Audit. Standarde etice

Conform legilor rusești, există o anumită listă de reguli, norme și restricții care ghidează inspectorii profesioniști:

• onestitate, integritate;
• independență, lipsă de interes personal;
• competență, abordare profesională;
• confidențialitatea, păstrarea secretului verificării;
• profesionalism - obiectivitate, educație, scepticism.

Principiile etice fundamentale ale auditului sunt stabilite în statutul companiei, precum și în documentele asociațiilor și organizațiilor de autoreglementare. În climatul de afaceri de astăzi, este foarte important să se mențină ridicat calitati personale, care garantează clienților obținerea unui rezultat complet bazat pe fapte reale.

În cea mai mare parte, standardele etice de conduită pentru auditori sunt determinate nu atât de mult reguli, cât și structura companiei, idei personale despre noblețe și profesionalism.

Cod de audit: termeni principali

Atunci când comandă un audit al activelor și finanțelor, proprietarii întreprinderilor, companiilor, firmelor acordă atenție regulilor de bază de lucru ale auditorilor. Acestea sunt menținerea secretului informației, independența, scepticismul profesional și pregătirea specialiștilor. Fiecare dintre puncte este conceput pentru a garanta calitatea înaltă a cercetării:

• Confidențialitate - urmărește să se asigure că rezultatele auditului sunt păstrate de public și agentii guvernamentale, cu excepția cazului în care se indică altfel în scopuri de verificare. Pentru majoritatea proprietarilor, informațiile despre poziția financiară, proprietății și mărfurilor a companiei sunt un secret care ar trebui păstrat;
• nepartizanitatea este o clauză care interzice auditorilor să participe la un audit dacă au un interes personal sau de proprietate în compania căutată. acelasi lucru este valabil si pentru rudele lor. De fapt, specialistul și clientul ar trebui să fie legați doar de un contract de servicii;
• scepticism și obiectivitate - combinarea acestor puncte este justificată de faptul că inspectorul trebuie să perceapă întotdeauna informațiile din unghiuri diferite pentru a obține rezultatul maxim și a garanta acuratețea muncii sale;
• pregătirea auditorului - specialistul trebuie să aibă abilitățile teoretice și practice necesare; cunoașteți legislația rusă și internațională; utilizați noi legislații și reguli contabile.

Etica profesională a auditului la Hold-Invest-Audit

Companie care lucrează pentru piata interna de mai bine de zece ani, garantează conformitatea cu toate regulile, standardele etice și profesionale atunci când se efectuează inspecții la întreprindere. Regulile de funcționare sunt precizate clar în statutul companiei și trebuie clarificate la încheierea contractelor. Clientul știe întotdeauna că poate încredința orice informație specialiștilor Hold-Invest-Audit.

Introducere

Obiectul muncii este sistemul de etică a auditorilor.

Obiectul studiului îl constituie activitățile sistemului de coduri deontologice pentru profesioniști contabili și auditori.

Scopul lucrării este de a studia etică profesională profesionisti contabili si auditori din punct de vedere rus si strain.

Analiza temelor Codurilor de etică profesionisti contabili iar auditorii este destul de relevant și prezintă un interes științific și practic.

Profesia de profesionist contabil este o profesie importantă din punct de vedere social, care presupune recunoașterea și acceptarea responsabilității de a acționa în interesul public. Așa cum se aplică comunității profesionale contabile, publicul include clienții, angajatorii, angajații, organismele profesionale de contabilitate, comunitatea financiară și alte persoane care se bazează pe obiectivitatea, independența și integritatea profesioniștilor contabili pentru a asigura desfășurarea ordonată a afacerilor. Prin urmare, responsabilitățile unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Atunci când acționează în interes public, un profesionist contabil este obligat să respecte și să respecte cerințele Codului de etică pentru profesioniști contabili și auditori.

Standarde de conduită pentru lucrătorii contabili. Prevederile eticii contabile profesionale au fost dezvoltate pentru prima data in Statele Unite in 1987. Asociatia Americana de Contabilitate a adoptat un cod de etica pentru contabili, care este actualizat din cand in cand. Principalele sale prevederi:

1) un contabil, înainte de a lua o funcție, trebuie să studieze cu atenție munca predecesorului său;

2) dacă predecesorul nu mai lucrează, acesta trebuie contactat cu o cerere scrisă;

3) daca dintr-o examinare prealabila a dosarelor rezulta ca angajatorul incalca sau poate incalca legislatia in vigoare, contabilul trebuie sa refuze oferta (munca);

4) contabilul nu are dreptul de a cere de la administrație cunoașterea și înțelegerea a ceea ce face;

5) contabilul nu poate cere el însuși o promovare;

6) profitul angajatorului nu poate include o cotă pentru contabilul-șef, i.e. un contabil nu poate primi un bonus sau o plată suplimentară pentru rezultatele financiare pe care le-a obținut el însuși;

7) un contabil nu trebuie să sfătuiască angajatorul cum să comită și să ascundă urmele infracțiunii sale;

8) pentru denaturarea raportării, angajatorul și contabilul sunt răspunzători solidar;

9) un contabil este obligat să-și îmbunătățească periodic calificările profesionale etc. Se crede că prezența unui cod întărește statutul unui contabil și crește cererea angajatorilor pentru munca sa.

Auditul a devenit un fenomen remarcabil al vieții economice moderne. Auditorii calificați sunt specialiști relativ bine plătiți. Auditorul își bazează activitățile pe încrederea clienților și utilizatorilor situațiilor financiare în el. Organizația selectează și invită un auditor calificat, obiectiv, care se bucură de încrederea acționarilor și a tuturor celorlalte persoane interesate de informațiile contabile. Rând cerințe obligatorii iar restricţiile în activităţile auditorului sunt determinate prin acte legislative. Ele formează baza legală a profesiei de audit.

Comunitatea auditorilor și organizațiile acestora, unite de Camera de Audit a Rusiei, este chemată să îmbunătățească auditul în țară, să cultive calități morale înalte în auditori și consultanți și să monitorizeze cu strictețe conformitatea auditorilor cu standardele nu numai legale, ci și etice. a comportamentului profesional şi uman.

1 Originile eticii profesionale

A afla originea eticii profesionale înseamnă a urmări relația cerințelor morale cu diviziunea muncii sociale și apariția profesiei. Aristotel, apoi Comte și Durkheim au acordat atenție acestor întrebări în urmă cu mulți ani. Au vorbit despre relația dintre diviziunea muncii sociale și principiile morale ale societății. Pentru prima dată, K. Marx și F. Engels au dat o bază materialistă acestor probleme.

Apariția primelor coduri profesionale și etice datează din perioada diviziunii artizanale a muncii în condițiile formării breslelor medievale în secolele XI-XII. Atunci au remarcat pentru prima dată prezența în regulamentul magazinului a unui număr de cerințe morale în legătură cu profesia, natura muncii și partenerii de muncă.

Cu toate acestea, o serie de profesii care au o importanță vitală pentru toți membrii societății au apărut în vremuri străvechi și, prin urmare, astfel de coduri profesionale și etice precum „Jurământul Hipocratic” și principiile morale ale preoților care îndeplineau funcții judiciare sunt cunoscute mult mai devreme. .

Apariția eticii profesionale a precedat crearea unor învățături și teorii etice științifice despre aceasta. Experiența de zi cu zi și nevoia de a reglementa relațiile dintre oamenii dintr-o anumită profesie au condus la conștientizarea și formularea anumitor cerințe ale eticii profesionale. Etica profesională, care a apărut ca o manifestare a conștiinței morale cotidiene, s-a dezvoltat apoi pe baza practicii generalizate de comportament a reprezentanților fiecărui grup profesional. Aceste generalizări au fost cuprinse atât în ​​coduri de conduită scrise, cât și nescrise, și sub formă de concluzii teoretice. Astfel, aceasta indică o tranziție de la conștiința cotidiană la conștiința teoretică în domeniul moralității profesionale. Opinia publică joacă un rol major în formarea și asimilarea standardelor de etică profesională. Normele de moralitate profesională nu devin imediat general acceptate; acest lucru se poate datora unei lupte de opinii. Relația dintre etica profesională și conștiința socială există și sub forma tradiției. Diferite tipuri de etică profesională au propriile lor tradiții, ceea ce indică existența continuității standardelor etice de bază dezvoltate de reprezentanții unei anumite profesii de-a lungul secolelor. Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate.

1.1 Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate

Etica profesională este un set de standarde morale care determină atitudinea unei persoane față de datoria sa profesională.

Relațiile morale ale oamenilor din sfera muncii sunt reglementate de etica profesională. Societatea poate funcționa normal și se poate dezvolta doar ca urmare a procesului continuu de producere a materialelor și valorilor.

Studii de etică profesională:

relaţie colective de muncăși fiecare specialist în parte;

calitati morale, personalitatea unui specialist care ofera

cea mai bună îndeplinire a sarcinii profesionale;

relațiile în cadrul echipelor profesionale și acelea

standarde morale specifice caracteristice acestei profesii;

caracteristicile educației profesionale.

Profesionalismul și atitudinea față de muncă sunt caracteristici importante ale caracterului moral al unei persoane. Ele au o importanță capitală în caracteristicile personale ale unui individ, dar în etape diferite dezvoltare istorica conținutul și evaluarea lor au variat semnificativ. Într-o societate de clasă, ele erau determinate de inegalitatea socială a tipurilor de muncă, de opoziția muncii fizice și mentale și de prezența profesiilor privilegiate și neprivilegiate. Natura de clasă a moralității în lumea muncii este evidențiată de scrierile scrise în prima treime a secolului al II-lea î.Hr. Cartea biblică creștină „Înțelepciunea lui Isus, Fiul lui Sirah”, în care există o învățătură despre cum să tratezi un sclav: „hrana, bastonul și povara sunt pentru măgar, pâinea, pedeapsa și munca sunt pentru sclav. sclav ocupat cu munca și vei avea pace „Slăbește-i mâinile – și va căuta libertatea”. ÎN Grecia antică munca fizica din punct de vedere al valorii și semnificației a fost la cel mai de jos nivel. Și în societatea feudală, religia vedea munca ca pe o pedeapsă pentru păcatul originar, iar paradisul era imaginat ca viata nemuritoare uşor.

Situațiile în care oamenii se află în procesul de îndeplinire a sarcinilor lor profesionale au o influență puternică asupra formării eticii profesionale. În procesul muncii, între oameni se dezvoltă anumite relații morale. Acestea conțin o serie de elemente inerente tuturor tipurilor de etică profesională.

În primul rând, aceasta este atitudinea față de munca sociala, către participanții la procesul de muncă.

În al doilea rând, acestea sunt relațiile morale care apar în zona contactului direct între interesele grupurilor profesionale între ele și societate.

Etica profesională nu este o consecință a inegalității în gradul de moralitate al diferitelor grupuri profesionale. Doar că societatea a crescut cerințele morale pentru anumite tipuri de activități profesionale. Practic, acestea sunt domenii profesionale în care procesul de muncă în sine necesită coordonarea acțiunilor tuturor participanților săi. O atenție deosebită este acordată calităților morale ale lucrătorilor din acea sferă care sunt asociate cu dreptul de a gestiona viața oamenilor; aici vorbim nu numai despre nivelul moralității, ci și, în primul rând, despre îndeplinirea corectă a atribuțiilor lor. . responsabilități profesionale. Activitatea de muncă a persoanelor din aceste profesii, mai mult decât oricare alta, nu se pretează la o reglementare prealabilă și nu se încadrează în cadrul instrucțiunilor oficiale. Este în mod inerent creativ. Particularitățile muncii acestor grupuri profesionale complică relațiile morale și se adaugă la ele element nou: interacţiunea cu oamenii – obiecte de activitate. Aici responsabilitatea morală devine crucială. Societatea consideră calitățile morale ale unui angajat drept unul dintre elementele principale ale aptitudinii sale profesionale. Normele morale generale trebuie specificate în activitatea de muncă a unei persoane, ținând cont de specificul profesiei sale.

Astfel, morala profesională trebuie considerată în unitate cu sistemul general acceptat de morală. Încălcarea eticii muncii este însoțită de distrugerea principiilor morale generale și invers. Atitudinea iresponsabilă a unui angajat față de îndatoririle profesionale reprezintă un pericol pentru alții, dăunează societății și poate duce în cele din urmă la degradarea individului însuși.

În societatea modernă, calitățile personale ale unui individ încep cu caracteristicile sale de afaceri, atitudinea față de muncă și nivelul de adecvare profesională. Toate acestea determină relevanța excepțională a problemelor care compun conținutul eticii profesionale. Adevăratul profesionalism se bazează pe standarde morale precum datoria, onestitatea, exigența față de sine și colegii și responsabilitatea pentru rezultatele muncii.

2 Din istoricul auditului

Profesia de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăţile pe acţiuni europene. Acest lucru a fost cauzat de necesitatea unei evaluări obiective a raportării societății pe acțiuni și a obținerii de date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate doar de un specialist independent de companie. Se poate observa că contabilii-auditori au apărut în Marea Britanie la mijlocul secolului al XIX-lea, unde legea privind auditul obligatoriu a fost adoptată în 1862, în Franța - în 1867, în SUA - în 1937.

Până la începutul secolului al XX-lea. auditul independent în Statele Unite ale Americii s-a bazat pe modelul englez, care prevedea studii detaliate ale datelor de bilanţ. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestei etape incipiente un „audit al conturilor”, menționând că trei sferturi din timpul auditorului a fost cheltuit pentru calcule și compilare de cărți. Prima reglementare oficială privind auditul din Statele Unite a fost publicată în 1917 și sa concentrat pe „auditul bilanțurilor”. Această hotărâre a fost pregătită de Institutul American al CPA (acum Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru proceduri de audit și a emis o Declarație a procedurilor de audit. Până în 1972, acest Comitet a emis 54 de Regulamente. Comitetul a fost apoi redenumit Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit (redenumit ulterior Consiliul pentru Standarde de Audit). Consiliul a rezumat toate regulamentele și le-a reunit sub forma Regulamentului privind procedura de audit, care este în vigoare în prezent.

În 1880, Institutul Contabililor Autorizați a fost fondat în Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu avea deja 76 de mii de membri. Acest institut desfășoară multă muncă metodologică, elaborează standarde de contabilitate și audit și publică revista „Contabili”, care publică o varietate de materiale despre audit.

În Germania, prima încercare de introducere a auditului a fost făcută în 1870, când o completare la legea societăților pe acțiuni a obligat consiliile de supraveghere ale acestor societăți să auditeze principalele formulare de raportare - bilanțul și raportul de distribuție a profitului - și să raporteze rezultatele auditului la adunările generale ale acționarilor.

Metodologia de organizare a unui audit extern a fost formulată mai clar în reglementările privind societățile pe acțiuni din 1931. În 1932, a fost creat în Germania Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, Institutul de Auditorii a fost înființat la Düsseldorf, care a fost redenumit în 1954 Institutul Auditorilor din Germania. A câștigat un mare prestigiu și este în esență o organizație pangermană.

În prezent, Institutul Auditorilor include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit. Principala condiție a calității de membru este respectarea voluntară, dar strictă a regulilor profesionale, inclusiv respectarea standardelor etice.

Influența statului asupra activităților de audit din Germania este determinată de faptul că toți auditorii și firmele de audit trebuie să fie membri ai Camerei de Audit a Republicii Federale Germania.

În Franța există două organizații principale implicate în activități de audit: Camera Experților Contabili și Companie națională comisari de cont. Principala diferență dintre contabili și comisari de conturi este că primii sunt invitați să efectueze audituri de contabilitate și raportare în societățile pe acțiuni, în timp ce cei din urmă sunt numiți fără greșeală în conformitate cu legislația existentă privind societățile pe acțiuni. Comisarii de conturi efectuează cele mai critice audituri; Profesia de expert contabil nu este atât de strict reglementată de agențiile guvernamentale.

În Italia, activitățile de audit juridic pot fi efectuate numai în conformitate cu Decretul Guvernului din 1992 de către persoanele incluse într-un registru special înregistrat sub controlul Ministerului Justiției. În acest registru se pot înscrie doar auditorii care au promovat examene de contabilitate, drept, informatică și informatică. Candidații pentru titlul de auditor pot fi specialiști cu studii superioare economice, juridice și comerciale cu cel puțin trei ani de experiență practică.

În 1983, în China a fost creată Administrația de Audit și au apărut primele firme de audit, care au atins acum destul de mult nivel inalt dezvoltare.

Auditul devine din ce în ce mai comun în țările Comunității Statelor Independente (CSI). Belarus, Kazahstan, Rusia, Uzbekistan și Ucraina au adoptat legi privind activitățile de audit. CSI a stabilit un proces de certificare a auditorilor și eliberare de licențe, atât pentru firmele de audit, cât și pentru auditorii care lucrează ca antreprenori.

În Rusia, activitățile de audit și profesia de auditor în forma lor modernă au apărut relativ recent în legătură cu transformările economice din țară. Între timp, după cum a remarcat un cunoscut specialist în domeniul auditului, controlului și revizuirii, prof. Yu.A. Danilevsky, încercările de a crea un institut de audit în Rusia au fost făcute în 1889, 1912 și 1928, dar toate s-au încheiat cu eșec. A patra încercare, întreprinsă la sfârșitul anilor 80 ai secolului trecut, s-a dovedit a fi, după cum a arătat practica, cea mai reușită.

2.1 Formarea și dezvoltarea auditului în Rusia

Prima etapă (1987-1993) a fost caracterizată, pe de o parte, de caracterul directiv al creării organizațiilor de audit (1987 - crearea primei organizații de audit „Interaudit”), pe de altă parte, de natura spontană. a apariţiei activităţilor de audit (instruire, eliberare dezordonată a primelor certificate şi licenţe în perioada 1990-1993).

A doua etapă (decembrie 1993 înainte de adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” - august 2001) este perioada de formare a auditului rusesc, în care un rol major l-au jucat Regulile temporare de audit, aprobate prin decret al președintelui. al Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1996 nr. 482 „Cu privire la aprobare documente de reglementare privind reglementarea activităților de audit” și o serie de alte documente.

S-au început și s-au lucrat la certificarea auditorilor și licențierea activităților de audit, au fost create asociații de audit public și firme de audit, s-au început lucrările privind efectuarea auditurilor obligatorii și furnizarea de servicii legate de audit.

Pentru perioada 1994-2001. Comisia Centrală de Audit pentru Atestare și Licențiere (CALAC) a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse a eliberat 23.600 de licențe pentru licențe (inclusiv 14.700 de organizații de audit și 8.900 de auditori individuali). Numărul de licențe valabile a fost de aproximativ 8.900, dintre care 7.700 pentru auditul general, 266 pentru auditul instituțiilor de investiții și auditul asigurătorilor.În aceeași perioadă, TsALAC al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse a aprobat eliberarea a aproape 36.500 de calificări de auditor. certificate. Numărul certificatelor de calificare valabile a fost de 249.001.

Pentru perioada 1996-2000. 37 de reguli de audit (standarde) și o metodologie de audit au fost elaborate și aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse, care a constituit baza metodologică a auditului rusesc.

A treia etapă a activității de audit în Rusia a început după adoptarea Legii federale „Cu privire la activitățile de audit” (din 7 august 2001 nr. 119-FZ, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 nr. 164-FZ). Adoptarea Legii federale a confirmat înființarea definitivă a auditului în Rusia, a făcut posibilă adoptarea unui număr de acte juridice pentru a reglementa activitățile de audit în Rusia și a făcut un pas către integrarea auditului rusesc în sistemul internațional de audit.

2.2 Etica profesională a auditorului

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al unui auditor, al unei organizații de audit în timpul unui audit și al furnizării de servicii legate de un audit. Conceptul de etică medicală este cunoscut de mult, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație).

În octombrie 1996, Prezidiul Camerei de Audit a Rusiei a aprobat codul

etica profesională a auditorilor uniți de cameră. Este aprobat de general

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Procedura de utilizare în sine este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte în mod voluntar și conștiincios standardele de conduită profesională stabilite. Prin urmare, ele trebuie nu numai cunoscute, ci și înțelese. Codul specifică următoarele standarde etice:

Norme și principii morale general acceptate

De interes public

Obiectivitatea și atenția auditorului

Competența profesională a auditorului

Informații confidențiale despre clienți

Relații fiscale

Onorarii profesionale

Relațiile dintre auditori

Relațiile angajaților cu firma de audit

Acțiuni incompatibile ale auditorului

Servicii de audit în alte țări

Consider că ar fi oportun să comentez anumite norme cuprinse în Cod.

Codul Etic al Auditorilor sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valori morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mijlocul ei, gata să-i protejeze de toate posibilele încălcări și atacuri. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o responsabilitate indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul de etică conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale universale și standardele etice în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectă regulile moralității generale, veridicității și onestității în acțiuni și decizii, independență și obiectivitate în judecăți și concluzii, intransigență față de nedreptate.

Respectarea intereselor publice.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul societății și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului. Atunci când protejează interesele clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relațiile sale cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele protejate au apărut pe motive legale și echitabile. De îndată ce auditorul constată că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau a justiției, acesta este obligat să refuze protecția.

Obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu ar trebui să prezinte cu bună știință faptele în mod inexact sau părtinitor.

Atunci când furnizează servicii profesionale, auditorilor li se cere să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale și să nu permită ca prejudecățile personale, prejudecățile sau presiunile din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale sau să le înceteze imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului.

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți cea mai mare grijă. Auditorii trebuie să-și asume responsabilitățile cu atenție și în serios, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

Independenta auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze să ofere servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația client și oficiali in toate felurile. În raportul sau alt document rezultat din serviciile prestate, auditorul trebuie să-și declare cu conștiință independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot dăuna independenței auditorului sau pot pune la îndoială independența sa reală:

1) cauze judiciare viitoare (posibile) sau în curs de desfășurare (arbitraj) cu

organizarea clientului;

2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

3) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (de exemplu,

participarea comună la investiții);

4) participarea financiară indirectă (dependența financiară) în organizație

clientul prin rude, angajați ai companiei, prin organizații principale și subsidiare etc.;

5) relații de familie și de prietenie cu directorii și seniorii

personal de management al clienților;

6) ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea bunurilor de la acesta și

servicii la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;

7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) în orice organisme

managementul organizației clientului, principalului și filialelor acestuia;

firme de audit) despre investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizația clientului sau în conducere

organizații în orice poziție;

10) propuneri din partea clientului de a numi un auditor în funcții de conducere și alte funcții

pozitia in organizatia clientului.

În circumstanțele de mai sus, independența este considerată a fi afectată dacă acestea au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate serviciile profesionale de audit.

Principalele circumstanțe care pot dăuna independenței firmei de audit sau pot pune la îndoială independența reală a acesteia:

1) dacă organizația de audit participă la activități financiare și industriale

grup, într-un grup de organizații de credit sau holding și prestează servicii profesionale de audit organizațiilor incluse în acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

2) dacă organizația de audit a luat naștere pe baza unei unități structurale

un fost sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a unui fost sau actual minister (comitet) și oferă servicii organizațiilor anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

3) dacă organizația de audit a apărut cu participare directă sau indirectă

bănci, companii de asigurări sau instituții de investiții și oferă servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de entitățile menționate mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să presteze servicii.

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) consultările auditorilor nu se transformă în servicii de management

organizare;

2) nu există motive sau situații care să afecteze obiectivitatea raționamentelor auditorului;

3) personalul implicat în contabilitate și pregătire

raportare, nu este implicat în auditul organizației clientului;

4) responsabilitatea pentru conținutul contabilității și raportării

este asumat de organizaţia clientului.

Competența profesională a auditorului.

Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional suficient de servicii de audit cerute de client.

Atunci când acceptă o obligație de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini obligațiile în mod conștiincios și profesional și să garanteze serviciile de audit ale clienților pe baza tehnici moderne folosind toate reglementările, inclusiv cele mai recente.

Auditorul este obligat să se abțină de la prestarea de servicii profesionale care depășesc sfera de competență a sa, precum și cele care nu corespund certificatului său de calificare.

O firmă de audit poate atrage specialiști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea unor sarcini specifice.

Competenţa profesională a auditorului se bazează pe generală şi specială educatie inalta, promovarea examenelor de certificare, confirmate prin diplome și certificate relevante, precum și experiență de lucru practic continuu în furnizarea de servicii profesionale de audit împreună cu alți specialiști de acest profil și nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activităților financiare și dreptului civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clienților.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale confidențiale despre afacerile clienților obținute în timpul prestării de servicii profesionale fără limitare în timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu trebuie să utilizeze informațiile confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în cadrul prestării de servicii profesionale, în beneficiul său sau al oricărei terțe părți sau în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea sau altă dezvăluire a informațiilor confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1) când aceasta se face cu permisiunea clientului, precum și ținând cont de interesele tuturor

părțile care pot fi afectate:

2) când este prevăzut de acte legislative sau hotărâri

autorități judiciare;

3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în perioada oficială

investigatii sau proceduri private conduse de manageri sau reprezentanti autorizati ai clientilor;

4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni care contrazic

standarde profesionale.

Auditorul este responsabil pentru menținerea informațiilor confidențiale între asistenți și întreg personalul firmei.

Relații fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legile fiscale în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legile fiscale în beneficiul lor sau al altora.

Atunci când furnizează servicii fiscale profesionale, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, acesta este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să contribuie la falsificări pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să raporteze încălcările legislației fiscale, erorile de calcul și plata impozitelor identificate în timpul auditului obligatoriu. scris să informeze administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (afaceri) și să le avertizeze asupra posibilelor consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.

Auditorul este obligat să ofere clientului recomandări și consiliere în domeniul fiscalității numai în scris. În același timp, nu trebuie să asigure clientul că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și trebuie, de asemenea, să avertizeze clientul că responsabilitatea pentru întocmirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor raportări fiscale revine clientului însuși.

Onorarii profesionale.

Onorariile profesionale ale unui auditor sunt în concordanță cu etica profesională dacă sunt plătite în funcție de volumul și calitatea serviciilor oferite. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, de calificări, de experiență, de autoritatea profesională și de gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea plății pentru serviciile profesionale ale auditorilor nu trebuie să depindă de obținerea unui rezultat specific sau să fie determinată de alte circumstanțe decât cele specificate mai sus.

Auditorul nu are dreptul de a primi plăți pentru serviciile profesionale în numerar peste standardele de plată general stabilite. Auditorul este obligat să se abțină de la plata sau să primească comisioane pentru achiziționarea sau transferul de clienți sau pentru transferul serviciilor terților către oricine.

Auditorul este obligat să negocieze în prealabil cu clientul și să stabilească în scris termenii și procedura de plată pentru serviciile sale profesionale. Auditorul nu este obligat să anunțe prețurile pentru serviciile prestate în prealabil.

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt ridicate de situația în care onorariul unui client este integral sau cel mai venitul anual al auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relațiile dintre auditori.

Auditorii sunt obligați să trateze ceilalți auditori în mod favorabil și să se abțină de la critici nefondate asupra performanței lor și a altor acțiuni deliberate care provoacă prejudicii colegilor.

Auditorul trebuie să se abțină de la acțiuni neloiale față de un coleg atunci când clientul îl înlocuiește pe auditor și să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Auditorul nou numit este informat în scris și cu respectarea regulilor.

Un auditor nou invitat, dacă o astfel de invitație nu a fost făcută ca urmare a unui concurs susținut de client, înainte de a fi de acord cu propunerea, este obligat să trimită o cerere scrisă auditorului anterior și să se asigure că nu există motive profesionale pentru refuzând-o.

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un timp acceptabil și, în ciuda eforturilor depuse, nu are alte informații despre circumstanțele care îi împiedică cooperarea cu acest client, are dreptul de a da un raport pozitiv. răspuns la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, să invite alți auditori și alți specialiști să presteze servicii profesionale. În plus, relațiile cu alți auditori (specialiști) implicați trebuie să fie de afaceri și corecte.

Auditorii (specialiștii) implicați suplimentar în furnizarea de servicii sunt obligați să se abțină de la a discuta despre calitățile de afaceri și profesionale ale auditorilor principali cu reprezentanții clienților și să dea dovadă de maximă loialitate față de colegii care i-au invitat.

Relațiile angajaților cu firma de audit.

Auditorii autorizați care au acceptat să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să-i fie loiali, să contribuie la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei prin toate activitățile lor și să mențină relații prietenoase și prietenoase cu managerii și alți angajați ai companiei. firma, managerii si personalul clientilor.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea atribuțiilor profesionale, pe dăruire și deschidere la minte, pe îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit și a conținutului lor profesional.

Un auditor certificat care schimbă frecvent firmele de audit sau părăsește una brusc, provocând astfel anumite daune firmei, încalcă etica profesională.

Managerii (angajații) unei firme de audit se abțin de la a discuta cu terți calitățile profesionale și personale ale foștilor lor angajați și colegi, cu excepția cazului în care acești foști angajați au cauzat prejudicii semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin acțiunile lor.

La cererea conducătorului societății de audit în care auditorul aplică pentru un loc de muncă, șeful societății de audit în care auditorul a fost anterior angajat poate da o recomandare scrisă care să indice calitățile profesionale și personale ale auditorului.

Un auditor care, dintr-un motiv sau altul, părăsește o firmă de audit este obligat să transfere firmei cu bună-credință și integral toată documentația și alte informații profesionale de care dispune.

3 Etica profesională a unui contabil

Codul de etică conține următoarele cerințe. Un profesionist contabil este obligat să respecte următoarele principii de bază de conduită:

a) onestitate;

b) obiectivitate;

c) competență profesională și diligența cuvenită;

d) confidențialitate;

e) comportament profesional.

Onestitate

1.2. Un profesionist contabil trebuie să acționeze deschis și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri. Principiul integrității implică, de asemenea, un comportament cinstit și sinceritate.

1.3. Un profesionist contabil nu ar trebui să se ocupe de înregistrări, documente, comunicări sau alte informații dacă există motive să creadă că:

a) informațiile conțin declarații semnificativ false sau înșelătoare;

b) informația conține declarații sau date întocmite din neatenție;

c) informațiile conțin omisiuni sau denaturări ale datelor necesare în cazul în care acestea pot induce în eroare.

1.4. Un profesionist contabil nu va fi considerat că a încălcat clauza 1.3 dacă emite un raport ajustat pe motivele prezentate în această clauză.

Obiectivitate

1.5. Un profesionist contabil nu ar trebui să permită părtinirii, conflictelor de interese sau altora să influențeze obiectivitatea raționamentului său profesional.

1.6. Un profesionist contabil se poate găsi în situații care îi pot afecta obiectivitatea. Nu este posibil să identificăm și să descriem toate astfel de situații. Un profesionist contabil ar trebui să evite relațiile care îi pot distorsiona sau influența raționamentul profesional.

Competență profesională și grija cuvenită

1.7. Un profesionist contabil trebuie să-și mențină în permanență cunoștințele și abilitățile la un nivel care să asigure că clienții sau angajatorii pot primi servicii profesionale calificate bazate pe cele mai recente practici și legislația în vigoare. Atunci când furnizează servicii profesionale, un profesionist contabil trebuie să acționeze cu diligența necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

1.8. Furnizarea calificată a serviciilor profesionale implică formarea unui raționament informat cu privire la utilizarea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale în procesul de furnizare a serviciului. Asigurarea competenței profesionale poate fi împărțită în două etape independente:

a) atingerea nivelului cerut de competență profesională;

b) menţinerea competenţei profesionale la nivelul corespunzător.

1.9. Menținerea competenței profesionale necesită o conștientizare constantă a dezvoltărilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă dezvoltă și menține abilitățile care îi permit unui profesionist contabil să lucreze competent într-un mediu profesional.

1.10. Diligența se referă la obligația de a acționa în conformitate cu cerințele misiunii (contractului), cu grijă, temeinic și în timp util.

1.11. Un profesionist contabil trebuie să se asigure că persoanele care lucrează sub el sau ea în calitate profesională au pregătirea și supravegherea necesare.

1.12. Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie să informeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale cu privire la limitările inerente acestor servicii pentru a se asigura că opiniile exprimate de profesionistul contabil nu sunt interpretate ca declarații de fapt.

Confidențialitate

1.13. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu ar trebui să dezvăluie acele informații unor terți neautorizați decât dacă profesionistul contabil are dreptul sau obligația legală, profesională de a dezvălui astfel de informații. Informațiile confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate de profesionistul contabil pentru a obține niciun avantaj pentru el sau pentru alții.

1.14. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea chiar și în afara mediului său profesional. Profesionistul contabil trebuie să fie conștient de posibilitatea dezvăluirii accidentale a informațiilor, în special atunci când întreține relații pe termen lung cu partenerii de afaceri sau cu rudele apropiate sau cu membrii familiei acestora.

1.15. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor dezvăluite de un potențial client sau angajator.

1.16. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor în cadrul organizației sale sau față de angajatori.

1.17. Un profesionist contabil trebuie să ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că cei care lucrează sub supravegherea sa și cei de la care primește sfaturi sau asistență au respectul cuvenit pentru datoria sa de confidențialitate.

1.18. Nevoia de confidențialitate continuă chiar și după încheierea relației dintre profesionistul contabil și client sau angajator. La schimbarea locului de muncă sau la preluarea unui nou client, un profesionist contabil are dreptul de a folosi experiența anterioară. Cu toate acestea, un profesionist contabil nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie informații confidențiale obținute ca urmare a unor relații profesionale sau de afaceri anterioare.

1.19. Un profesionist contabil ar trebui sau i se poate cere să dezvăluie informații confidențiale în următoarele circumstanțe:

a) dezvăluirea este permisă de lege și/sau autorizată de client sau angajator;

b) divulgarea este cerută de lege, de exemplu:

la întocmirea documentelor sau la prezentarea probelor sub orice altă formă în cursul procedurilor judiciare;

atunci când se raportează fapte de încălcare a legii care au devenit cunoscute autorităților competente puterea statului;

c) divulgarea este o datorie sau un drept profesional (cu excepția cazului în care este interzis de lege):

la verificarea calității muncii unei organizații - un membru al unei organizații profesionale sau organizația profesională în sine;

în urma unei anchete sau investigații efectuate de o organizație membru, un organism profesional sau un organism de supraveghere;

atunci când un profesionist contabil își protejează interesele profesionale în cadrul procedurilor judiciare.

1.20. Atunci când decide dacă să dezvăluie informații confidențiale, un profesionist contabil ar trebui să ia în considerare următoarele:

a) dacă interesele oricărei părți, inclusiv ale terților ale căror interese pot fi, de asemenea, afectate, ar fi lezate dacă clientul sau angajatorul are permisiunea de a dezvălui informațiile;

b) dacă informațiile sunt suficient de cunoscute și justificate în mod rezonabil. În situațiile în care există fapte nefondate, inferențe, informații incomplete sau concluzii nefondate, raționamentul profesional trebuie utilizat pentru a determina în ce formă, dacă este cazul, informațiile ar trebui dezvăluite;

c) natura mesajului așteptat și destinatarul acestuia. În special, profesionistul contabil trebuie să aibă încredere că persoanele cărora le este adresată comunicarea sunt destinatarii corespunzători.

Conduită profesională.

1.21. Un profesionist contabil trebuie să respecte legile și reglementările relevante și să evite orice comportament care discreditează sau poate discredita profesia sau care ar fi perceput de un terț rezonabil și informat, care deține toate informațiile relevante, ca având un efect negativ asupra profesiei. reputatie buna profesii.

1.22. Un profesionist contabil nu trebuie să discrediteze profesia atunci când își oferă sau își promovează candidatura și serviciile. Un profesionist contabil trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

a) face declarații care exagerează calitatea serviciilor pe care le poate presta, calificările și experiența dobândită;

b) faceți comentarii disprețuitoare cu privire la munca altor profesioniști contabili sau faceți comparații nefondate între munca dumneavoastră și munca altor contabili.

Concluzie

Contabilii și auditorii organizațiilor publice, caritabile și non-profit în activitatea lor sunt ghidați de standardele etice acceptate în sectorul independent în ansamblu.

1) dedicare cauzei, dorinta de a indeplini misiunea organizatiei

2) voluntarietatea și abnegația

3) angajamentul față de binele public

4) respectul pentru valoarea și demnitatea individului

5) toleranță și eforturi pentru justiție socială

6) responsabilitatea față de societate

7) deschidere și onestitate

8) frugalitate în raport cu fondurile

9) respectarea legilor.

Principiile de bază ale eticii de zi cu zi:

1) Fii un model de comportament personal

2) În procesul muncii, acționați în conformitate cu valorile și scopul profesiei dumneavoastră

3) Serviți-vă profesia în beneficiul altora

4) Nu participați la chestiuni legate de minciuni, înșelăciune, fals

5) Străduiți-vă să vă îmbunătățiți cunoștințele profesionale și experiența practică, puneți datoria oficială mai presus de orice

6) Nu utilizați relațiile profesionale pentru a atinge obiectivele personale

7) Păstrați confidențialitatea informațiilor primite

8) Eforturi directe de prevenire a acțiunilor inumane sau discriminatorii îndreptate împotriva unei persoane sau a unor grupuri de persoane.

Organizațiile profesionale dezvoltă coduri detaliate de etică profesională pentru contabili și auditori, încercând să asigure toate nuanțele posibile ale comportamentului lor.

Codul de etică al contabililor și auditorilor sintetizează standardele etice ale comportamentului profesional, definește valori morale care sunt afirmate în mediul lor de către comunitatea, care este pregătită să-i protejeze de toate posibilele încălcări și atacuri.

Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o responsabilitate indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui contabil și auditor, manager și angajat al companiei.

Se vorbește mult despre etica auditorilor profesioniști, dar se face puțin pentru a dezvolta specialiști reputați, de înaltă calitate. Problemele etice sunt întâlnite în fiecare zi în viața profesională a contabililor și auditorilor. Ele trebuie rezolvate cu demnitate, iar pentru aceasta trebuie să cunoașteți normele de comportament profesional și să vă pregătiți să le respectați cu strictețe.

Lista surselor utilizate

Codul de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia

(aprobat prin Hotărârea Consiliului Prezidențial al IPBR, protocol nr. 08/03 din 26 septembrie 2007)

Codul de etică pentru auditorii din Rusia (aprobat de Consiliul de Audit

activități din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, protocolul nr. 56 din 31 mai 2007)

Necesitatea unui cod etică comportamentul există în principal pentru... necesitatea unor reguli speciale de conduită – un cod etică auditori Rusia. Aprobat de Consiliul de Audit...

1. Etiko mecanismele legale de audit

   Rezumat >> Contabilitate si Audit

   Codul profesional etică auditori Republica Kazahstan este aprobată de Camera de Conturi. Etică comportament profesional auditori determină morale... posibile încălcări și atacuri. Cod etică auditori Cod etică auditori include 12 reguli de bază...

2. Principalele prevederi ale Codului etică profesionişti contabili ai federaţiei internaţionale a contabililor

   Test >> Contabilitate si Audit

   Codurile etică profesionişti contabili şi auditori. Scopul muncii este de a studia profesional etică profesionişti contabili şi auditori de la... fiecare contabil şi auditor, director și angajat al companiei. Despre etică auditori-profesioniștii spun multe...

3. Eticăși responsabilitate în PR

   Cod >> Comunicatii si comunicatii

   Atitudine față de organizația țintă public. Compune un mesaj. Aici..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Întrebări eticăîn munca unui specialist în relaţii publice... următoarele: principiul de bază al profesionalismului etică specialist in comunicare...

11. Principiile eticii profesionale a auditului.

Pe scurt, standardele etice ale auditului pot fi formulate ca independență; competență; integritate; obiectivitate.

Codul publicat de Colegiul Auditorilor din Rusia sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valorile morale pe care comunitatea de audit le afirmă între ei, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și atacuri. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o responsabilitate indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul de etică conține următoarele cerințe:

1. Respectarea normelor și principiilor morale general acceptate Auditorii sunt obligați să se ghideze în acțiunile lor de regula umană universală: „Încercați să nu faceți altora ceea ce nu ați vrea să vi se facă; respectați regulile și normele moralității generale, sinceritate și onestitate în acțiuni și decizii,

2. Respectarea intereselor publice

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul societății și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului.

3. Obiectivitatea auditorului

4. Atenția auditorului

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți maximă atenție. Auditorii trebuie să-și asume responsabilitățile cu atenție și în serios, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

5. Independenta auditorului

Auditorii sunt obligați să refuze să furnizeze servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația clientului și oficialii săi în toate privințele.

În raportul sau alt document rezultat din serviciile profesionale prestate, auditorul trebuie să-și declare conștient și fără calificare independența față de client.

6. Competenţa profesională a auditorului

Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional suficient de servicii de audit cerute de client. Atunci când acceptă o obligație de a presta anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să posede cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini cu conștiinciozitate și profesionalism obligațiile.Firma de audit este obligată să desfășoare anual cursuri de formare pentru auditori

7. Informații confidențiale ale clienților

Auditorul nu trebuie să utilizeze informațiile confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în timpul prestării de servicii profesionale, în beneficiul său sau al oricărei terțe părți, precum și în detrimentul intereselor clientului.

8. Relaţii fiscale

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legislația fiscală în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legislația fiscală în interesul lor sau al altora.

9. Onorarii profesionale

Onorariul pentru serviciile profesionale ale unui auditor corespunde standardelor de etică profesională dacă este plătit în funcție de volumul și calitatea serviciilor prestate. Depinde de complexitatea serviciilor oferite, calificări, experiență, autoritate profesională și gradul de responsabilitate al auditorului. Valoarea plății pentru serviciile profesionale ale auditorilor nu depinde de obținerea vreunui rezultat specific și nu poate fi determinată de alte circumstanțe decât acestea.

12. Structura unui contract de audit.

Contract de servicii se încheie pe baza Codului civil al Federației Ruse, a legii privind activitățile de audit și a standardului 12 „Acordul privind condițiile pentru efectuarea unui audit”.

Contractul poate fi pe termen lung (3-5 ani) sau o singură dată (pentru o inspecție).

Obiectul acordului

Termenele limită

Confidențialitatea părților

Drepturile și responsabilitățile părților

Conditii de munca

Valoarea taxei și procedura de plată a serviciilor

Forță majoră

Procedura de examinare a litigiilor

O caracteristică specială a contractului de prestare a serviciilor de audit este că acesta specifică valoarea riscului de audit și nivelul de semnificație.

13. Relația auditor-client

Procesul de relație dintre auditor și client poate fi împărțit în următoarele etape:

Selectarea obiectelor scanate

Determinarea volumului, intensității muncii și succesiunii muncii

Stabilirea de relații de afaceri și de încredere cu clientul

Elaborarea unui plan și program de audit, încheierea unui acord de prestare a serviciilor

Evaluarea eficacității sistemului de contabilitate și control intern

Colectarea cantității necesare de probe de audit pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea declarațiilor

Mentinerea documentatiei de audit in timpul procesului de audit

Întocmirea unui raport și a unui raport de audit pe baza rezultatelor auditului

O entitate economică poate începe să caute un auditor fie în cazul în care legea îi impune să auditeze, fie atunci când entitatea economică ia inițiativa.

14. Activități de preplanificare (precontractuale).

Aceasta este activitatea până la primirea comenzii pentru audit. De exemplu, dacă un client necunoscut auditorului se oferă să efectueze un audit al situațiilor financiare pentru anul și, în același timp, determină momentul auditului și data depunerii raportului și încheierii de audit, atunci auditorul, înainte de acceptand comanda, este obligat sa analizeze cu atentie daca poate presta acest audit in termenul stabilit.serviciu. Doar în acest caz este garantată respectarea principiului bunei-credințe în timpul controlului.

Etica auditului nu permite conexiuni între un auditor și un client care nu are o reputație impecabilă. În cazul în care auditorul nu este familiarizat cu clientul și proprietarul organizației și nu este sigur că aceștia au o reputație impecabilă, ar trebui să afle dacă conducerea companiei deține informații despre client, fondatorii acestuia, organele de conducere, citește situațiile financiare anuale și, dacă este posibil, declarațiile fiscale ale potențialului client pentru ultimii trei ani.

La schimbarea auditorului, se recomandă să întrebați clientul despre motive (de exemplu: puncte de vedere diferite asupra probleme fundamentale, taxe neachitate, din motive corporative etc.). La schimbarea auditorului, conducerea organizației este obligată să furnizeze noului auditor copii ale rapoartelor privind rezultatele auditurilor pentru cel puțin trei exerciții financiare anterioare întocmite de auditorul anterior (clauza 4.12 din Regulile (standardul) activităților de audit. „Informații scrise de la auditor către conducerea unei entități economice pe baza rezultatelor auditului”).

O condiție prealabilă necesară pentru furnizarea serviciilor de audit este performanța independentă și impecabilă a angajaților firmei de audit.

Garanțiile și asigurarea adevăratei independențe a angajaților firmei de audit sunt o condiție prealabilă pentru furnizarea unui raport de audit independent. Se recomandă evitarea tuturor situațiilor care ar putea afecta independența reală sau percepută.

La acceptarea unei comenzi, auditorul este obligat sa verifice daca isi poate presta serviciile in termenul prestabilit de client, i.e. verifica urmatoarele:

Există un număr necesar de angajați calificați pentru a finaliza comanda în intervalul de timp stabilit anterior cu clientul?

Poate compania, dacă este necesar, să implice alți specialiști în efectuarea auditului (capacități interne și externe).

Auditorul este obligat să refuze ordinul care i se oferă dacă nu poate garanta îndeplinirea tuturor condițiilor specificate.

Auditorul întocmește un document de lucru (memorandum) privind procedurile efectuate, confirmând implementarea acestor acțiuni.

În plus, auditorul trebuie să ia în considerare aspecte suplimentare pentru a evalua gradul de risc asociat cu executarea unui ordin dat:

Industria activitatii economice a clientului;

Cifra de afaceri a angajaților în ultimul an;

Situația financiară a clientului și capacitatea de a depăși eventualele probleme financiare;

Nivelul de calificare al angajaților din departamentul contabil, financiar și departamentul de prelucrare electronică a informațiilor, precum și conformitatea sistemelor contabile;

Ratele de creștere a producției și perspectivele acestora.

Uneori, pentru a obține informațiile necesare despre client, în special, pentru a determina riscul posibil pentru auditor la executarea ordinului propus, este necesar să se efectueze un audit preliminar. În timpul verificării preliminare ar trebui să aflați:

Temeiul juridic al organizației, documentele sale constitutive și conformitatea acestora cu legislația în vigoare;

Care este starea sistemului de contabilitate și raportare și poate fi verificat?

De regulă, este necesară o nouă evaluare a clienților obișnuiți dacă:

1. au avut loc schimbări semnificative în componența conducerii de vârf a organizației, care pot afecta dezvoltarea și politica întreprinderii;

2. auditorul și clientul au puncte de vedere diferite și nu pot găsi o soluție de compromis;

3. există încredere că clientul în mod deliberat, pentru a induce în eroare auditorul, nu furnizează informațiile necesare verificării situațiilor financiare anuale;

4. există o hotărâre judecătorească împotriva clientului, conducerii sau altor angajați ca urmare a încălcării legislației în vigoare;

5. se descoperă că conducerea sau alți angajați ai clientului pot săvârși acțiuni care să conducă la încălcarea legislației în vigoare;

6. participarea la activitățile clientului de către angajații companiei de audit sau alte legături de afaceri poate afecta obiectivitatea și independența.

Cu o scrisoare de angajament, ale căror cerințe sunt reglementate de Regula (standardul) activităților de audit „Scrisoarea de angajament a unei organizații de audit cu acordul de a efectua un audit”, aprobată de Comisia pentru activități de audit sub președintele Rusiei Federatia din 25 decembrie 1996, protocol nr. 6, firma de audit isi confirma acordul cu privire la scopurile si sfera auditului, forma de prezentare a raportului, gradul de responsabilitate fata de client. O scrisoare de angajament este trimisă clientului înainte de încheierea contractului pentru a evita neînțelegerile asupra obligațiilor asumate.

În efortul de a implementa sarcina pe scară largă de dezvoltare și implementare a standardelor coordonate și interconectate de etică profesională pentru auditori, Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor este în prezent Federația Rusă Cu participarea activă a asociațiilor profesionale de audit acreditate de Ministerul Finanțelor din Rusia, un Cod de standarde etice pentru activitatea profesională a auditorilor a fost elaborat și adoptat de Consiliu la 28 august 2003.

Codul de etică al auditorilor este o listă oficială detaliată a valorilor și principiilor care ghidează auditorii ruși atunci când își desfășoară activitățile profesionale.

În conformitate cu prevederile codului, este necesar să se recunoască faptul că scopul principal al profesiei de auditor este activitatea specialiștilor la cel mai înalt nivel profesional, asigurând execuție de înaltă calitate sarcinile şi satisfacerea intereselor publice.

Respectarea standardelor etice de comportament profesional se realizează prin responsabilitatea înaltă a auditorilor. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o responsabilitate indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Principii pe care fiecare auditor ar trebui să le urmeze

În Codul Etic al Auditorilor oferă principii fundamentale la care fiecare auditor trebuie să le respecte: onestitate, independență, obiectivitate, competență profesională și due diligence, confidențialitate, respectarea documentelor de reglementare și alte principii.

Sub onestitate nu se înțelege doar veridicitatea, ci și imparțialitatea și fiabilitatea. În conformitate cu principiul obiectivității, toți auditorii ar trebui acționează corect, sincer și nu au niciun conflict de interese.

În îndeplinirea funcțiilor lor, auditorii trebuie să-și exercite obiectivitatea. Obiectivitateînseamnă imparțialitate, imparțialitate și libertate de orice influență atunci când se analizează probleme profesionale și se formează concluzii și concluzii.

În conformitate cu cerințele etice ale obiectivității, ar trebui:

• evitați relațiile care permit părtinire, parțialitate sau influența altora în detrimentul obiectivității;
• să nu accepte sau să ofere cadouri sau ospitalitate despre care se poate aștepta în mod rezonabil să influențeze în mod semnificativ și impropriu raționamentul profesional al auditorilor.

Atunci când acceptă să furnizeze servicii, auditorul trebuie să aibă încredere că va efectua munca la un nivel profesional înalt. Auditorul trebuie să se abțină de la furnizarea de servicii într-un domeniu în care nu este competent decât dacă primește asistența specialiștilor corespunzători. Auditorii trebuie să presteze serviciile de audit cu atenția, competența și diligența cuvenite. Este responsabilitatea lor să se asigure continuu că cunoștințele și experiența lor sunt actualizate la un nivel care oferă atât managementului, cât și clienților încredere în calitate superioară servicii profesionale bazate pe informații actualizate constant în domeniul legislației, metodologiei și practicii de audit.

Competențe profesionale— posesia cantității necesare de cunoștințe și abilități care să permită auditorului să furnizeze servicii profesionale într-o manieră calificată și de înaltă calitate.

Auditorii nu ar trebui să-și exagereze cunoștințele și experiența.

Confidențialitate- unul dintre principiile auditului, care este că auditorii (organizațiile de audit) sunt obligați să asigure siguranța documentelor primite sau compilate de ei în cursul activităților de audit și nu au dreptul de a transfera aceste documente sau copiile acestora ( fie în întregime, fie parțial) în orice mod, fie către terți, fie pentru a dezvălui informațiile conținute în acestea verbal, fără consimțământul proprietarului (managerului) entității auditate, cu excepția cazurilor prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse.

Datele obținute în cadrul unui audit efectuat în numele organului de anchetă, procurorului, anchetatorului, instanței și instanței de arbitraj pot fi făcute publice numai cu permisiunea organelor menționate și în forma în care organele menționate recunosc acest lucru.

Principiul confidențialității trebuie respectat cu strictețe, chiar dacă dezvăluirea sau difuzarea informațiilor despre entitatea economică inspectată nu îi cauzează prejudicii materiale sau de altă natură.

În conformitate cu prevederile articolului 8 din Legea Federației Ruse „Cu privire la activitățile de audit”, organizațiile de audit și auditorii individuali sunt obligați să păstreze secretul asupra tranzacțiilor din organizațiile în care au fost efectuate audituri sau cărora le-au fost furnizate servicii legate de audit. Confidențialitatea implică o obligație de a proteja informațiile împotriva dezvăluirii și include o cerință ca un auditor care obține informații în timpul prestării de servicii profesionale să nu folosească acele informații în beneficiul personal sau în beneficiul unei terțe părți.

Codul de Etică al Auditorilor prevede următoarele cerințe de bază de confidențialitate profesională, care includ nedezvăluirea informațiilor de următoarea natură:

• informații despre fapte, evenimente și circumstanțe din viața privată a unui cetățean, permițând identificarea identității acestuia (date cu caracter personal), cu excepția informațiilor care sunt supuse difuzării în mass-media în cazurile stabilite de legile federale;
• informații care constituie secretul anchetei și al procedurilor judiciare;
• informații oficiale, accesul la care este limitat de autoritățile guvernamentale în conformitate cu legile și reglementările federale (secrete oficiale);
• informații legate de activitățile profesionale, accesul la care este limitat în conformitate cu Constituția Federației Ruse și cu legile federale (medicale, de audit, notariale, confidențialitatea avocat-client, confidențialitatea corespondenței, convorbiri telefonice, trimiteri poștale, mesaje telegrafice sau de altă natură și așa mai departe);
• informatii legate de activitati comerciale, la care accesul este limitat în conformitate cu legile și reglementările federale (secretul comercial);
• informații despre esența invenției, modelului de utilitate sau desenului industrial înainte de publicarea oficială a informațiilor despre acestea.

Independenţă- aceasta este o lipsă obligatorie de interes (financiar, patrimonial, conexe sau orice altul) din partea auditorului atunci când își formează opinia în afacerile organizației auditate sau dependența de terți.

În interesul societății, toți auditorii și organizațiile de audit ar trebui să fie independenți de organizațiile auditate și de terți.

Auditul cel mai eficient este efectuat de auditori independenți. În legislația actuală (articolul 12 din Legea Federației Ruse „Cu privire la audit”) există restricții care prevăd condițiile pentru independența auditurilor. Tabelul de mai jos indică cerințele de bază pentru legal și indiviziiîn restricții în timpul auditului:

Reputația firmei de audit

În activitățile lor, auditorii trebuie să respecte o serie de premise sau principii de bază care nu numai că creează o bună reputație pentru firma de audit și pentru angajații acesteia, dar sunt și standarde etice de comportament general acceptate în acest domeniu. Aceste principii includ integritatea și conduita profesională.

Integritate— implică furnizarea de servicii profesionale de către auditor cu grija si atentia cuvenite, eficiența și utilizarea corectă a abilităților lor. În același timp, atitudinea diligentă și responsabilă a auditorului față de activitatea sa nu trebuie luată ca o garanție a activităților de audit fără erori.

Conduită profesională— respectarea priorității intereselor publice și obligația auditorului de a menține reputația înaltă a profesiei sale, de a se abține de la săvârșirea de acte incompatibile cu prestarea serviciilor de audit;

Etica profesională a unui auditor nu se limitează la aceste câteva reguli de conduită. Conceptul de conduită profesională se aplică tuturor domeniilor de activitate ale auditorului. Etica și influența ei disciplinară stau la baza autoreglementării activităților lor. Auditorii trebuie să fie întotdeauna atenți la interesele celorlalți. Oricât de dificilă ar fi soluția lor, este necesar, ținând cont de detaliile tehnice, să ne amintim esența problemei. Nu poate fi exagerată importanța pentru contabili și auditori de a recunoaște însuși spiritul profesiei ca având un impact asupra celorlalți.

Codul de etică profesională pentru auditori stabilește standarde de conduită pentru auditori, definește principiile fundamentale care trebuie respectate de acesta în îndeplinirea funcțiilor sale profesionale.

Pentru dezvoltarea eticii profesionale se folosesc prevederile eticii generale. Etica este o ramură a filosofiei care se ocupă cu studiul sistematic al problemei alegerii umane, a conceptelor de bine și de rău după care se ghidează o persoană și a sensului pe care îl are în cele din urmă. Necesitatea reglementării comportamentului etic al grupurilor profesionale a apărut în legătură cu responsabilitatea reprezentanților săi față de societate.

Auditorii au o responsabilitate față de public, inclusiv față de toți cei care se bazează pe ei pentru obiectivitate, integritate și independență pentru a ajuta la menținerea bunei funcționări a afacerii.

Etica profesională include set de standarde, care sunt de natură cadru, dar chiar dacă sunt prezente, problema alegerii într-un anumit caz rămâne la profesionist:

• imperativ- construit pe reguli stricte care trebuie respectate, dezavantaj - se ia în considerare doar respectarea regulilor, și nu consecințele acțiunilor;
• utilitar— se studiază consecințele acțiunilor, mai degrabă decât respectarea regulilor (adică sunt permise excepții de la reguli), dezavantajul este că această abordare oferă efect pozitiv, dacă toți ceilalți respectă norma, dacă nu, atunci excepția de la regulă devine regula pentru toată lumea și normele de comportament nu sunt respectate;
• generalizare- o combinație rezonabilă de abordări imperative și utilitare, implică rezolvarea problemei alegerii prin răspunsul la întrebarea: „Ce s-ar întâmpla dacă toată lumea ar acționa la fel în aceleași circumstanțe?” Dacă rezultatele unei acțiuni sunt nedorite, atunci acțiunea este lipsită de etică și nu trebuie efectuată.

A evidentia internaţionale, naţionale şi interne coduri de etică profesională pentru auditori.

Codul internațional etica profesională adoptată de IFAC. Acesta conține standarde atât în ​​general pentru toți profesioniștii contabili, cât și separat pentru profesioniștii contabili independenți (auditori).

Codul de etică profesională pentru auditorii din Rusia ca una națională, a fost aprobat de Consiliul Activităților de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor al Rusiei la 28 august 2003, prin Protocolul nr. 16 și convenit cu Consiliul de Coordonare al Asociațiilor Profesionale a Auditorilor și Contabililor din Rusia. A fost pregătit ținând cont de cerințele legislației Federației Ruse pe baza recomandărilor Codului de etică IFAC, cu păstrarea maximă a abordărilor și secțiunilor sale conceptuale. Acest cod stabilește regulile de conduită pentru auditorii din Rusia și definește principiile de bază pe care aceștia trebuie să le respecte atunci când își desfășoară activitățile profesionale. În Rusia, asociațiile profesionale de audit acreditate au fost obligate din 2001 să stabilească cerințe de etică profesională și să efectueze o monitorizare sistematică a conformității acestora. Codul de etică în vigoare într-o asociație profesională aparține grupului de coduri interne. În conformitate cu regulile de continuitate, normele sale nu trebuie să contravină codului național și să conțină cerințe inferioare celui național.

Unele asociații de audit din Rusia, înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la activitățile de audit”, au elaborat și adoptat un cod intern de etică profesională pentru auditori. În special, un astfel de cod a fost aprobat în decembrie 1996 de Camera de Audit a Rusiei. Acesta a rezumat standardele etice de conduită profesională ale auditorilor independenți uniți de Camera de Audit a Rusiei, pe baza standardelor etice internaționale ale IFAC.

Prezența codurilor de etică la diferite niveluri poate duce la anumite contradicții. Codul internaţional referitor la această problemă prevede următoarele: dacă vreo prevedere a codului naţional de etică contravine prevederii codului internaţional de etică, atunci cerinţa naţională trebuie îndeplinită. Atunci când furnizați servicii într-o altă țară, ar trebui să vă ghidați după următoarele: codul etic, care definește cerințe mai stricte (stricte).

Nerespectarea codului de etică este determinată de o asociație profesională de audit.

Pagina 5 din 16

Caracteristicile eticii auditorului

Caracteristicile eticii auditorului sunt determinate de natura și conținutul activității de audit, însăși esența acesteia. În Federația Rusă, controlul financiar se realizează sub forma activităților de control financiar de stat și de audit. Controlul financiar de stat se realizează atât la scara Federației Ruse, cât și la entitățile constitutive ale Rusiei. Mai mult, la nivel administrația locală se efectuează controlul financiar municipal. Activitatea de audit (auditul) în Rusia este o activitate comercială pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și antreprenori individuali(entitati auditate).

Un auditor se deosebește de un auditor prin esența sa, prin abordarea verificării documentelor, prin relația cu clientul, prin concluziile sale trase din rezultatele auditului etc. Într-un cuvânt, auditul este mult mai larg decât concepte precum audit și control. Acesta oferă nu numai o verificare a validității indicatori financiari, dar și, nu mai puțin important, dezvoltarea de propuneri de optimizare a activităților de afaceri în vederea raționalizării costurilor și creșterii profiturilor. Activitatile de audit, pe langa inspectii, presupun prestarea de diverse tipuri de servicii: contabilitate si restaurare, consultatii in materie de contabilitate, fiscalitate, instruire etc.

Un cunoscut specialist american în domeniul teoriei și practicii auditului, prof. J. Robertson subliniază că auditul este o activitate care vizează reducerea riscului de afaceri. În opinia sa, auditul ajută la reducerea riscului informațional pentru utilizatori la un nivel acceptabil rapoarte financiare. Puteți calcula aproximativ (prevaza) acest risc și puteți determina probabilitatea unor evenimente favorabile. În același timp riscul afacerii firma (firma, organizatie) nu are o influenta directa asupra auditorilor.

Un audit diferă, de asemenea, de contabilitatea criminalistică. Diferența constă în faptul că un audit este un control independent, în timp ce o examinare contabilă judiciară se efectuează prin decizie a autorităților judiciare. Specificul contabilității criminalistice se manifestă în forma sa procesuală și juridică, care asigură obținerea unei surse de probă în aplicarea cunoștințelor de specialitate în domeniul contabilității în cadrul unei cercetări judiciare a tranzacțiilor comerciale finalizate. Un audit există indiferent de prezența sau absența unui proces penal sau civil, în timp ce o examinare contabilă judiciară nu poate exista în afara unui dosar penal sau de arbitraj, întrucât reprezintă o formă procesuală și juridică (latura juridică a acestui tip de examinare). Această diferență lasă o amprentă asupra naturii relației dintre normele de drept și etica profesională în activitățile auditorului și impune cerințe morale deosebit de ridicate acestei activități.

Auditorul poate fi implicat ca expert contabil atunci când efectuează o examinare contabilă criminalistică. Expertul, ca personaj procedural independent, ca specialist calificat in domeniul contabilitatii si controlului, determina independent metodele de cercetare, intrucat raspunde de validitatea concluziilor sale. Codul penal al Federației Ruse nu prevede nicio restricție pentru auditorii specialiști în îndeplinirea sarcinilor lor profesionale. Codul penal- un act legislativ sistematizat care stabilește ce fapte periculoase din punct de vedere social sunt penale și stabilește pedepse pentru săvârșirea acestora.

Scopurile și obiectivele activităților de audit sunt foarte multe fațete. Clasificare generala activitatea de audit poate fi prezentată în Fig. 1.

Pe baza clasificării de mai sus, este recomandabil să se ia în considerare scopurile și obiectivele activităților de audit, precum și drepturile, obligațiile, etica și responsabilitățile activităților de audit. Avantajul in acest sens apartine auditului extern. Scopul și obiectivele sale principale sunt definite în Legea federală „Cu privire la audit și regulile rusești(standarde) pentru activitățile de audit.” Scopul principal al unui audit extern este de a oferi informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditat.

Orez. 1. Clasificarea generală a activităților de audit

Realizare scopul principal sunt facilitate de cerințele actuale pentru activitățile de audit. În primul rând, aceasta este independența și obiectivitatea în efectuarea auditurilor, precum și confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului. Utilizează metode de statistică și analiză economică și aplică noile tehnologii informaționale. Auditorul trebuie să fie capabil să ia decizii competente și să dea recomandări raționale pe baza datelor de audit. Bunavoința și loialitatea auditorului față de clienți, responsabilitatea pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sunt o condiție prealabilă pentru activitățile sale. Întotdeauna și pretutindeni este obligat să se ocupe de creșterea autorității profesiei de auditor. Toate aceste cerințe determină caracteristicile și standardele de comportament ale auditorului.

Independenta auditorului– cerința ca auditorul să nu fie angajat agenție guvernamentalăși nu se află în subordinea organului de control și audit. El respectă cu strictețe standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit, fără a avea pretenții de proprietate sau alte interese personale împotriva întreprinderilor auditate. Obiectivitatea sa este asigurată și de pregătirea profesională înaltă, experiența practică vastă și cunoașterea profundă a celei mai noi literaturi metodologice și de specialitate.

Confidențialitatea auditului– o cerință conform căreia auditorul nu poate și nu trebuie să furnizeze nimănui nicio informație despre activitățile economice ale obiectului pe care îl auditează. Dacă divulgă secretele clienților săi, își provoacă un prejudiciu moral și răspunde legii, iar dacă acest lucru este prevăzut în contract, atunci i se aplică și sancțiuni materiale.

Auditorul este obligat să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul corespunzător și să respecte cu strictețe cerințele documentelor de reglementare. Profesionalismul și cerințele etice nu îi permit să presteze servicii în acele domenii ale economiei în care nu are cunoștințe profesionale suficiente.

Aplicarea metodelor statistice şi analiză economică vă permite să organizați o analiză a inspecțiilor efectuate la un nivel științific înalt, pentru a obține date mai obiective și fiabile pentru luarea deciziilor. Același lucru se poate spune despre noile tehnologii informaționale. Există o utilizare pe scară largă a tehnologiei informatice pentru organizarea activităților de audit în timpul inspecțiilor, la analizarea rapoartelor, precum și pentru menținerea și restabilirea înregistrărilor.

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul poate trage concluziile raționale necesare care vor ajuta clientul în organizarea muncii, ținerea înregistrărilor contabile și analiza activităților de afaceri.

Responsabilitatea auditorului - cerința ca auditorul să fie responsabil pentru opinia sa cu privire la situațiile financiare ale entității auditate, inclusiv responsabilitatea etică. Responsabilitatea pentru starea și conținutul unor astfel de rapoarte revine conducerii întreprinderii auditate.

Întrucât auditul este o activitate de afaceri care urmărește obținerea de profit, auditorii trebuie să utilizeze astfel de metode de verificare care să minimizeze timpul necesar pentru efectuarea unui audit fără a compromite calitatea.

Auditul extern se desfășoară pe bază contractuală de către firme de audit în scopul evaluării obiective a stării de fapt în domeniul contabilității și situațiile financiare subiect economic. Întreprinderi, instituții financiare, companii de asigurări, fonduri de investiții, întreprinderi unitare, schimburi, fonduri extrabugetare etc.

Auditul intern este o activitate independentă care examinează și evaluează activitatea unei companii în beneficiul managerilor săi. Ţintă audit intern– ajuta angajații organizației să își îndeplinească în mod eficient funcțiile. Această activitate este efectuată de auditori care lucrează direct în companie. ÎN organizatii mici Este posibil să nu existe auditori cu normă întreagă. În acest caz, auditul intern poate fi încredințat unei comisii de audit sau unei firme de audit pe bază de contract.

Un audit poate fi proactiv (voluntar), atunci când este efectuat prin decizie a conducerii întreprinderii sau a fondatorilor acesteia, sau obligatoriu, dacă conduita sa este determinată de o instrucțiune directă în lege federala sau o rezoluție a Guvernului Federației Ruse.

Scopul principal al unui audit proactiv este de a identifica deficiențele în contabilitate, raportare și impozitare; efectua analize starea financiara entitate comercială și să o ajute în organizarea contabilității și raportării. De obicei, se realizează prin decizie a conducerii unei entități economice. Obiectivele unui audit proactiv pot fi foarte diferite: monitorizarea stării contabilității în ansamblu sau a secțiunilor sale individuale; studiul situațiilor financiare; organizarea muncii de birou contabilitate; evaluarea instrumentelor și metodelor de automatizare contabilă utilizate; evaluarea stării calculelor fiscale etc.

Există mai multe motive pentru efectuarea unui audit proactiv. Astfel, multe întreprinderi, în special cele ex-state, care anterior erau supuse unui control departamental intern atent, trecând în anul trecut procedura de privatizare si corporatizare si transformarea in societățile pe acțiuni, și-au pierdut controlul obișnuit de la organele speciale. Un motiv important este fluctuația personalului contabil, generată de multe circumstanțe. Printre acestea se numără salariile insuficient de mari, reticența conducerii la noi structuri economice accepta contabilul-șef ca unul dintre principalii controlori ai legalității tranzacțiilor comerciale etc. La aceasta se adaugă calificarea scăzută a personalului contabil la unele întreprinderi, în special la cele nou înființate. Nu întâmplător, managerii întreprinderilor și organizațiilor care se confruntă cu astfel de probleme apelează la firmele de audit cu cereri de ajutor. Toate acestea dau naștere auditorului la o serie întreagă de probleme morale și etice.

Codul auditorilor din Rusia– un act legislativ care conține standarde etice generale de comportament profesional al auditorilor independenți, care definesc valorile morale ale comunității de audit. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o responsabilitate indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit. Acest lucru este garantat de înaltele calități morale și de responsabilitatea profesională a auditorilor, de necesitatea obiectivă de a menține respectul și încrederea în profesia de audit în opinia publică.

Încălcatorii standardelor etice de comportament profesional manifestă lipsă de respect față de întreaga comunitate de audit și îi cauzează daune morale și materiale. Comunitatea auditorilor în ansamblu și fiecare auditor în mod individual condamnă comportamentul neetic al auditorilor individuali și cer pedeapsa acestora, inclusiv excluderea din mediul lor, lipsirea unui certificat de calificare și a unei licențe pentru a desfășura activități de audit. Fiecare auditor care este criticat de colegii săi cu privire la încălcări ale conduitei etice profesionale are dreptul la o anchetă publică obiectivă a abaterilor de la normele prevăzute de Cod. La cererea unui anumit contravenient, ancheta poate fi condusă în mod confidențial.