Ce se aplică costurilor standardizate de publicitate? Cheltuieli de publicitate standardizate Cheltuieli de publicitate nestandardizate pe an

Contabilitatea oferă un standard special pe baza căruia organizațiile clasifică cheltuielile. Este despre despre Ordinul Ministerului Finanţelor Federația Rusă din 6 mai 1999 Nr. 33n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99” (denumită în continuare PBU 10/99). În conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99, cheltuielile de publicitate se referă la cheltuielile pentru activități obișnuite asociate cu fabricarea produselor și vânzarea de produse, achiziția și vânzarea de bunuri, efectuarea muncii și prestarea de servicii.

• pentru elaborarea, publicarea și distribuirea de liste de prețuri ilustrate, cataloage, broșuri, albume, prospecte, afișe, carduri publicitare și așa mai departe;
• pentru dezvoltarea, producerea și distribuția de mostre de genți originale și de marcă, ambalaje, suveniruri promoționale, mostre de produse fabricate;
• la reclame în presă, emisiuni la radio și televiziune, adică prin mass-media;
• pentru publicitate luminoasă și exterioară;
• pentru achiziționarea, producerea, demonstrația de filme publicitare, videoclipuri, benzi de film și altele asemenea;
• pentru producția de panouri și panouri publicitare;
• să participe la expoziții, expoziții, târguri;
• pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor - vânzări, săli de mostre și showroom-uri;
• pentru reducerile de preț la bunuri care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale atunci când sunt expuse în vitrine;
• pentru achiziționarea (producția) și distribuirea premiilor acordate câștigătorilor de desene în cadrul evenimentelor publice de masă campanii de publicitate;
• să desfășoare evenimente promoționale legate de activitățile organizației;
• alte cheltuieli de publicitate.

Pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate, trebuie îndeplinite o serie de condiții stabilite de paragraful 16 din PBU 10/99:

• cheltuielile se efectuează în conformitate cu un acord specific, cu respectarea cerințelor legilor și reglementărilor;
• trebuie determinat cuantumul cheltuielilor;
• cheltuielile sunt suportate ca urmare a unei tranzacții specifice care va reduce beneficiile economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat un activ sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul unui activ.

Daca cel putin una dintre aceste conditii nu este indeplinita, in legatura cu orice cheltuieli suportate de organizatie, conturile de incasat sunt recunoscute in evidenta contabila a organizatiei.

Cheltuielile de publicitate, în baza paragrafului 18 din PBU 10/99, sunt recunoscute în contabilitate în perioadă de raportareîn care au avut loc, indiferent de momentul plății efective Baniși o altă formă de implementare (presupunerea unei certitudini temporare a faptelor activitate economică).

Notă!

Conform paragrafului 7 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, cheltuielile pentru activități obișnuite formează:

• cheltuielile asociate cu achiziționarea de materii prime, materiale, bunuri și alte stocuri;
• cheltuielile care apar în procesul de prelucrare, rafinare a stocurilor în scopul producerii, efectuarii muncii și prestării de servicii și vânzarea acestora; precum și vânzările (revânzările) de bunuri (cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor active imobilizate, precum și pentru menținerea acestora în bună stare, cheltuieli comerciale, cheltuieli administrative și altele).

Cheltuielile de publicitate care sunt asociate cu vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) sunt cheltuieli comerciale. Cheltuielile comerciale sunt reflectate de organizații într-un subcont separat în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”, în conformitate cu Planul de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n „La aprobarea Graficului”. de Conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni de aplicare a acestuia” Mai mult, acest lucru este valabil atât pentru organizațiile comerciale, cât și pentru producători.

Debitul acestui cont acumulează sumele cheltuielilor de publicitate efectuate, iar creditul este utilizat pentru anularea acestora.

• contract pentru prestare servicii de publicitate;
• protocol pentru convenirea prețurilor pentru serviciile de publicitate;
• certificat de drept de cazare publicitate in aer liber;
• pașaport pentru spațiu publicitar;
• proiect de proiectare aprobat;
• certificat de acceptare a lucrărilor efectuate (servicii prestate);
• facturi de la o agenție de servicii de publicitate;
• documente care confirmă plata serviciilor de publicitate;
• cerinta-factura si factura pentru predarea materialelor catre tert;
• acționează la anularea mărfurilor (produse finite);
• act de reducere a mărfurilor.

Stocarea suporturilor tipărite cu reclame publicate, casete audio sau video cu înregistrări de publicitate va ajuta la rezolvarea disputelor cu autoritățile fiscaleîn timpul controalelor.

În contabilitate, sumele cheltuielilor de publicitate înregistrate în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” sunt anulate la costul produselor (mărfurilor) vândute integral sau proporțional cu volumul. produsele vândute(bunuri) in functie de modalitatea de anulare a cheltuielilor comerciale specificata in comanda pt politica contabila organizatii.

Notă!

Legislația prevede două opțiuni posibile anularea acestor cheltuieli, organizația trebuie să aleagă una dintre opțiuni și să o stabilească în politica sa contabilă.

Dacă organizația a recunoscut valoarea totală a cheltuielilor de publicitate luate în considerare în perioada de raportare, atunci aceasta ar trebui să se reflecte în evidențele contabile după cum urmează:

Dacă organizația decide că nu toate costurile sunt legate de perioada de raportare, atunci acestea sunt supuse distribuirii:

Dacă lucrările de publicitate (serviciile) au fost efectiv efectuate în perioada de raportare, atunci pe baza unui certificat de finalizare sau a unei facturi agentie de publicitate, această tranzacție se va reflecta în contabilitate după cum urmează:

Organizațiile participă adesea la expoziții pentru a disemina informații despre produsele pe care le produc, serviciile pe care le furnizează și bunurile pe care le vând și, destul de des, vizitatorilor expoziției li se oferă mostre de bunuri și produse vândute de organizația care participă la expoziție.

Contabilitatea materialelor publicitare (calendare, pixuri, broșuri etc.), achiziționate sau produse intern sau cu implicarea unor terțe persoane sau entitati legale Subcontul „Materiale publicitare” se menține pe contul 10 „Materiale”.

Contabilitatea mărfurilor și produselor finite transferate sub formă de mostre se ține în subconturi separate în conturile 41 „Mărfuri” și 43 „ Produse terminate" Radierea acestor bunuri, produse finite și materiale în scopuri publicitare este documentată într-un act de anulare. Nu este furnizată o formă unificată a actului; prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta un astfel de document în mod independent.

Deoarece acest act este documentul primar pe baza căruia tranzacția se reflectă în contabilitate, prin urmare, trebuie să îndeplinească toate cerințele pentru documentul „primar”. Conform articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, documentele primare trebuie întocmite în forma conținută în albume. forme unificate documentatia contabila primara. Iar documentele ale căror formulare nu sunt furnizate în aceste albume trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

• Titlul documentului;
• data întocmirii documentului;
• numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul;
• conținutul unei tranzacții comerciale;
• măsurarea tranzacțiilor comerciale în termeni fizici și monetari;
• Nume oficiali care sunt responsabili pentru finalizarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia;
• semnăturile personale ale acestor persoane.

Organizațiile care desfășoară activități comerciale folosesc adesea o parte din bunurile destinate revânzării pentru a-și decora ferestrele.

În baza Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind contabilitate„Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01”, anularea costului bunurilor utilizate în scopuri publicitare este efectuată de organizațiile implicate în activitati comerciale, în felul următor:

Pentru a organiza contabilitatea analitică, puteți utiliza următoarele subconturi:

41-1 „Mărfuri în depozite”;

Organizațiile implicate în producția de produse anulează costul produselor fabricate utilizate în scopuri publicitare, după cum urmează:

Folosind următoarele subconturi:

43-1 „Produse finite în depozit”;

Să ne uităm la cele de mai sus mai detaliat folosind un exemplu (toate sumele utilizate în exemplu sunt indicate fără TVA).

Exemplu.

La expoziție participă o organizație care produce lămpi. Au fost folosite mostre de lămpi pentru a decora standul expozițional; costul total al mostrelor a fost de 650.000 de ruble. Costurile de livrare și înregistrare au fost efectuate pe cont propriu, valoarea costurilor s-a ridicat la 5.000 de ruble. În timpul expoziției, unele dintre produse au fost distribuite printre potențialii consumatori ai produselor, cealaltă parte a devenit inutilizabilă (stricată). Adică, toate mostrele au fost considerate utilizate pe deplin în timpul expoziției. Organizația a emis un act privind anularea produselor finite în scopuri publicitare.

Inregistrari contabile:

Încercând să se protejeze de riscul neplății, organizațiile care oferă servicii de publicitate solicită transferul sumelor în avans.

Nu toate cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit sunt acceptate în cuantum costurile reale. Unele dintre ele reduc baza de impozitare doar în limitele standardelor. Cheltuielile standardizate cu impozitul pe profit includ, în special:

• cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților (clauza 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Cheltuieli de cercetare și dezvoltare (articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli de divertisment (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli de publicitate (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costuri de creare (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru reparatii in garantieȘi service in garantie(Articolul 267 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli sub formă de dobândă la obligațiile de datorie în cadrul tranzacțiilor controlate (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru crearea rezervelor pentru cheltuielile viitoare pentru reparațiile activelor fixe (articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de mai sus se normalizează în conformitate cu procedura prevăzută în Codul Fiscal. Există, de asemenea specii individuale costuri luate în considerare conform standardului stabilit de alţii reguli.

Deci, de exemplu, pierderile din lipsuri și daunele în timpul depozitării și transportului materialelor în conformitate cu normele sunt luate în considerare ca parte a costurilor materiale. declin natural. Aceste standarde au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814.

Cheltuieli de publicitate: standardizate și nestandardizate

Costurile de publicitate sunt costurile de distribuire în orice mod, sub orice formă și utilizând orice media, care se adresează unui număr nedeterminat de persoane și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, crearea sau menținerea interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piața (articolul 3 Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ).

În scopul calculării impozitului pe venit, Codurile Fiscale vor împărți cheltuielile de publicitate în cele care sunt luate în considerare în cuantumul sumelor efective și cele care sunt acceptate numai conform standardului (cheltuieli standardizate).

Cheltuieli de publicitate nestandard

Cheltuielile de publicitate care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit în valoare de costuri reale includ (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• Cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame tipărite, difuzate la radio și televiziune), rețele de informare și telecomunicații, pentru servicii de film și video;
• cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, precum și pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției;
• producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii sau despre organizația în sine.

Costuri de publicitate normalizate în 2020

Cheltuielile de publicitate standardizate includ toate celelalte cheltuieli de publicitate care nu sunt enumerate mai sus, inclusiv costurile de cumpărare sau producere a premiilor acordate câștigătorilor de desene în timpul campaniilor de publicitate în masă.

Limitați suma cheltuielilor standardizate de publicitate

Publicitatea este orice informație care se adresează unui număr nedeterminat de persoane și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piață (clauza 1, articolul 3 din Legea federală din 13 martie). , 2006 Nr. 38-FZ). Cum se reflectă cheltuielile de publicitate în contabilitate?

Ce cont ar trebui să folosesc pentru a înregistra cheltuielile de publicitate?

Costurile de publicitate sunt unul dintre costurile unei organizații. Planul de conturi și instrucțiuni de aplicare a acestuia (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n) contul 44 „Cheltuieli de vânzări” este destinat contabilității cheltuielilor de publicitate. În acest cont, cheltuielile de publicitate pot fi luate în considerare după cum urmează: întreprinderile producătoare, asa de organizatii comerciale.

Contul 44 poate corespunde cu diverse conturi. Cel mai tipic caz este atunci când serviciile de publicitate sunt furnizate de organizații de publicitate specializate sau divizii de publicitate ale altor companii. În acest caz, se face o înregistrare contabilă pentru cheltuielile de publicitate:

Debitul contului 44 – Creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Este posibilă o situație când, în scopul publicității bunurilor (lucrări, servicii), o organizație transferă materiale, produse finite sau bunuri. Putem vorbi, de exemplu, despre distribuirea de pliante publicitare, mostre de produse sau proiectarea de standuri expoziționale și vitrine:

Cont de debit 44 – Conturi de credit 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite”

În scopuri publicitare, o organizație poate achiziționa și proprietăți amortizabile. De exemplu, panou sau înregistrați un videoclip. În acest caz, cheltuielile sub forma deprecierii unei astfel de proprietăți vor fi reflectate ca cheltuieli de publicitate:

Debitul contului 44 – Creditul conturilor 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”

Este necesar să se țină seama de faptul că costurile de publicitate pot fi luate în considerare nu numai în compoziție, ci și în compoziție. De exemplu, o organizație este angajată în închirierea proprietății, iar acest tip de activitate nu este cea principală pentru organizație. Sau compania a suportat cheltuieli de publicitate în legătură cu vânzarea de materiale în exces sau a unui element de active fixe.

Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” - Credit conturi 10, 41, 60 etc.

Totuși, acest element de cheltuială se dovedește a fi cel mai controversat din punct de vedere fiscal (baza impozitului pe venit). Nu orice fenomen considerat de oamenii obișnuiți drept publicitate este astfel din punct de vedere legal. În plus, trebuie să țineți cont de un criteriu important pentru legalitatea contabilității cheltuielilor în scopuri fiscale - normalizarea cheltuielilor.

Să luăm în considerare modul în care conceptul de normă pentru cheltuieli de publicitate este reflectat în contabilitate și contabilitate fiscală.

Semne de publicitate definite prin lege

Activitățile de publicitate ale antreprenorilor sunt reglementate legislatia federala – Lege federala„Despre publicitate” din 13 martie 2006 Nr. 38. Definește publicitatea ca un tip de informație care vizează crearea și menținerea atenției și interesului pentru un obiect și indică caracteristicile legale ale acestuia:

• metoda, forma și mijloacele de distribuție nu contează - pot fi orice;
• cercul de destinatari ai informațiilor nu este determinat, adică este destinat tuturor.

IMPORTANT! Ultimul criteriu este decisiv. De exemplu, suvenirurile cu sigla companiei care sunt oferite partenerilor și clienților nu pot fi clasificate ca publicitate, precum și cheltuieli pentru acestea, deoarece se știe dinainte cui sunt destinate.

Legislația definește și obiectele care nu sunt clasificate ca publicitate:

• datele care trebuie făcute publice prin lege;
• semne cu numele, adresa, programul de funcționare al companiei;
• informații despre compoziția mărfurilor, producător, exportator (importator) imprimate pe ambalaj;
• elemente de design pentru ambalarea produselor.

De ce avem nevoie de un standard pentru cheltuielile de publicitate?

O organizație poate cheltui sume importante pe publicitate, care sunt decise de conducere, ținând cont de eficacitatea măsurilor adoptate în acest sens. decizii de managementși capacitățile financiare ale organizației. Întrucât publicitatea nu este doar informație, ci și activitate antreprenorială, se reflectă în contabilitatea corespunzătoare și este supus impozitării.

• normalizate – cele care sunt recunoscute ca atare numai în conformitate cu anumite criterii;
• nestandardizate - luate in considerare neconditionat ca cheltuieli de publicitate, fara limitare in scopuri fiscale.

Această diviziune determină ce sumă de costuri poate lua în considerare o companie la determinarea bazei impozitului pe venit: în limite limitate sau integral.

Cheltuieli de publicitate care nu sunt standardizate

Cheltuielile de publicitate nestandardizate sunt cele care se referă la publicitate în toate cazurile și nu pot fi considerate altfel. Legea „Cu privire la publicitate” și Codul Fiscal al Federației Ruse (paragrafele 2-4, clauza 4, articolul 264) oferă o listă închisă a acestor cheltuieli.

1. Costurile activităților de publicitate pentru care se utilizează mass-media:
   • reclame în presa scrisă;
   • emisiuni radio;
   • Seriale TV;
   • Internet;
   • alte mijloace de comunicare.

• costul timpului de antenă;
• plata pentru crearea și plasarea unui videoclip publicitar;
• salariu agent de publicitate etc.

NOTĂ! Creată produs promotional, dacă există și funcționează anumit timp, devine o imobilizare necorporală, ceea ce înseamnă că va avea o valoare contabilă inițială și va fi supusă deprecierii pe toată durata sa de viață utilă.

Costuri de publicitate în aer liber, care include:

• standuri de publicitate;
• scuturi;
• bannere;
• vergeturi;
• panouri luminoase și afișaje;
• baloane, aerostate etc.

ATENŢIE! Aceste cheltuieli includ pe deplin nu numai cheltuielile cu informațiile publicitare în sine, ci și pe mediile acesteia. Dacă mass-media aparține companiei, atunci este activul acesteia, a cărui valoare este amortizată.

Fonduri pentru participare evenimente expoziționale , ca:

• Targuri;
• expunere;
• expozitii si vanzari;
• vitrine etc.

INFORMAȚII IMPORTANTE! Ca parte a acestor evenimente, cheltuielile pentru taxele de intrare, eliberarea permiselor, producerea de broșuri și cataloage, proiectarea vitrinelor și a sălilor de demonstrație nu sunt standardizate, în timp ce costurile asociate cu participarea, ci opționale, de exemplu, distribuirea de suveniruri, degustări, distribuția de publicații publicitare etc., sunt supuse raționalizării.

Pentru ca cheltuielile de publicitate să fie recunoscute ca fiind normale

Fiscul monitorizează îndeaproape includerea sau excluderea cheltuielilor în baza impozitului pe venit. Pentru a evita litigiile fiscale, cerințele pentru justificarea cheltuielilor publicitare nestandardizate trebuie respectate cu strictețe:

• cheltuielile trebuie făcute special pentru publicitate, adică activitatea să fie strict informațională și să nu aibă destinatari anumiți;
• Trebuie să aveți documente primare care confirmă utilizarea informațiilor în scopuri publicitare.

DE EXEMPLU. Iată câteva probleme controversate clasificarea cheltuielilor ca nestandardizate:

1. Compania și-a creat propriul site web și își face publicitate produselor pe acesta. Costurile de creare a unui site web sunt considerate în totalitate reclame. Dar costurile creării și exploatării unui magazin online, chiar dacă acesta conține informații publicitare, sunt clasificate drept „alte legate de vânzări”.
2. O firmă de mobilă participă la o expoziție de vânzări și a echipat în acest scop un dormitor demonstrativ. Pe lângă mobilierul deținut de companie, designul a inclus și alte articole pentru a crea confort (față de masă, lenjerie de pat, vază etc.) Costurile achiziției și livrării acestora pot fi clasificate drept cheltuieli de publicitate nestandardizate.
3. Producator companie cofetărie organizează o degustare. Fetele în costume de marcă cu sigla companiei îi tratează pe vizitatori cu prăjituri și înmânează pliante publicitare. Costurile tipăririi pliantelor nu sunt standardizate, dar costurile îmbrăcămintei de marcă și mostrelor de degustare nu sunt.
4. Compania a desfășurat cursuri privind publicitatea competentă a produselor sale, regulile de prezentare a mostrelor către client etc. Costurile instruirii nu sunt cheltuieli de publicitate.

Costuri de publicitate standardizate

Calculul ratelor de cheltuieli de publicitate

Pentru a găsi 1% necesar, trebuie să știți din ce sumă trebuie să îl calculați. Veniturile se calculează luând în considerare toate încasările din bilanţ pentru o anumită perioadă, atât financiare, cât şi naturale:

• produsele proprii vândute;
• vânzarea de bunuri achiziționate anterior;
• drepturi de proprietate dobândite.

Din suma primită ar trebui să se scadă TVA-ul, accizele și veniturile din împrumuturile acordate de companie (se referă la, iar veniturile includ doar veniturile din vânzări).

Dovada documentară a cheltuielilor de publicitate pentru contabilitate fiscală

Deci, baza impozitului pe venit este redusă cu suma cheltuită pentru cheltuieli nestandardizate în totalitate, iar pentru cheltuieli standard - în valoare de 1% din venituri pentru o anumită perioadă. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli ca publicitate, acestea trebuie să fie documentate. Astfel de confirmări pot fi:

• planuri anuale sau trimestriale pentru campanii publicitare;
• estimarea costurilor pentru o anumită campanie publicitară;
• documente pentru achiziționarea și/sau radierea imobilizărilor corporale aferente activităților de publicitate;
• certificate on-air (când faceți publicitate în aer).

Deducerea TVA pentru publicitate

• publicitatea plătită trebuie să fie legată de activități supuse TVA (de exemplu, TVA-ul nu poate fi dedus din publicitatea socială, spre deosebire de publicitatea comercială);
• factura corect executata.

Contabilitatea cheltuielilor de publicitate

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în contabilitate nu există o împărțire a cheltuielilor în standardizate și nestandardizate. Ele se reflectă pe deplin în suma indicată în documentația justificativă.

Pentru înregistrări se utilizează contul 44 „Cheltuieli de vânzări” sau 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. În funcție de tipul de publicitate, tipul de cablare poate fi diferit:

• pentru serviciile unei agenții de publicitate, publicitate în mass-media - credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• radierea broșurilor, cataloagelor și a altor produse care nu au legătură cu mijloacele fixe - credit 10 „Materiale”;
• anularea amortizarii structurilor de publicitate recunoscute ca mijloace fixe - credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
• anularea amortizarii pentru uz reclame recunoscută ca imobilizări necorporale – împrumut 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Copiați adresa URL

Imprimare

Publicitatea poate fi diferită - aceasta include plasarea de reclame în publicații tipărite, publicitate la televiziune și radio, publicitate în aer liber, iluminată, trimiteri prin SMS, degustare de produse etc. În unele cazuri, cheltuielile de publicitate sunt normalizate în scopuri fiscale, în alte cazuri - nu. Și uneori promoțiile pe care o organizație le consideră promoționale nu sunt. Să încercăm să înțelegem caracteristicile contabilității și impozitării cheltuielilor de publicitate efectuate de companii.

Să începem cu faptul că publicitatea este informație difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloc, adresată unui număr nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului reclamei, crearea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea acestuia pe piața. Această definiție este dată în Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate” (denumită în continuare Legea cu privire la publicitate).

În acest caz, un cerc nedeterminat de persoane se referă la acele persoane care nu pot fi determinate în prealabil ca destinatar al informațiilor publicitare și o anumită parte a raporturilor juridice care decurg în legătură cu vânzarea obiectului promovat. Un astfel de semn de informație publicitară, așa cum este destinată unui număr nedeterminat de persoane, înseamnă absența în reclamă a unei indicații a unei anumite persoane sau persoanelor pentru care a fost creată reclama și pentru a căror percepție este îndreptată (scrisoare a Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 04.05.2007 Nr. ATs/4624 „Cu privire la conceptul de cerc „incert” de persoane”, trimisă prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 25 aprilie 2007 Nr. ШТ-6-03/348 @ la inspecțiile locale).

Cheltuieli standardizate și nestandardizate

Publicitatea prin mass-media, rețelele de informare și telecomunicații (inclusiv internetul), precum și în timpul serviciilor de film și video (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2012 nr. 03-03-06/1/591), confirmate prin acte de servicii prestate, certificate în emisie, primite din mass-media (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2012 nr. 03-03-06/2/71);

Participarea la expoziții, târguri, expoziții;

Proiectare vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri;

Reducerea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii;

Plasarea în modulul de publicitate a informațiilor care indică denumirea comercială a organizației, denumirea mărcii comerciale și bunurile, lucrările sau serviciile vândute (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/ 1/29309);

Servicii de promovare și promovare a unui site de internet (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 septembrie 2012 nr. 16–15/091449, din 8 august 2012 nr. 03-03-06/1/390);

Cheltuielile standardizate de publicitate includ și alte tipuri de publicitate nemenționate în clauza 4 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de desene în timpul campaniilor publicitare, plus, de exemplu, cheltuieli:

Produse suvenir cu simboluri ale companiei (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/04/2013 Nr. 03-03-06/2/20320);

Efectuarea conferințe științifice, seminarii tematice, simpozioane pentru atragerea de noi clienți (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/09/2013 Nr. 03-03-06/1/32239);

Desfășurarea unei loterie de stimulente (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 noiembrie 2012 nr. 03-03-06/1/619);

Achiziționarea (producția) premiilor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/619).

Cheltuielile de publicitate normalizate pot fi incluse în costuri într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări (excluzând TVA și accize, clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/06/). 07/2005 Nr. 03-03-01-04 /1/310, Departamentul Administraţiei Fiscale din Rusia pentru Moscova din 17 mai 2004 Nr. 26–12/33228). Baza de impozitare este calculată pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, cheltuielile de publicitate în exces care nu sunt luate în considerare într-o perioadă de raportare pot fi recunoscute în perioadele ulterioare. din același an (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03 -07-11/285). Venitul neexploatare nu este luat în considerare la calcularea standardului.

Deducerea TVA nu este standardizată

De la 1 ianuarie 2015, TVA la toate cheltuielile reglementate (inclusiv de publicitate), cu excepția cheltuielilor specificate la alin. 1 clauza 7 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cheltuieli de călătorie și divertisment), pot fi deduse integral pe baza facturii corespunzătoare și cu condiția ca serviciile de publicitate să fie acceptate în contabilitate.

Cele de mai sus rezultă din actualele prevederi ale subclauzei. 1 pct. 2 art. 171, alin.1, art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și pe această temă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 07/06/2010 Nr. 2604/10 în cazul Nr. A75-5296/2009 și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/02/2014 Nr. 03-07-15/26407).

Confirmarea costurilor de publicitate

Confirmarea cheltuielilor de publicitate poate fi orice documente, cum ar fi un ordin de la manager care indică data, locul și ora deținerii acestora promovare(hotărârea Curții a IX-a de Arbitraj din 08.05.2013 nr. 09AP-21205/2013), texte de articole publicitare plasate la solicitarea organizației (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 02 /20/2009 Nr. A13-5043/2007), înregistrări video, certificate de muncă efectuată, deviz etc.

Procedura de recunoastere a cheltuielilor de publicitate

Contabilitatea fiscală

Contabilitate tipuri variate costurile de publicitate pot varia. Dacă acestea sunt costurile de creare a proprietății amortizabile achiziționate în scopuri publicitare, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli lunar prin calcularea amortizarii (clauza 1 a articolului 256, clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 14 decembrie 2011 Nr. 03-03- 06/1/821, din 15.06.2012 Nr. 03-03-10/71, din 26.03.2012 Nr. 03-03-06/1 /157).

De exemplu, un videoclip publicitar este clasificat drept imobilizări necorporale, iar costurile publicitare sunt percepute pe măsură ce se calculează amortizarea (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/29764). Cu toate acestea, dacă costul videoclipului nu depășește 40.000 de ruble. iar compania îl folosește de mai puțin de un an, atunci astfel de cheltuieli pot fi considerate publicitate și luate în considerare atunci când se calculează impozitul pe profit la un moment dat (subclauza 28, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, lit. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2011 Nr. 03-03-06/1/ 703). Durata de viață utilă a unui activ necorporal (activ necorporal) este determinată pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, certificatului și (sau) altor restricții privind perioada de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația Federației Ruse sau cu legislația aplicabilă. legislația unui stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a imobilizării necorporale determinate prin acorduri relevante. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil de determinat durata de viata utila, ratele de amortizare se stabilesc pe baza unei durate de viata utila egala cu zece ani (dar nu mai mare decat perioada de activitate a contribuabilului). Pentru lucrările audiovizuale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2015 nr. 03-03-06/1/15750).

Dacă o reclamă este plasată de o companie înregistrată ca un mijloc de informare în masă sau un videoclip este postat pe internet, atunci aceste cheltuieli pot fi anulate integral (paragraful 2, alineatul 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Dacă compania nu este înregistrată ca instituție de presă, atunci cheltuielile care pot fi anulate trebuie normalizate (paragraful 5, alineatul 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie , 2011 Nr. 03-03-06/2/94, din 17.05.2013 Nr. 03-03-06/1/17267).

Contabilitate

În contabilitate, cheltuielile de publicitate sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli comerciale) și sunt luate în considerare în cuantumul costului contractual al serviciilor de publicitate prestate (fără TVA percepută organizației și supus deducerii fiscale) (clauzele 5, 6). , 6.1, 7 din Regulamentul de contabilitate „Cheltuieli organizaţiei” PBU 10/99 1).

Aceste cheltuieli sunt recunoscute la data semnării actului privind prestarea serviciilor de publicitate, ceea ce se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” sau al contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” (clauzele 5, 7, 16, 18 PBU 10/99, Instrucțiuni de utilizare a Planului conturilor contabile ale activităților financiare și economice ale organizațiilor 2) în perioada de raportare la care se referă (clauza 9, 20 din PBU 10/99).

Inregistrarile contabile pentru inregistrarea costurilor de publicitate vor fi urmatoarele:

Debit 09 Credit 68

O creanță privind impozitul amânat se reflectă în legătură cu diferența dintre sumele cheltuielilor acceptate pentru contabilitate (completă) și fiscală (standardizată) (Regulamentul contabil „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02) 3;

Debit 68 Credit 09

Reducerea IT ca parte a cheltuielilor de publicitate este recunoscută în contabilitatea fiscală (clauza 17 din PBU 18/02).

Nuanțe de calificare și impozitare a anumitor tipuri de publicitate

Publicitate in aer liber

După cum s-a menționat deja, costurile de publicitate pot fi anulate fie la un moment dat, fie prin amortizare. Unul dintre tipurile comune de publicitate care are caracteristici de contabilitate a costurilor este publicitatea exterioară, reglementată de art. 19 din Legea publicității.

Deci, în cazul achiziționării sau fabricării unei structuri de publicitate pe cont propriu, procedura de reflectare a acesteia în contabilitate va depinde de durata de viață utilă a unei astfel de structuri și de costul acesteia.

În cazul în care structura publicitară va fi utilizată mai mult de 12 luni, aceasta este destinată utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe temporare. posesie și utilizare sau pentru utilizare temporară, nu este destinat vânzării și este capabil să genereze venituri, precum și să coste 40.000 de ruble. și mai mult, atunci astfel de obiecte din contabilitate trebuie contabilizate ca obiecte ale mijloacelor fixe (clauzele 4, 5 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU Nr. 6/01 4). Costul inițial este rambursat pe măsură ce amortizarea este calculată în conformitate cu durata sa de viață utilă (clauza 1, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Durata de viață utilă, de regulă, variază de la 85 la 120 de luni (al cincilea grup de amortizare în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare ”).

Înregistrările contabile pentru astfel de cheltuieli vor fi după cum urmează:

Debit 08 Credit 10, 70, 69, 60, 68

Debit 44, 26 Credit 02

Transferul mostrelor de produse către clienți anumiți

Transferul mostrelor de produse către anumiți clienți, conform Ministerului rus de Finanțe, nu contează drept cheltuieli de publicitate (sau chiar orice alte cheltuieli acceptate la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit), deoarece publicitatea trebuie să fie adresată unui număr nedeterminat de persoane (Articolul 3 din Legea privind publicitatea, paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2010 nr. 03-03-06/1/777). În cazul în care mostre (testere) de produse sunt distribuite potențialilor (orice) clienți în magazin, costurile pot fi luate în considerare ca publicitate, dar reglementate (subclauza 28, clauza 1).
Artă. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de calcul a TVA la distribuire produse publicitare depinde dacă produsele publicitare sunt bunuri, adică proprietăți care „pot fi vândute în calitate proprie, deoarece în sine au valoare de consum” (clauza 3 din articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 12 din rezoluție). al Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30.05.2014 Nr. 33 „Cu privire la unele probleme care apar în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazuri legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” (denumită în continuare Rezoluția Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33)).

Dacă produsul promoțional este un produs (de exemplu, agende, caiete, caiete, brelocuri, pixuri, creioane, calendare, jucării, genți, tricouri, mostre etc.), apoi atunci când distribuiți astfel de produse publicitare (subclauza 25, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, literele de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23.10.2014 Nr.03-07-11/53626, din 16.07.2012 Nr.03-07-07/64, din 27.04.2010 Nr.03-07-07 /17):

Dacă prețul unei unități de produs, inclusiv TVA, este mai mare de 100 de ruble. - TVA trebuie perceput pe costul acestuia. TVA „intrată” la costul unor astfel de produse publicitare este acceptată pentru deducere;

Dacă prețul unitar cu TVA este de 100 de ruble. sau mai puțin - nu este nevoie să percepe TVA pe costul acestuia. TVA „intrată” pentru astfel de produse publicitare este luată în considerare în costul acestuia și este necesar să se țină evidențe separate ale TVA „intrată”.

Distribuire pliante publicitare, broșuri, pliante și pliante

Distribuția de pliante publicitare, broșuri, pliante și fluturași, de regulă, nu este supusă TVA-ului - costul unei piese nu depășește 100 de ruble. (paragraful 25, alineatul 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatul 12 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33). Cu toate acestea, este necesar să se organizeze o contabilitate separată a TVA (dacă costurile tranzacțiilor fără TVA depășesc 5% din totalul cheltuielilor pentru perioada, clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA „intrată” la costurile producerii unor astfel de pliante nu este acceptată pentru deducere, dar este luată în considerare în cost (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 decembrie 2014 Nr. 03-03-06/1/65952, din 23 octombrie 2014 Nr. 03-07-11/53626, clauza 12 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 33).

Cheltuielile pentru pliante sunt considerate nestandardizate (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 noiembrie 2010 nr. 03-03-06/1/681, din 20 octombrie 2011 nr. 03-03-06/2/157 , din 16 martie 2011 Nr. 03-03-06 /1/142, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 martie 2012 în dosarul Nr. A40-63461/11-99-280). Costurile de livrare (distribuire) pliante, precum și cataloage publicitare, trebuie să fie raționalizate, documentate în acte de acceptare și transfer de servicii, rapoarte de la artiști și trebuie păstrată o copie a pliantului.

Realizare cataloage publicitare, brosuri

Eliberarea de cataloage publicitare, broșuri (produse care nu sunt bunuri) și distribuirea lor, de exemplu, către cutiile poștale (către un cerc nedeterminat de persoane) sunt considerate cheltuieli de publicitate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 noiembrie 2010 nr. 03-03-06/1/688). Costul cataloagelor în sine poate fi luat în considerare fără restricții (paragraful 4, clauza 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar costurile de livrare trebuie normalizate.

Costurile pentru producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația în sine sunt clasificate drept cheltuieli de publicitate nestandardizate ale organizației (scrisoarea Ministerului Finanțele Rusiei din 12 octombrie 2012 Nr. 03- 03-06/1/544, paragraful 4, paragraful 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Suveniruri cu sigla companiei

Costurile pentru producerea (achiziționarea) suvenirurilor cu sigla contribuabilului pentru distribuirea între clienți sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în valoare de 1% din veniturile din vânzări (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 septembrie 2004 nr. 03). -03-01-04/2/15, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 18 decembrie 2007 Nr. KA-A40/13151-07 în dosarul Nr. A40-192/07-4-2).

Cele de mai sus se aplică și situației în care astfel de suveniruri sunt distribuite în timpul expozițiilor (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 2 iunie 2006 în cazul nr. A57-11649/05-35).

Dacă suvenirurile sunt destinate partenerilor, costul acestor suveniruri poate fi luat în considerare drept cheltuieli de divertisment (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trimitere SMS

Distribuția prin SMS este o cheltuială reglementată pentru publicitate (paragraful 5, clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), dacă informațiile distribuite sunt adresate unui cerc nedeterminat de persoane (adică nu conține un apel la un persoană specifică) și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului publicității (partea 1, articolul 3 din Legea publicității, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10 martie 2010 Nr. F09-1350/10- S1, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2013 Nr. 03-03-06/1/45479).

Totodată, trimiterea prin poștă prin intermediul unei baze de date care indică numele destinatarului în textul mesajului încetează să mai îndeplinească cerințele de publicitate, dar cheltuielile pot fi luate în considerare ca și alte cheltuieli asociate producției sau vânzărilor (subclauza 49, alin. 1, art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.11.2013 Nr. 03-03-06/2/51839).

Cărți de vizită pentru angajați

Costurile producției de cărți de vizită pentru angajați, în funcție de informațiile care se află pe aceștia, pot fi clasificate atât drept publicitate reglementată, cât și alte cheltuieli pe baza subclauzei. 49 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Serviciului Federal de Fiscalitate al Rusiei pentru Moscova din 26 octombrie 2007 nr. 20-12/102557, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 19 februarie 2008 nr. KA- A41/283-08 în cazul nr. A41-K2-22384).

Aceste costuri vor fi incluse în cheltuielile de publicitate normalizate dacă cărțile de vizită conțin informații despre obiectul de publicitate al organizației (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 octombrie 2007 nr. 20-12/102557, rezoluție a Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 16 octombrie 2008 Nr. A33-14100 /07-F02-5023/08 în dosarul Nr. A33-14100/07).

Costuri pentru fabricarea medicamentelor

Cheltuieli pentru producerea de mostre de medicamente distribuite în scop publicitar la expoziții medicale, seminarii, conferințe etc. printre participanții medicali mese rotunde, seminarii, în instituțiile medicale nu este o reclamă a produselor medicale. Prin urmare, costurile de producere a mostrelor de droguri nu sunt luate în considerare în cheltuieli (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 20 aprilie 2007 nr. 20-12/036374, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 9 ianuarie 2008 Nr. KA-A40/13490-07-2 în dosarul Nr. A40-74705/06-126-466 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 aprilie 2008 Nr. 4946/08 a refuzat pentru a transfera acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

Argumentul principal: transferul gratuit de mostre (sonde) de mărfuri ( medicamente vânzări fără rețetă) către potențialii consumatori (participanți la mese rotunde și cercuri farmaceutice din instituțiile medicale și farmacii), în conformitate cu Legea federală din 12 aprilie 2010 nr. 61-FZ „Cu privire la circulația medicamentelor”, precum și întrucât Legea publicității nu este inclusă în conceptul de „reclamă pentru medicamentele”.

Achiziționarea premiilor pentru extragere

Cheltuielile organizației asociate cu achiziționarea de premii pentru extragere în rândul clienților săi ca parte a unei campanii de publicitate nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, deoarece extragerea premiilor se efectuează între un anumit cerc de persoane - clienții organizației ( clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.04.2007 nr. ШТ-6-03/348@, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 10.08.2008 Nr. 03-03-06/1/567, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din data de 02.07.2007 Nr. F03-A73/06-2 /5053). Premiile acordate câștigătorilor extragerii sunt proprietăți donate, a căror valoare nu este luată în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor desenelor lor în cadrul campaniilor publicitare de masă în rândul unui număr nedeterminat de persoane pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală într-o sumă care nu depășește 1% din încasările din vânzări (rezoluție a Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 29 martie 2006 în dosarul nr. A56-11128/2005).

Alte tipuri de costuri de publicitate

În practică, companiile suportă multe costuri care trebuie clasificate (ca publicitate sau nu). Pentru comoditate, am tabulat cele mai frecvente costuri, a căror calificare provoacă dificultăți contabililor.

Tipul de cost	Baza pentru contabilitate
	Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 17 martie 2011 Nr. KAA40/149611
Se referă la publicitatea exterioară, deoarece este amplasată pe acoperișuri exterioare, pereți și alte elemente structurale ale clădirilor, precum și în exteriorul acestora (clauza 1, articolul 19 din Legea publicității). Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe din Rusia consideră că costurile pentru aceasta trebuie normalizate	Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.03.2011 Nr. KAA40/149611, din 20.04.2006 Nr. 030304/1/361, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 09.06.2011 pe dosarul nr. A446339/2009
Este necesară normalizarea în scopul impozitului pe profit. O astfel de publicitate nu este publicitate exterioară, ale cărei costuri pot fi luate în considerare integral, în sensul paragrafului 1 al art. 19 din Legea publicității	Clauza 4 din art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse
Este mai sigur să raționezi. Confirmarea va fi un certificat de finalizare a lucrărilor de la agenția de publicitate care a produs autocolantele auto, o fotografie a mașinii	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 noiembrie 2005 nr. 030304/1/334
Emisiunea unui ziar corporativ
Contribuabilul are dreptul de a include costurile de publicare (ediție, achiziție) a unui ziar corporativ printre alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările pe baza subsecțiunii. 18 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca astfel de costuri să fie conforme Artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruse	Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 august 2013 Nr. 030306/1/33241, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 18 noiembrie 2009 Nr. KAA40/1201209 în cazul Nr. A4087477/08, Central44 Sector din 22 iunie 2009 în dosarul Nr. A68AP207/14 05
Efectuarea unei degustări
Costurile de desfășurare a unei degustări, la care poate participa oricine, pot fi luate în considerare ca costuri de publicitate normalizate, iar la degustarea de către un anumit cerc de persoane, este mai sigur să nu luați în considerare costurile. Dacă costul unei unități de produse de degustare depășește 100 de ruble, este necesar să se perceapă TVA (accize) în același timp, a cărui valoare nu este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit	Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.04.2010 nr. 030306/1/520, din 03.11.2010 nr. 030306/1/123
Cheltuielile pentru publicitatea socială pot fi incluse în totalitate în cheltuieli, confirmându-le cu documente: un acord care indică modalitatea de prezentare a informațiilor, locul și durata campaniei de publicitate, certificate de muncă efectuată, certificate de emisie sau alte documente	Subclauza 48.4 clauza 1 art. 19 Codul Fiscal al Federației Ruse
Bannere în aparatele de plată
Utilizarea bannerelor în aparatele de plată, potrivit Ministerului rus de Finanțe, este un tip de publicitate reglementat. Pentru a confirma cheltuielile, este necesar un certificat de finalizare a lucrărilor, dacă este posibil - o fotografie (captură de ecran) a materialului publicitar	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.01.2012 nr. 030306/1/287
Merchandising
Este mai sigur să considerați cheltuielile de merchandising drept cheltuieli de publicitate normalizate. Cu toate acestea, judecătorii, de regulă, sprijină contribuabilii care nu standardizează astfel de cheltuieli	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 aprilie 2010 Nr. 030306/1/294, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 4 decembrie 2008 Nr. A356838/07С21
Cheltuielile pentru publicitatea unei mărci la calculul impozitului pe venit, dacă sunt justificate economic și documentate, se iau în considerare în modul stabilit de clauza 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări determinate în conformitate cu art. 249 Codul Fiscal al Federației Ruse	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 aprilie 2015 Nr. 030306/1/25297
Dacă o organizație compensează cheltuielile de publicitate către o altă parte, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare de organizație în cheltuielile de publicitate în scopuri de impozit pe profit, deoarece acestea nu sunt cheltuieli ale contribuabilului.	Subclauza 28, clauza 1, art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 1 noiembrie 2011 Nr. 1615/105692@
Taxa de intrare pentru participarea la expozitie
Cheltuielile pentru taxa de intrare pentru participarea la expoziție sunt luate în considerare în costuri și nu sunt standardizate	Subclauza 28, clauza 1, clauza 4, art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 19 noiembrie 2004 nr. 2612/74944
Decor etaje comerciale si vitrine
Costurile de decorare a podelelor comerciale și a vitrinelor înainte de sărbători pot fi luate în considerare și în cheltuielile fiscale și nu raționale.	Clauza 4 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 25 noiembrie 2009 Nr. KAA40/1207009 în cazul Nr. A4025182/0812971
	Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 august 2010 Nr. KAA40/8820102 în cazul Nr. A409034/099833

Perioade de depozitare a materialelor publicitare

Agenții de publicitate (producătorii sau vânzătorii de bunuri sau alte persoane care au determinat obiectul publicității și (sau) conținutul publicității - clauza 5 din articolul 3 din Legea publicității) trebuie să păstreze materialele publicitare și copiile acestora (după cum sa menționat deja, acestea sunt mostre). produse tipărite(broșuri, pliante), copii ale publicațiilor tipărite cu publicitate plasată în ele, capturi de ecran ale paginilor de internet cu bannere publicitare, reportaje foto despre publicitate în aer liber, înregistrări video și audio ale reclamelor, informații în aer despre publicitatea pe canalele de televiziune - scrisoarea Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 28 aprilie 2011 nr. AK/16266), precum și contracte pentru producerea, plasarea și distribuirea reclamei în termen de un an - de la data la care a fost distribuit anunțul sau de la data expirării unor astfel de contracte (subclauza 8, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în opinia noastră, este mai sigur să faceți acest lucru timp de patru ani (dacă nu au existat pierderi în perioada fiscală).

Pentru o organizație - de la 20.000 la 200.000 de ruble;

Pentru managerul său (antreprenor) - de la 2.000 la 10.000 de ruble.

Activitati de publicitate si UTII

Activități de distribuție de publicitate exterioară folosind structuri de publicitate intră sub incidența sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contribuabilul desfășoară activități legate de închirierea (furnizarea) locurilor pe structuri de publicitate, atunci astfel de activități nu sunt recunoscute ca transferabile către UTII ca activități din domeniul distribuției de publicitate exterioară, ci sunt impozitate în limitele sistem comun impozitare sau sistemul fiscal simplificat (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2011 nr. 03-11-06/2/108, din 31 mai 2011 nr. 03-11-06/3/62, rezoluție din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din data de 7 aprilie 2009 în cazul nr. F09- 1824/09-C3).

Activități legate de plasarea propriei reclame de către organizațiile care furnizează servicii de distribuție de publicitate și care se angajează în activitati de publicitate, nu este antreprenorial și nu este supus sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 2 martie 2010 în cazul nr. KA-A41/355-10, paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 Clauza 1 al articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 iunie 2010 Nr. 03-11-06 /3/87).

De asemenea, nu sunt supuse impozitării UTII activitățile antreprenoriale legate de fabricarea, repararea, întreținere tehnicăși cu punerea în aplicare a lucrărilor de instalare și dezmembrare a structurilor publicitare și a altor tipuri de lucrări similare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2011 nr. 03-11-06/3/8).

Sunt recunoscute activități de diseminare a reclamei sociale desfășurate în mod dezinteresat (gratuit). activități caritabileși nu este supus impozitării UTII. Reclamă socială este o informație difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui număr nedeterminat de persoane și care vizează atingerea unor scopuri caritabile și a altor scopuri sociale utile, precum și asigurarea intereselor statului (clauza 11 al articolului 3 din Legea publicității, scrisori de la Ministerul Finanțelor Rusia din 17 septembrie 2010 Nr. 03-11-06/3/128, FAS Rusia din 16 aprilie 2013 Nr. AK/14957/13).