részvételi jelentkezés benyújtása előtt kell benyújtani, és amelyek tartalmazzák azt a tájékoztatást, hogy a beszerzési résztvevő jogosult-e a tárgyát képező munka elvégzésére a versenyeztetési módszerekkel kötött szerződések alapján történő beszerzésről, valamint az SRO tagjának felelősségi szintjén az ilyen megállapodásokból eredő kötelezettségekért;
- a beszerzési résztvevő nyilatkozata arról, hogy a korábban versenyeztetéssel kötött szerződésekből eredő kötelezettségeinek teljes összege nem éri el a fent említett kártalanítási alapból biztosított megfelelő kötelezettségek maximális összegét, de legalább a kezdeti (maximum) összeggel A folyamatban lévő beszerzés eredménye alapján megkötendő szerződés ára.
Az álláspont indoklása:
A 2013. május 4-i N 44-FZ „Az állami és önkormányzati szükségletek kielégítésére szolgáló áruk, építési beruházások és szolgáltatások beszerzésére vonatkozó szerződési rendszerről” (a továbbiakban: N 44-FZ törvény) szövetségi törvénnyel összhangban A megrendelőnek a beszerzési hirdetményben és a dokumentációban meg kell határoznia azt a követelményt, hogy a beszerzésben résztvevő teljesítse az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a beszerzés tárgyát képező árukat szállító, munkát végző vagy szolgáltatásokat nyújtó személyekre vonatkozó követelményeket. Az ilyen követelmények közé tartozik mindenekelőtt a különleges engedély (licenc), az önszabályozó szervezetben (a továbbiakban - SRO) való tagság, vagy az SRO-tanúsítvány megszerzése egy bizonyos típusú tevékenység végzésére. törvényben meghatározott (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). A tőkeépítési projektek biztonságát befolyásoló munkák végzésének jogával kapcsolatban a vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció normái (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) állapítják meg.
Ezzel egyidejűleg ugyanis 2017. július 1-jétől hatályba léptek az Orosz Föderációban 2016. július 3-án bevezetett N 372-FZ (a továbbiakban: N 372-FZ törvény) változások, amelyek kapcsán 2004. december 29-i N 191-FZ „Az Orosz Föderáció Városrendezési Kódexének hatálybalépéséről” szóló szövetségi törvénnyel összhangban, amelyet az említett N 372-FZ törvénybe iktattak be, 2017. július 1-jétől nem folytathat vállalkozói tevékenységet mérnöki felmérések elvégzésére, építészeti és építési tervezési, építési, rekonstrukciós, nagyjavítási munkák elvégzésére, meghatározott típusú vagy típusú releváns munkákra való felvételről szóló igazolás alapján. az SRO.
Ennek megfelelően 2017. július 1-től az ügyfeleknek nincs joguk megkövetelni a beszerzés résztvevőitől a fenti igazolásokat.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével, az N 372-FZ-vel módosított Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban a mérnöki felmérések elvégzése, a tervdokumentáció elkészítése, valamint mint a kivitelezővel, a műszaki megrendelővel, az épület, építmény üzemeltetéséért felelős személlyel, területileg kötött megállapodás alapján jelentős építési beruházás építési, rekonstrukciós, nagyjavítási (a továbbiakban: építési munka) elvégzése. Az üzemeltetőt csak egyéni vállalkozók vagy jogi személyek végezhetik, amelyek a megfelelő típusú tevékenységeket végző SRO-nak (a továbbiakban: az építőipar területén SRO) tagjai, hacsak az Orosz Föderáció normái másként nem rendelkeznek.
Kivételek vonatkoznak a következő munkakategóriákra a következő személyek esetében:
- a fenti munkák elvégzésével kapcsolatban - az Orosz Föderáció N 372-FZ-vel módosított Polgári Törvénykönyvében felsorolt személyek, nevezetesen állami és önkormányzati intézmények és egységes vállalkozások, közjogi személyek által létrehozott egyéb kereskedelmi szervezetek vagy amelynek alaptőkéjében közjogi jogi személyek vannak, vagy a fent említett jogi személyek több mint 50%-os tulajdoni hányaddal rendelkeznek, feltéve, hogy ezt a munkát az érintett közjogi személyek állami hatóságaival vagy önkormányzataival kötött szerződés alapján végzik;
- az építési munkák elvégzésével kapcsolatban:
a szerződésben szereplő vállalkozók esetében a kötelezettségek összege nem haladja meg a 3 millió rubelt (az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve, az N 372-FZ-vel módosított);
egyéni lakóépület építését, rekonstrukcióját, nagyjavítását végző magánszemélyek számára (GrK RF);
az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (GRC RF) értelmében minden olyan személy számára, aki olyan objektumok építését, rekonstrukcióját vagy nagyjavítását végzi, amelyek munkája nem igényel építési engedélyt.
Az N 372-es törvénnyel módosított Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve további követelményeket ír elő a fenti munkák (a továbbiakban: építési munkák) elvégzésére a szerződéskötés versenyeztetési módszereivel kötött szerződések alapján. FZ, amely szerint az SRO tagjának joga van az ilyen megállapodások szerint az építőipar területén munkát végezni, feltéve, hogy összesen a következő feltételek teljesülnek:
1) az SRO, amelynek ez a személy tagja, rendelkezik az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban létrehozott kompenzációs alappal a szerződéses kötelezettségek biztosítására;
2) ha a fenti megállapodások szerinti kötelezettségek együttes összege nem haladja meg a kötelezettségek maximális összegét, amely alapján az érintett személy a szerződéses kötelezettségek biztosítására a kártalanítási alapba hozzájárulást teljesített. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 11. vagy 13. cikke (az ilyen megállapodások száma nem korlátozott).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. része értelmében a szerződéses kötelezettségek biztosítására szolgáló kompenzációs alapokat az SRO-k az építőipar területén csak 15 tagjának kérelmére, vagy 30 olyan SRO-k esetében képeznek, amelyek szállító személyeket egyesítenek. kivitelezési munkákról, a vonatkozó szerződések megkötésében való részvételi szándékukról versenyeztetési módszerekkel következtetések (GK RF).
A fentiekből következik, hogy a megrendelő az építőipari munkák vásárlásakor, beleértve a 3 millió rubel feletti kezdeti (maximális) szerződéses árú építési munkákat (a továbbiakban: NMCC), versenyképes módon, általános szabálynak a következő követelményeket kell megállapítania, amelyek együttesen teljesülnek:
- a beszerzési résztvevő tagsága az építőipari SRO-ban, amely egyesíti a vonatkozó munkát végző személyeket;
- kompenzációs alap jelenléte a jelen SRO szerződéses kötelezettségeinek biztosítására;
- annak igazolása, hogy azon kötelezettségek maximális összege, amelyek alapján a beszerzési résztvevő a meghatározott kompenzációs alaphoz hozzájárult, meghaladja a beszerzési résztvevőnek a korábban versenyeztetéssel kötött szerződések szerinti kötelezettségeinek összegét, legalább NMCC összegben, a folyamatban lévő vásárlás eredménye alapján kell megkötni, mivel a szerződés érvénytelennek nyilvánítása esetén pontosan ezen az áron köthető meg (55. cikk 1. rész, 1. rész 4. pontja, 2. rész 4. pontja, 44-FZ törvény 71. cikke 3. részének 4. szakasza).
Ezek a követelmények nem vonatkoznak az Orosz Föderáció N 372-FZ-vel módosított Polgári Törvénykönyvében felsorolt személyekre a fenti szabványokban leírt helyzetekben.
E tekintetben szem előtt kell tartani, hogy először is az építőipar területén működő SRO-król szóló információk az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének egy részének megfelelően, 2007. december 1-i N 315-FZ szövetségi törvény „Az ön- Szabályozó szervezetek” (a továbbiakban: N 315-FZ törvény) bekerülnek az SRO-k állami nyilvántartásába, és az ebben a nyilvántartásban szereplő információk nyíltak és nyilvánosak (315-FZ törvény).
Másodszor, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, az N 315-FZ törvény értelmében minden egyes SRO köteles nyilvántartást vezetni tagjairól, amelyből az N 315-FZ törvény részével összhangban információkat kell közzétenni. az SRO hivatalos honlapján az interneten. Az SRO-tagok nyilvántartásának vezetése az építőipar területén az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban az önszabályozó szervezetek tagjainak egységes nyilvántartásának részeként is elvégezhető, feltéve, hogy az SRO ilyen nyilvántartást helyez el tagjairól. honlapján. Ezenkívül az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint az SRO építőipari tagok nyilvántartásának minden egyes tag vonatkozásában tartalmaznia kell egyebek mellett arról az információt, hogy jogosult-e a vonatkozó munkák elvégzésére. a versenyszerű szerződéskötési módokkal kötött szerződések építési területéről, valamint az ilyen jellegű szerződésekből eredő kötelezettségekért vállalt felelősségének mértékéről, amelynek megfelelően a szerződéses kötelezettségek biztosítására szolgáló kompenzációs alapba hozzájárultak. A fenti szabályokból logikusan következik, hogy a megadott adatok csak azzal a feltétellel kerülnek be az SRO tagok nyilvántartásába, ha az SRO már kialakított egy kompenzációs alapot a szerződéses kötelezettségek biztosítására, és ahhoz az SRO tag megfelelő hozzájárulást tett. .
Ebben az esetben az SRO köteles az érdeklődő kérésére az SRO tagok nyilvántartásából kivonatot rendelkezésre bocsátani a meghatározott kérelem kézhezvételétől számított 3 munkanapon belül a nyilvántartásból a kiállítás napjától számított 1 hónap (GrK RF). A kivonat formáját az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint az önszabályozó szervezetek felügyeleti hatósága állapítja meg e norma alapján, ezt a nyomtatványt a Szövetségi Környezetvédelmi, Technológiai és Nukleáris Felügyeleti Szolgálat hagyta jóvá; 2017. február 16. N 58.
Így az ügyfél, az építőipari munkák beszerzésében résztvevő tagságának megerősítéseként, beleértve a 3 millió rubel feletti építési munkákat az NMTsK-val, az érintett SRO-ban, kompenzációs alapot hoz létre a szerződéses feltételek biztosítása érdekében. kötelezettségei és a megfelelő hozzájárulás ebbe az alapba történő befizetéséhez a beszerzési résztvevőnek jogában áll az SRO-tagok nyilvántartásából kivonatot benyújtani, amelyet legfeljebb egy hónappal a kérelem benyújtása előtt kell benyújtani, és amely információkat tartalmaz a beszerzéshez való jogról. résztvevő a versenyszerződéses módszerekkel kötött szerződések alapján beszerzés tárgyát képező munkák elvégzésére, valamint az SRO tag felelősségének mértékéről az ilyen jellegű szerződésekből eredő kötelezettségekért.
A kivonatban meghatározott információk megbízhatósága a hivatalos honlapján közzétett SRO tagok nyilvántartásával, az SRO ilyen kivonatok kiadására vonatkozó hatásköre pedig az SRO állami nyilvántartása alapján ellenőrizhető.
Azon kötelezettségek maximális összegének többlete, amelyek alapján a beszerzési résztvevő a kompenzációs alapba a szerződéses kötelezettségek biztosítására járult hozzá, e beszerzési résztvevőnek az általa, mint vállalkozó által korábban, versenyeztetéssel kötött szerződések alapján fennálló kötelezettségeinek teljes összegéhez képest, legalább NMCC összegben, amelyet a folyamatban lévő beszerzés eredménye alapján kell megkötni, a pályázat benyújtásakor csak a résztvevő nyilatkozatával igazolható. Ugyanakkor az ilyen nyilatkozatban szereplő adatok megbízhatósága ellenőrizhető a felelősségi szintről szóló nyilatkozat adatainak és az N 44-FZ törvény által az ezen szerződésekkel kötött szerződésekről szóló szerződések nyilvántartásának adatainak összehasonlításával. résztvevő hasonló munka elvégzésére.
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
Golubev Sándor
Válasz minőség-ellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Szerkov Arkagyij
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.
Az önszabályozó szervezethez (SRO) való csatlakozáskor a résztvevők díjat fizetnek. Adó- és számviteli kötelesek.
Alapvető információk
Nevezzük meg a főbb kifizetéseket, amelyeket egy SRO-hoz való csatlakozáskor fizetnek:
- Bevezető díjak (egyszer fizetendő).
- Tagság (negyedévente fizetendő).
- A kárpótlási alapba.
- Biztosítási kifizetések.
A legtöbb ilyen hozzájárulás összegét maga az SRO határozza meg. Nincsenek egyértelmű szabályok a járulékok elszámolására vonatkozóan. A számviteli eljárásoknak alapvető elveken kell alapulniuk. A járulékokat célszerű az adóelszámolás keretében egyéb ráfordításként elszámolni. Az adózási időszak során egyenletesen jelennek meg, így elkerülhető az adóhatóság kérdése. Az elszámolási időszakokat az SRO önállóan határozza meg.
FONTOS! A negyedévente fizetendő tagsági befizetések egyidejűleg egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra. Ezeket a fizetés időpontjával veszik figyelembe.
Az SRO-nak nyújtott hozzájárulások adóelszámolása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy a díjak és a betétek egyéb kiadásoknak minősülnek. Ehhez a számviteli eljáráshoz két feltételnek kell teljesülnie:
- Fizetni kell.
- A társaság működésének feltétele a hozzájárulás.
Az SRO-nak történő kifizetések mindezen követelményeknek megfelelnek, így elszámolhatók az egyéb ráfordítások struktúrájában. Vagyis számítás tárgyát képezik. A megfelelő utasításokat a Pénzügyminisztérium levelei tartalmazzák. Az adók elszámolása során be kell tartania az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdésében meghatározott szabályokat. Egyszeri és éves kifizetésekre vonatkoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénye kimondja, hogy a költségeket lépésről lépésre csak abban a beszámolási időszakban lehet elismerni, amelyhez tartoznak. Ez nem azt jelenti, hogy a kifizetések ténylegesen mikor történtek.
Figyelembe kell venni a Pénzügyminisztérium magyarázatait. Szerintük az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének rendelkezései csak a polgári jogi megállapodások alapján felmerült kiadások tekintetében relevánsak. Ha a kiadások más okok miatt merültek fel (például az engedély kiadásának díja), az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikkét nem alkalmazzák. A Pénzügyminisztérium 2007. május 31-i levele is szerepel, amelyben szerepel a kiadások egyszeri elszámolásának lehetősége. Mitől kell vezérelni? A cég maga dönthet. Ebben a kérdésben nincs bírói gyakorlat.
A legbiztonságosabb lehetőség a hozzájárulások egyenletes elosztása az egyéb kiadások szerkezetében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdése alapján.
Ebben az esetben azonban szem előtt kell tartania néhány árnyalatot. A tagdíj alapozza meg a cég jogát, hogy a negyedév során részt vegyen az SRO-ban. Vagyis a megfelelő kiadásokat abban a negyedévben veszik figyelembe, amelyhez tartoznak. A belépődíj egyszer fizetendő. Ennek alapján tanúsítványt állítanak ki. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 55. cikkének 9. része alapján korlátlan. A társaságnak jogában áll eljárást kialakítani a belépési díj és a pénztárba történő befizetés költségeinek nyilvántartására. Ezek a kiadások egyenletesen eloszthatók a beszámolási időszakban. Ezt az időszakot a társaság önállóan határozza meg, de a Pénzügyminisztérium 2008. október 15-én kelt levele szerint ennek ésszerűnek kell lennie. A kiadások leírására vonatkozó időszakoknak meg kell felelniük a számviteli politikának.
Számvitel
A résztvevők hozzájárulásai a cég munkájához kapcsolódnak. Emiatt a PBU 10/99 5. bekezdése alapján a szokásos tevékenységi területeken ráfordításként számolják el. A szóban forgó költségeket a PBU 10/99 9. pontja alapján a munkaköltség tartalmazza. A ráfordítások elszámolásánál figyelembe veszik a tényleges kiadások és a bevételek közötti kapcsolatot.
A tagdíj negyedévente, a belépési díjak és a pénztárba történő befizetések pedig egyszeriek, ezért a kiadások nem számolhatók el azonnal költségként. A negyedéves kifizetések kiadásként kerülnek leírásra abban az időszakban (negyedévben), amelyben a pénz ténylegesen megérkezett a társasághoz.
FONTOS! Az egyszeri kifizetések elismerésének időtartamát az SRO önállóan határozza meg, mivel az SRO-ban való részvétel időtartama korlátlan.
A Számviteli Szabályzat 65. pontja kimondja, hogy a beszámolási időszakban felmerült, de a későbbi időszakokra visszavezethető ráfordítások a mérlegben külön tételként szerepelnek. Ezek a következő időszakok ráfordításaiként kerülnek elszámolásra és leírásra a számviteli politika által jóváhagyott módon. A társaságnak magának kell kialakítania a hozzájárulások leírásának rendjét. A következő lehetőségek lehetségesek:
- Egyenletesen egy adott időszakban.
- Az elvégzett munka mennyiségének megfelelően.
Az SRO-hoz beérkezett hozzájárulásokat a 97-es számla terhére kell nyilvántartani. A megfelelő számla a 76-os számla. Ezután a fő tevékenységi formáknál ráfordításként kerülnek besorolásra. A Számviteli Utasítás harmadik része kimondja, hogy a fő tevékenységi formák kiadásaira vonatkozó adatok gyűjtése a 20-29. vagy a 20-39. számlákon történik. Az információgyűjtés legoptimálisabb számla a 26. számla. A számviteli eljárást a cég önállóan határozza meg.
Használt vezetékek
A fizetések havi terhelésekor a következő bejegyzéseket kell használni:
- DT76 KT51. Az SRO-nak történő fizetés nyugtája.
- DT97 KT76. Hozzájárulások hozzárendelése a következő időszakok kiadásaihoz.
- DT20 KT97. A járulékok szisztematikus leírása.
A hozzájárulások egyidejű leírásakor ezek a tranzakciók relevánsak:
- DT76 KT51. Járulékok befizetése.
- DT20 KT76. Befizetések leírása.
Ügyeljen arra, hogy a tranzakciók a fizetés típusától függően változnak.
Példa
2017 februárjában a cég csatlakozott az SRO-hoz, és 90 000 rubel belépődíjat utalt át. A kárpótlási alapba történő kifizetés 350 000 rubelt tett ki.
A cégvezető végzést adott ki, amely szerint a kifizetéseket 36 hónapon keresztül egyenletesen írják le. A nevezési igazolás 2017 februárjában érkezett meg. Ettől a hónaptól kezdve a cég havonta 6000 rubelt fizet. Januárban a következő bejegyzéseket kell megtenni:
- DT76 KT51. Pénzeszközök átvétele 440 000 rubel (350 000 + 90 000) összegben.
- DT97 KT76. Két hozzájárulás elszámolása a következő időszakok ráfordításaként.
- DT68 KT77. Halasztott adó kötelezettség (440 ezer * 20%).
A könyvelő minden hónapban (2017. februártól decemberig) a következő bejegyzéseket végzi el:
- DT76 KT51. Havi fizetés átutalása 6000 rubel összegben.
- DT26 KT76. A befolyt hozzájárulás leírása folyó kiadásokra.
- DT26 KT97. A következő időszakok ráfordításai (részben) leírásra kerülnek a folyó kiadásokra (440.000/36 hónap).
- DT77 KT68. Halasztott kötelezettség csökkenése.
A havi bejegyzések egész évben megjelennek.
Biztosítási költségek elszámolása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (6) bekezdése kimondja, hogy az adóalap megállapításakor az opcionális biztosítás költségeit nem veszik figyelembe. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvényének 255., 263. és 291. cikkében meghatározott járulékok. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 263. cikke kimondja, hogy a kötelező befizetések a biztosítási költségek közé tartoznak. Ezeket a költségeket a jövedelemadó részeként lehet figyelembe venni. Az egyéb ráfordítások között szerepelnek. Az elszámolás a tényleges kiadások összege alapján történik. A hozzájárulások elismerésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (6) bekezdése határozza meg.
Az egyéb kiadások közé való beszámítás jogi szempontból igencsak indokolt. Számos vállalatnak csatlakoznia kell egy SRO-hoz. Ez vonatkozik például az építőipari cégekre. Az SRO-hoz való csatlakozáshoz kötelező díjakat kell fizetnie. Vagyis a költekezés gazdaságilag indokoltnak számít. Emiatt az adómegállapításnál figyelembe vehetők.
