Impozitarea francizei. Cum să alegi un sistem fiscal
* Calculele folosesc date medii pentru Rusia
Până în prezent, legislația fiscală rusă nu conține nicio caracteristică fiscală unică pentru franciză. Aceasta înseamnă că un antreprenor individual care a încheiat un contract de concesiune comercială, ca în cazul deschiderii propria afacere de la zero, poate alege între sistemele de impozitare generale și simplificate.
Atunci când alege un sistem de impozitare obișnuit (general), un antreprenor va plăti următoarele impozite: impozit pe venitul personal (PIT), taxa pe valoarea adăugată (TVA), prime de asigurare(fostul UST). Venitul primit de un francizat-întreprinzător individual este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% (Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca și în alte cazuri de desfășurare a afacerilor, acest tip de impozit se percepe asupra tuturor veniturilor primite de francizat din conducerea afacerii sale. activitate antreprenorială, redus cu sumele cheltuielilor efectiv efectuate și documentate care au legătură directă cu încasarea acestui venit (așa-numitele deduceri fiscale profesionale). Costurile includ primele de asigurare plătite. Contribuabilul însuși stabilește care cheltuieli deductibile trebuie indicate în declarație în același mod în care cheltuielile sunt determinate în scopuri fiscale în conformitate cu capitolul „Impozitul pe venitul organizațional”.
Produs în tendințe 2019
Mii de idei pentru a face bani rapid. Întreaga experiență a lumii este în buzunarul tău...
Principalele cheltuieli care pot apărea pentru un antreprenor individual în procesul de executare a unui contract de concesiune comercială sunt costurile înregistrare de stat acordul de franciză (inclusiv taxa de stat), cheltuielile pentru remunerarea francizorului (redevențele și taxele forfetare sunt incluse în același mod ca și cheltuielile asociate cu producția și/sau vânzările), cheltuielile pentru formarea francizatului (dacă sunt alocate taxe de formare). în contract separat de taxa forfetară și se plătește separat), cheltuieli sub forma prețului de achiziție al bunurilor care sunt achiziționate de francizat direct de la francizor sau de la alți furnizori (dar numai dacă francizatul le revinde ulterior ca parte ale activității sale comerciale), cheltuielile pentru publicitatea produselor pe care utilizatorul le vinde sau le produce, a serviciilor pe care le prestează sau a muncii pe care o prestează. Cheltuieli de publicitate sunt deseori incluse în suma redevenței, ceea ce este de înțeles, deoarece francizorul are un interes direct în stimularea vânzărilor de produse sub marca sa. Totuși, dacă există campanii de publicitate, initiat de francizorul, francizatul are si dreptul de a-si face publicitate activitatilor in regiunea in care isi desfasoara activitatea. În acest caz, cheltuielile sale de publicitate reduc baza de impozitare.
În conformitate cu paragraful 20 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, un francizat în cadrul sistemului de impozitare simplificat poate include drept cheltuieli costurile de publicitate produse sau achiziționate și/sau vândute de bunuri, lucrări sau servicii, o marcă comercială. sau marca de serviciu. Procedura contabilă este prevăzută în articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile de publicitate care nu sunt menționate în cod sunt recunoscute în valoare de cel mult 1% din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să repetăm că este posibil să luăm în considerare astfel de cheltuieli doar dacă antreprenorul își poate confirma toate cheltuielile pe hârtie. Dacă nu are documente necesare, facand dovada cuantumului cheltuielilor, atunci deducerea fiscala profesionala va fi de 20% din suma totala a veniturilor primite de beneficiar in cursul activitatii sale de afaceri.
Remunerarea francizorului include și taxa pe valoarea adăugată (TVA). Pentru a face acest lucru, utilizatorul trebuie să aibă o factură care să indice suma totală a remunerației și suma corespunzătoare de TVA pe care i-o oferă deținătorul drepturilor de autor. Conform articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de TVA pentru bunuri și servicii în întreaga țară este de 18%. Cu toate acestea, există anumite excepții: anumite produse pentru copii, anumite alimente, periodice și produse de carte Produsele educaționale, precum și anumite produse medicale de producție internă și străină, sunt impozitate cu o cotă de 10%. Valoarea TVA-ului pentru plățile către francizor este dedusă în mod obișnuit, care este reglementat de articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dreptul de deducere a sumei TVA ia naștere numai după plata contribuției forfetare. În cazul redevențelor, TVA-ul poate fi dedus după fiecare plată a remunerației către deținătorul drepturilor de autor. În consecință, deducerile fiscale din costul altor lucrări sau servicii care sunt necesare pentru desfășurarea activităților comerciale în temeiul unui contract de concesiune comercială se fac, de asemenea, în conformitate cu prevederile capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Beneficiarul, antreprenor individual, plătește și prime de asigurare (denumite anterior impozit social unificat), în valoare de 34% din salariile. Pentru unele tipuri de activități, este disponibilă o rată preferențială a primelor de asigurare (de exemplu, pentru organizațiile care activează în domeniul tehnologia Informatiei sau furnizarea servicii de inginerie, companii care angajează persoane cu dizabilități și o serie de alte întreprinderi).
Dacă un antreprenor preferă un sistem simplificat de impozitare (STS), atunci în acest caz rata dobânzii la impozite va fi de la 6 la 15%, în funcție de tipul de simplificare. Un avantaj suplimentar este absența transferurilor către fonduri extrabugetare dacă întreprinzătorul individual nu are angajați. Impozitul se percepe asupra veniturilor primite de un întreprinzător individual în perioada fiscală în numerar sau în natură, minus cheltuielile utilizate pentru a genera profit. Cheltuielile acceptate pentru o astfel de deducere sunt determinate de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile contribuabililor care au ales sistemul de impozitare simplificat sunt recunoscute drept cheltuieli după plata efectivă a acestora, în conformitate cu clauza 2 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile primite pot fi reduse cu cheltuieli dacă acestea din urmă sunt justificate economic, susținute de documente care îndeplinesc cerințele legii și efectuate pentru a desfășura activități comerciale pentru a genera venituri. Dacă cheltuielile nu îndeplinesc cel puțin unele dintre aceste cerințe, atunci nu va fi posibilă reducerea veniturilor impozabile.
Idei gata pentru afacerea ta
În cazul întreprinzătorilor individuali care lucrează în baza unui contract de concesiune comercială, astfel de cheltuieli incluse în costuri includ costul plății unei contribuții forfetare și redevențe, cheltuieli sub forma prețului de achiziție al bunurilor achiziționate de la francizor sau alți furnizori, cheltuieli pentru instruire pentru menținerea afacerilor de franciză.
Antreprenorii individuali care au ales sistemul de impozitare simplificat plătesc impozite trimestrial. Astfel, aceștia trebuie să efectueze patru plăți pe an: pentru primul, al doilea, al treilea și, respectiv, al patrulea trimestru. Plata pentru primele trei trimestre pentru antreprenorii individuali din sistemul simplificat de impozitare trebuie să fie primită cel târziu în data de 25 a lunii care urmează lunii de raportare (adică cel târziu până la 25 aprilie, 25 iulie și 25 octombrie). Iar impozitul conform sistemului de impozitare simplificat pentru trimestrul IV al anului de raportare se plătește cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor. Un antreprenor poate plăti impozite prin chitanță prin Sberbank sau prin plată prin contul curent al unui antreprenor individual sau cu ajutorul unei bănci client. Suma impozitului poate fi redusă cu valoarea contribuțiilor fixe, dar nu mai mult de jumătate. Aceasta înseamnă că un antreprenor individual care utilizează un sistem de impozitare simplificat de 6% poate reduce cota de impozitare la 3%.
Idei gata pentru afacerea ta
Din 2013, un antreprenor individual poate alege așa-numitul sistem de impozitare a brevetelor (PTS), care înlocuiește astfel de regimuri precum simplificat (STS), imputat (UTII) și impozitul agricol (Unified Agricultural Tax). Puteți trece la un sistem de impozitare a brevetelor cu o cotă de impozitare de 6% în mod voluntar. În plus, poate fi aplicat concomitent cu alte regimuri fiscale. Cu toate acestea, pentru a-l folosi este necesar ca număr mediu Numărul de angajați ai întreprinderii nu a depășit 15 persoane, iar veniturile totale din vânzarea tuturor serviciilor și bunurilor nu a depășit 60 de milioane de ruble pe an.
4 persoane studiază astăzi această afacere.
În 30 de zile, această afacere a fost vizualizată de 2.228 ori.
Kit mobil bazat pe dispozitivul GaloVita cu un set de accesorii. Ideal pentru desfasurarea sedintelor de haloigiena in sediul clientilor dumneavoastra. Fiabil, sigur, eficient!
Salonul psihologic „1000 de idei” este un format unic al afacerii sale, deschizând oportunități nelimitate de autorealizare într-una dintre cele mai populare nișe ale afacerilor moderne.
Franciza- cea mai buna varianta este sa incepi propria afacere sub un brand deja cunoscut. La urma urmei, deținătorul dreptului de autor al mărcii (francizorul) va oferi utilizatorului (francizatului) o schemă de lucru dovedită, care, dacă este realizată corespunzător, garantează succesul. Franciza este cea mai răspândită în Comert cu amanuntul, catering și afaceri hoteliere.
Notă
Un contract de franciză (franciză) este un acord în baza căruia o parte (francizorul) se angajează, contra cost, să ofere celeilalte părți (francizatul) dreptul de a produce bunuri (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor) folosind tehnologia și sub marca titularului dreptului de autor, sub rezerva respectării anumitor standarde pentru bunurile produse de francizat (lucrări, servicii).
Nuanțe contractuale
În legislația rusă, astfel de relații sunt reglementate contract de concesiune comercială. Doar organizațiile și antreprenorii pot fi părți la un astfel de acord. Obiectul acestui acord este furnizarea de către deținătorul drepturilor de autor a unui set de drepturi exclusive care îi aparțin contra unei taxe către utilizator pentru utilizare în activități comerciale. Acestea sunt, în special, drepturile de utilizare:
- marcă comercială sau marcă de serviciu. Mai mult, dreptul de utilizare a oricăruia dintre aceste obiecte trebuie transferat în baza unui contract;
- denumire comercială(de exemplu, numele unei cafenele, magazinului, salonului de înfrumusețare);
- secret de producție (know-how).
Pentru trimitere
Marca comercială și marca de serviciu sunt orice denumire (verbală, figurativă etc.) care servește la individualizarea bunurilor organizațiilor sau antreprenorilor, precum și a muncii pe care le prestează sau, respectiv, a serviciilor pe care le prestează.
Denumirea comercială este o denumire care nu este un nume de companie, utilizată de organizații sau antreprenori pentru a-și individualiza magazinele, producția și alte întreprinderi, care are suficiente caracteristici distinctive și este cunoscută pe un anumit teritoriu.
Dar din moment ce cumpărătorii se așteaptă ca calitatea bunurilor (lucrări, servicii) oferite de utilizator să corespundă nivelului unei mărci cunoscute care le este familiar, transferul numai a drepturilor de utilizare. marcă sau marca de serviciu clar nu este suficientă.
Pentru ca utilizatorul să nu înșele așteptările consumatorilor, acesta trebuie să cunoască și să poată utiliza tehnologiile utilizate de deținătorul drepturilor de autor. Prin urmare, deținătorul drepturilor de autor de obicei nu oferă utilizatorului doar informații tehnice și evoluții în management(documentația) necesară pentru muncă, dar și oferă recomandări practice, ajută la instruirea angajaților utilizatorului. Deținătorul drepturilor de autor, desigur, are propriul său interes. La urma urmei, dacă bunurile (muncă, servicii) vândute de utilizator nu corespund așteptărilor consumatorilor, reputația întregului brand va fi pătată. Și, de regulă, deținătorul drepturilor de autor își rezervă dreptul de a controla calitatea bunurilor utilizatorului (lucrări, servicii).
Deoarece contractul de concesiune comercială se bazează pe un acord de licență privind transferul drepturilor de utilizare a unei mărci comerciale sau a unei mărci de serviciu, acesta trebuie înregistrat la Rospatent.
Atenţie! Un contract de concesiune comercială trebuie înregistrat la Rospatent.
Pentru înregistrarea acordului se percepe o taxă de brevet. Mai mult, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, costurile înregistrării acestuia sunt suportate de deținătorul drepturilor de autor.
Notă
Organizațiile și antreprenorii ruși care solicită înregistrarea unui acord comercial de concesiune legat de o marcă comercială (marcă de serviciu) plătesc o taxă de brevet în valoare de 10.000 de ruble. (plus 8.500 RUB pentru fiecare marcă comercială și marcă de serviciu peste una).
Dacă acordul nu este înregistrat la Rospatent, acesta va fi invalid. Și acest lucru poate duce la reclamații din partea autorităților de reglementare. Din moment ce atât Ministerul Finanţelor cât şi serviciul fiscal consideră că cheltuielile efectuate în baza unor contracte nevalide nu pot fi luate în considerare fiscal, iar TVA-ul prezentat nu poate fi dedus.
Din fericire pentru contribuabili, instanțele nu împărtășesc această poziție. Aceștia notează că lipsa înregistrării contractelor nu contează din punct de vedere fiscal dacă drepturile din contract sunt acordate, serviciile sunt efectiv prestate, iar cheltuielile sunt documentate și justificate economic.
Cu toate acestea, un contract nevalid este un motiv de dispute nu numai cu inspectorii fiscali, ci și cu contrapartea. În plus, conflictele cu un partener pot duce la pierderi mari. Prin urmare, este imposibil să neglijăm înregistrarea acordurilor de concesiune comercială.
Utilizatorul primește dreptul de a utiliza marca comercială sau marca de serviciu a titularului dreptului de autor la momentul încheierii contractului. Pe de o parte, legislația nu impune întocmirea unor acte privind transferul de drepturi. Dar, pe de altă parte, dacă vrei să ai un astfel de document, de ce să nu-l întocmești.
Pentru trimitere
Dreptul exclusiv la o marcă comercială și o marcă de serviciu este valabil 10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare a acestora la Rospatent. Această perioadă poate fi prelungită la cererea deținătorului dreptului de autor cu 10 ani de un număr nelimitat de ori.
Dar transferul documentației tehnologice și de management (care poate conține know-how-ul titularului dreptului de autor) ar trebui să fie formalizat printr-un act. Acest act confirmă că deținătorul drepturilor de autor și-a îndeplinit o parte din obligațiile contractuale. Mai mult, dacă utilizatorul poate începe efectiv să lucreze în temeiul contractului numai după primirea unei astfel de documentații, data transferului acesteia (întocmirea actului) va fi data la care i se acordă întreaga gamă de drepturi în temeiul contractului. Apropo, transferul unei astfel de documentații are loc de obicei nu numai după încheierea contractului și înregistrarea acestuia la Rospatent, ci și după ce utilizatorul plătește o sumă forfetară.
Următoarea condiție a contractului, care nu poate fi evitată, este perioada de valabilitate a acestuia. Se poate incheia un contract de concesiune comerciala:
(sau) pentru o anumită perioadă;
(sau) indicând faptul că este nelimitat;
(sau) fără a indica durata contractului. În acest caz, el va fi considerat închis pentru 5 ani.
În orice caz, durata acordului nu poate depăși durata dreptului exclusiv la o marcă sau o marcă de serviciu, dreptul de utilizare care este acordat în temeiul acordului. Adică, dacă dreptul exclusiv la o astfel de proprietate intelectuală este reziliat, se va rezilia și contractul de concesiune comercială.
O condiție importantă a oricărui contract este prețul acestuia. Și pentru un contract de concesiune comercială este, de asemenea conditie esentiala. Prin urmare, neindicarea sumei sau a procedurii de stabilire a remunerației titularului dreptului de autor va conduce la faptul că contractul va fi considerat neîncheiat. Acest lucru, la rândul său, poate duce nu numai la conflicte între părțile la contract, ci și la stricaciuni din partea autoritățile fiscale, dacă luați în considerare costurile unui astfel de acord în scopuri fiscale.
Răsplată poate fi plătită deținătorului drepturilor de autor sub formă de:
Plată forfetară;
Pentru trimitere
Plată forfetară - remunerația titularului dreptului de autor, stabilită sub formă de sumă fixă, plătită, de regulă, în sumă forfetară.
Drepturi de autor - plata periodica - remuneratia detinatorului dreptului de autor, determinata fie intr-o suma fixa, fie, de exemplu, ca procent (cota-parte) din profitul sau venitul utilizatorului.
Contabilitate cu deținătorul drepturilor de autor
Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor deținătorului dreptului de autor în cadrul unui contract de concesiune comercială depinde dacă franciza este sau nu activitatea dvs. principală. Întrucât pentru marea majoritate a deținătorilor de drepturi franciza este principalul tip de activitate, vom proceda de la aceasta atunci când luăm în considerare operațiunile în cadrul unor astfel de acorduri.
Contabilitate
Costul obiectelor de proprietate intelectuală, dreptul de utilizare care se transferă utilizatorului, în evidența contabilă a titularului dreptului de autor poate fi luat în considerare ca:
(sau) Imobilizari necorporale, daca indeplinesc conditiile de recunoastere a unor astfel de active;
(sau) cheltuieli curente, dacă la momentul apariției (creării) acestora nu îndeplineau condițiile de recunoaștere a imobilizărilor necorporale;.
Dacă în contabilitatea dvs. astfel de obiecte sunt active necorporale, atunci din momentul încheierii unui contract de concesiune comercială trebuie să le reflectați separat de alte active necorporale. În acest fel, veți arăta utilizatorilor raportării dvs. că activele dvs. necorporale vă aduc și venituri din furnizarea lor pentru utilizare de către terți. Pentru a face acest lucru, furnizați în planul dvs. de conturi de lucru un subcont separat pentru contul 04 „Imobilizări necorporale”, denumindu-l, de exemplu, „Imobilizări necorporale transferate pentru utilizare”. Continuați să calculați amortizarea pentru astfel de obiecte, ca de obicei.
Costul înregistrării unui acord cu Rospatent este alcătuit din taxa de brevet și taxa unui avocat în brevete (dacă nu v-ați înregistrat). Acestea sunt cheltuieli pentru activități obișnuite.
Unii experți consideră că valoarea acestor costuri ar trebui distribuită și inclusă în cheltuieli treptat pe toată durata contractului, considerând că ei determină încasarea veniturilor din contract - remunerația deținătorului drepturilor de autor.
Cu toate acestea, deși aceste cheltuieli sunt direct legate de încheierea contractului, nu se poate spune că ele determină efectiv încasarea veniturilor. La urma urmei, în primul rând, în ciuda încheierii acordului, părțile s-ar putea să nu înceapă nici măcar să-l îndeplinească. Cu toate acestea, vor fi suportate cheltuieli. Și în al doilea rând, o distribuție rezonabilă a acestor cheltuieli pe perioada contractului poate fi problematică dacă este încheiat un contract pe durată nedeterminată. In plus, costurile inregistrarii unui contract sunt nesemnificative fata de pretul acestuia. Prin urmare, ținând cont de cerința de raționalitate, este mai corect și mai simplu să le recunoaștem drept cheltuieli în perioada în care sunt suportate, adică:
Taxa de brevet de invenție - în perioada plății acesteia;
Notă
O taxă de brevet nu este o taxă sau o taxă. Prin urmare, în ciuda faptului că este creditat la veniturile bugetului federal, pentru a o reflecta în conturi contabilitate Este mai bine să folosiți nu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, ci contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
A ta trebuie să includeți remunerația ca venit din activități obișnuite:
Plăți periodice (redevențe) – inclusiv perioadă de raportare, în care au fost acumulate în condițiile contractului;
Plată unică (sumă forfetară):
(sau) reflectă în contul 98 „Venit amânat” și îl taxează lunar la venit în părți egale pe durata contractului. Această opțiune este posibilă dacă presupunem că plata forfetară se referă la veniturile din următoarele perioade de raportare. La încheierea unui acord pe durată nedeterminată de distribuire a veniturilor, puteți lua ca bază perioada rămasă până la expirarea înregistrării unei mărci comerciale sau a unei mărci de serviciu, drept de utilizare care este acordat în temeiul acordului. Această perioadă este indicată pe certificatul de marcă comercială (marca de serviciu). La urma urmei, dacă nu reînnoiți termenul dreptului exclusiv la o marcă sau o marcă de serviciu, contractul de concesiune comercială va fi reziliat;
(sau) să o includă în veniturile perioadei de raportare în care a fost acumulată în conformitate cu termenii contractului. Pentru că o plată forfetară este o plată pentru însuși faptul încheierii unui contract de concesiune comercială, care nu depinde de succesul activităților utilizatorului. Se poate dovedi că, dintr-un anumit motiv, el nu va putea lucra ca francizat și nici măcar nu va plăti redevențe (de exemplu, dacă valoarea acestora este stabilită ca o cotă din venituri sau profit sau nu este prevăzută plata redevențelor). conform termenilor contractului), dar o sumă forfetară în acest caz va rămâne la deținătorul drepturilor de autor. Și din nou, nu va fi posibil să se distribuie cu exactitate un astfel de venit pe durata contractului dacă contractul este pe durată nedeterminată.
Desigur, atunci când există diferite opțiuni pentru înregistrarea unui anumit venit sau cheltuială, asigurați-vă opțiunea pe care o alegeți politica contabila.
Impozit pe venit
Plățile periodice în temeiul contractului (redevențele) în conformitate cu metoda de acumulare sunt recunoscute ca parte a veniturilor din vânzări la data acumulării plății corespunzătoare, în conformitate cu termenii contractului.
Remunerarea unică (plată forfetară) este recunoscută în venit:
(sau) lunar în rate egale pe durata contractului, dacă considerați că acest venit se referă la mai multe perioade. Autoritățile de reglementare aderă la această abordare a recunoașterii unor astfel de venituri. În plus, această opțiune este cu siguranță benefică, deoarece vă permite să optimizați (distribuiți) povara fiscală;
(sau) la un moment dat în timpul perioadei de acumulare.
Sfat
Indiferent de opțiunea pe care o alegeți pentru recunoașterea unei plăți forfetare în venit în scopuri fiscale, este mai corect și mai convenabil (pentru a evita apariția diferențelor temporare conform PBU 18/02) să respectați aceleași opțiuni atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate.
Costuri pentru înregistrarea unui contract de concesiune comercială sunt incluse în cheltuielile fiscale, ca și în contabilitate, la un moment dat:
Taxa de brevet de invenție - în perioada plății acesteia;
Remunerația unui consilier în brevete este în perioada în care serviciile sale se consideră prestate (actul este semnat).
În cazul în care obiectele de proprietate intelectuală, al căror drept de utilizare este acordat în baza unui acord, sunt luate în considerare de dvs. în scopuri fiscale ca imobilizări necorporale, amortizarea fiscală a acestora continuă să fie calculată și inclusă în cheltuieli ca de obicei.
Acordarea dreptului de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală este supusă TVA-ului. Prin urmare, trebuie să percepeți TVA pe valoarea remunerației dvs. (plată forfetară și redevențe).
O excepție este remunerația pentru acordarea dreptului de utilizare a unei invenții, model de utilitate, design industrial, program de calculator, bază de date și secret de producție (know-how), la care nu se percepe TVA.
Dar, așa cum am spus deja, aceste obiecte singure nu pot face obiectul unui contract de concesiune comercială. Pentru că în baza unui astfel de acord trebuie transferat dreptul de a utiliza o marcă comercială sau o marcă de serviciu.
Apoi, poate fi scutită de TVA doar acea parte din remunerație care reprezintă plata pentru dreptul acordat de utilizare a proprietății intelectuale menționate la paragrafe. 26 clauza 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și acest lucru este posibil numai dacă partea corespunzătoare a remunerației este alocată separat în contract.
De regulă, remunerația conform contractului este o plată pentru întreaga gamă de drepturi acordate și servicii furnizate utilizatorului fără a evidenția costul dreptului de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală care nu sunt supuse TVA. În acest caz, TVA se percepe pentru toate remunerațiile.
Trebuie să percepeți TVA:
Pentru valoarea remunerației unice:
(dacă) întreaga gamă de drepturi acordate în temeiul acordului poate fi considerată transferată la încheierea acordului - la data încheierii acordului;
(dacă) întregul set de drepturi acordate în temeiul acordului poate fi considerat transferat numai după transferul către utilizator a oricărei documentații (de exemplu, care conține un secret comercial), care va avea loc mai târziu de încheierea acordului - pe data data transferului acestei documentații. Desigur, și în acest caz, la data încheierii acordului, dreptul de utilizare a unei mărci sau a unei mărci de serviciu este deja considerat transferat, ceea ce înseamnă că a venit momentul stabilirii bazei de impozitare. Dar din moment ce remunerația conform contractului este plătită pentru întregul complex de drepturi transferate, baza de impozitare pentru transferul dreptului de utilizare numai a unei mărci sau a unei mărci de serviciu nu poate fi determinată;
Pentru cuantumul remunerației periodice:
(dacă) remunerația este stabilită într-o sumă fixă - în ultima zi a fiecărui trimestru pe baza sumei remunerației atribuibile acestei perioade;
(dacă) remunerația este stabilită ca procent (cota-parte) din profitul sau venitul utilizatorului - la data primirii de la utilizator a documentelor care permit stabilirea cuantumului remunerației.
În termen de 5 zile calendaristice de la data calculării taxei, trebuie să emiteți utilizatorului o factură corespunzătoare.
Remunerația conform unui contract de concesiune comercială poate fi plătită și în avans:
Remunerație unică - înainte de transferul întregului set de drepturi prevăzute în acord;
Remunerația periodică - înainte de începutul trimestrului pentru care se plătește.
În acest caz, la data primirii avansului aveți nevoie de:
Calculați TVA asupra sumei acestuia la rata estimată;
Emiteți o factură în avans utilizatorului în termen de 5 zile calendaristice.
După transferul întregului set de drepturi prevăzute în contract, sau, respectiv, la sfârșitul lunii (trimestrului) de facturare, veți percepe TVA pe întreaga sumă a remunerației care vi se cuvine, veți emite utilizatorului o factură de transport și veți accepta TVA plătit la plata avansului pentru deducere.
Exemplu . Reflectarea tranzacțiilor în baza unui contract de concesiune comercială în evidențele contabile și fiscale ale deținătorului drepturilor de autor
Condiție
La 29 iunie 2010, Rospatent a înregistrat un contract de concesiune comercială încheiat la 15 iunie 2010 între Pivnoy Dom CJSC (titularul dreptului de autor) și Pivo.est LLC (utilizator), conform căruia deținătorul drepturilor de autor se obligă să ofere utilizatorului dreptul de a utilizare timp de 5 ani:
Semnul de serviciu „Casa de bere „Trei Bogatyrs”;
Secretul producției îl reprezintă rețetele a trei tipuri de bere și tehnologia de fabricare a berii.
Remunerația deținătorului drepturilor de autor se plătește sub formă de:
Plată unică (forfetară) în valoare de 1.180.000 RUB. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble);
Plăți periodice (redevențe) în valoare de 10% din profitul contabil al utilizatorului pentru trimestrul.
Conform acordului, plata forfetare trebuie să fie transferată de către utilizator în termen de 5 zile lucrătoare de la data înregistrării acordului la Rospatent. Documentația care conține secretul de producție este transferată de către deținătorul dreptului de autor utilizatorului în termen de 5 zile lucrătoare de la transferul sumei forfetare. Redevențele sunt plătite de utilizator trimestrial cel târziu în data de 25 a lunii următoare trimestrului de facturare. În aceeași perioadă, utilizatorul trebuie să furnizeze deținătorului drepturilor de autor o copie a situațiilor financiare pentru perioada relevantă.
Taxa de brevet în valoare de 10.000 de ruble. plătit de deținătorul drepturilor de autor la 06.01.2010. Plata forfetară a fost primită de deținătorul drepturilor de autor la 07.02.2010. Documentația care conține secretul de producție a fost transferată utilizatorului conform actului din 07/05/2010.
La 15.10.2010, utilizatorul a furnizat deținătorului drepturilor de autor situații financiare pentru 9 luni din 2010, conform cărora profitul său se ridica la 15.000 de ruble. Recompensa a fost transferată deținătorului drepturilor de autor pe 20 octombrie 2010.
Marca de serviciu este reflectată în înregistrarea deținătorului dreptului de autor ca activ necorporal cu un cost inițial de 300.000 RUB.
Soluţie
Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale CJSC Pivnoy Dom.
|
Patent plătit |
76 „Calcule cu |
51 „Calculat |
|
|
Taxa de brevet inclusă |
91, subcontul 2 |
76 „Calcule cu |
|
|
Licenta acordata |
04 „Intangibil |
04 „Intangibil |
|
|
La data primirii banilor de la utilizator (07.02.2010) |
|||
|
Plată forfetară primită |
51 „Calculat |
76 „Calcule cu |
|
|
TVA perceput |
76 „Calcule cu |
68 „Calcule conform |
|
|
|
|||
|
Plata forfetară reflectată |
76 „Calcule cu |
90 „Vânzări”, |
|
|
S-a perceput TVA pe suma |
90 „Vânzări”, |
68 „Calcule conform |
|
|
Acceptat pentru deducerea TVA, |
68 „Calcule conform |
76 „Calcule cu |
|
|
Redevențe acumulate |
76 „Calcule cu |
90 „Vânzări”, |
|
|
TVA perceput pe redevențe |
90 „Vânzări”, |
68 „Calcule conform |
|
|
La data primirii banilor de la utilizator (20.10.2010) |
|||
|
Redevențe primite |
51 „Calculat |
76 „Calcule cu |
|
|
numele operațiunii |
Clasificare |
Sumă, |
Document |
|
De la data plății taxei de brevet (06.01.2010) |
|||
|
Costuri incluse |
Alte cheltuieli |
Plată |
|
|
La data transferului documentației care conțin un secret de producție |
|||
|
Inclus în venit |
Venituri din |
Acord. |
|
|
De la data primirii situațiilor financiare ale utilizatorului (15.10.2010) |
|||
|
Veniturile includ redevențe |
Venituri din |
Acord. |
|
Contul utilizatorului
Atunci când contabilizează tranzacțiile în temeiul unui contract de concesiune comercială, este important ca utilizatorul să înțeleagă că a primit doar dreptul de utilizare a anumitor obiecte de proprietate intelectuală ale deținătorului dreptului de autor (marcă comercială, marcă de serviciu, denumire comercială, secret de producție - cunoștințe). Cum). Drepturile exclusive asupra acestor obiecte nu ii trec.
Contabilitate
Obiectele de proprietate intelectuală, al căror drept de utilizare a fost obținut în temeiul contractului, trebuie să fie luate în considerare de către utilizator într-un cont extrabilanțiar în evaluarea determinată ca valoare a plăților conform contractului. Dacă valoarea tuturor plăților conform acordului nu poate fi determinată (de exemplu, dacă redevența este stabilită ca procent (cota-parte) din profit), atunci valoarea lor aproximativă poate fi determinată pe baza planului de afaceri. Și când contractul prevede o plată forfetară - în funcție de mărimea acesteia.
Întrucât Planul de conturi nu prevede un cont în afara bilanţului care să reflecte astfel de active, îl puteţi deschide singur (de exemplu, numindu-l în planul de conturi de lucru 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”).
Remunerarea datorată deținătorului drepturilor de autor, vei reflecta:
Plăți periodice (redevențe) - în cheltuieli pentru activități obișnuite din perioada pentru care sunt plătite;
Plată unică (forfetară) - în cheltuieli amânate în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Ulterior, il vei atribui in rate lunare egale cheltuielilor pentru activitati obisnuite pe durata contractului. În cazul în care se încheie un contract pe durată nedeterminată, atunci la alocarea cheltuielilor se poate trece din perioada de valabilitate rămasă a dreptului exclusiv la o marcă sau marcă de serviciu, drept de utilizare care este acordat prin contract, la momentul încheierii contractului. contracta. Această perioadă este indicată pe certificatul de marcă comercială (marca de serviciu). La urma urmei, așa cum am menționat deja, dacă deținătorul dreptului de autor nu prelungește perioada de valabilitate a dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale sau a unei mărci de servicii, contractul de concesiune comercială va fi reziliat. Deși, în principiu, putem presupune că procedura de contabilizare a plăților forfetare în acest caz nu este definită de legislația contabilă, ceea ce înseamnă că aveți dreptul de a dezvolta comanda proprie contabilitate, inclusiv recunoașterea unei astfel de plăți ca o cheltuială forfetară. Desigur, propria opțiune contabilă trebuie să fie fixată în politica contabilă.
Impozit pe venit
Plăți periodice conform contractului (redevențe) Ar trebui să luați în considerare ca parte a altor cheltuieli:
(sau) la data decontării în conformitate cu termenii acordului;
(sau) la data prezentării facturii către dumneavoastră;
(sau) în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
O plată unică (forfetară) este inclusă în cheltuielile fiscale:
(sau) în cote egale pe durata contractului, iar dacă contractul este pe durată nedeterminată, atunci în perioada stabilită de dvs. în mod independent. În scopuri contabile, puteți lua ca bază termenul rămas al dreptului exclusiv la o marcă comercială sau marcă de serviciu, dreptul de utilizare care vă este acordat prin contract;
(sau) în perioada în care trebuie să-l plătiți conform termenilor contractului (sau când vi se face factura). Desigur, această opțiune de contabilizare a unei plăți forfetare poate fi justificată doar dacă, pe lângă aceasta, se vor plăti și plăți periodice (redevențe) către deținătorul drepturilor de autor. Apoi putem spune că plata forfetară este o plată pentru însuși faptul încheierii unui contract. Dar dacă plata sumei forfetare este suficient de mare, atunci această opțiune va provoca aproape inevitabil reclamații din partea autorităților de reglementare. Cu toate acestea, există mai multe hotărâri judecătorești în care a fost recunoscut ca legal.
Concluzie
Desigur, prima opțiune este sigură. În primul rând, și Ministerul de Finanțe este de acord cu el. În al doilea rând, cu o sumă forfetară semnificativă, vă va permite să evitați pierderile fiscale, ceea ce va atrage inevitabil atenția inspectorilor fiscali.
Și în al treilea rând, coincide cu procedura contabilă prevăzută de PBU 14/2007. În consecință, utilizarea acestuia va evita apariția diferențelor temporare conform PBU 18/02.
Indiferent de momentul în care recunoașteți plata sumei forfetare și redevențele drept cheltuieli, puteți deduce TVA-ul perceput de către deținătorul drepturilor de autor imediat după reflectarea drepturilor primite și a sumelor remunerației datorate deținătorului drepturilor de autor în conturile contabile și primirea unei facturi. de la deținătorul drepturilor de autor.
Exemplu . Reflectarea tranzacțiilor în baza unui contract de concesiune comercială în evidențele contabile și fiscale ale utilizatorului
Condiție
Să folosim condițiile exemplului anterior și să le completăm. Deținătorul drepturilor de autor a oferit utilizatorului informații despre costul inițial al mărcii de serviciu. Utilizatorul acceptă deducerea TVA doar pe factura de transport.
Soluţie
Următoarele înregistrări se vor face în contabilitatea Pivo.est SRL.
|
De la data încheierii contractului de concesiune comercială (15.06.2010) |
|||
|
Obținut dreptul |
012 "NMA, |
||
|
De la data înregistrării contractului de concesiune comercială de către Rospatent |
|||
|
Suma forfetară acumulată |
97 „Cheltuieli |
76 „Calcule cu |
|
|
TVA supusă |
19 „TVA conform |
76 „Calcule cu |
|
|
Începând cu data transferului de bani către deținătorul drepturilor de autor (07.02.2010) |
|||
|
Sumă forfetară listată |
76 „Calcule cu |
51 „Calculat |
|
|
La data primirii documentației care constituie secret comercial |
|||
|
Obținut dreptul |
012 "NMA, |
||
|
La data primirii facturii de transport de la deținătorul drepturilor de autor |
|||
|
TVA la sumă forfetară |
68 „Calcule conform |
19 „TVA conform |
|
|
În ultima zi a fiecărei luni în perioada contractului |
|||
|
O parte din plata sumei forfetare |
20" de bază |
97 „Cheltuieli |
|
|
|
|||
|
Redevențe acumulate |
20" de bază |
76 „Calcule cu |
|
|
TVA supusă |
19 „TVA conform |
76 „Calcule cu |
|
|
Începând cu data transferului drepturilor de autor către deținătorul drepturilor de autor (20.10.2010) |
|||
|
Redevențe transferate |
76 „Calcule cu |
51 „Calculat |
|
|
La data primirii facturii de la deținătorul drepturilor de autor |
|||
|
Se acceptă TVA la redevențe |
68 „Calcule conform |
19 „TVA conform |
|
|
De la data expirării contractului (30.06.2015) |
|||
|
Dreptul încetat |
012 "NMA, |
||
|
Dreptul încetat |
012 "NMA, |
||
În scopul impozitului pe profit, se vor lua în considerare următoarele venituri și cheltuieli.
|
numele operațiunii |
Clasificare |
Sumă, |
Document |
|
În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare în cursul |
|||
|
Costurile includ o parte |
Alte cheltuieli |
Acord, |
|
|
Trimestrial pe durata contractului de la data aprobării |
|||
|
Cheltuielile includ redevențe |
Alte cheltuieli |
Acord. |
|
După cum puteți vedea, principalele riscuri (atât de afaceri, cât și fiscale) la încheierea unui contract de concesiune comercială revin utilizatorului. Dar aceste riscuri pot fi minimizate prin elaborarea competentă a unui plan de afaceri și formularea politicilor contabile pentru aceste operațiuni atât în scopuri fiscale, cât și contabile.
Contract de franciză (franciză)- un acord în temeiul căruia o parte (francizor) se angajează, contra cost, să ofere celeilalte părți (francizat) dreptul de a produce bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) folosind tehnologie și sub marca deținătorului drepturilor de autor, sub rezerva respectarea anumitor standarde pentru bunurile (lucrare, servicii) produse de francizat
În dreptul rus, astfel de relații sunt reglementate de un contract de concesiune comercială (articolul 1027 din Codul civil). Doar organizațiile și antreprenorii pot fi părți la un astfel de acord. Obiectul acestui acord este furnizarea de către deținătorul drepturilor de autor a unui set de drepturi exclusive care îi aparțin contra unei taxe către utilizator pentru utilizare în activități comerciale. Acestea sunt, în special, drepturile de utilizare:
- marca comerciala sau marca de serviciu. Mai mult, dreptul de utilizare a oricăruia dintre aceste obiecte trebuie transferat în baza unui contract;
- denumire comercială (de exemplu, numele unei cafenele, magazinului, salonului de înfrumusețare);
- secret de producție (know-how).
Deoarece contractul de concesiune comercială se bazează pe un acord de licență privind transferul drepturilor de utilizare a unei mărci comerciale sau a unei mărci de serviciu, acesta trebuie înregistrat la Rospatent.Dacă această cerință nu este îndeplinită, acordul este considerat nul. (Articolul 1028, „Cod civil Federația Rusă(partea a doua)" din 26 ianuarie 1996 N 14-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 22 decembrie 1995))
Organizațiile și antreprenorii ruși care solicită înregistrarea unui acord comercial de concesiune legat de o marcă comercială (marcă de serviciu) plătesc o taxă de brevet în valoare de 10.000 de ruble. (plus 8.500 RUB pentru fiecare marcă comercială și marcă de serviciu peste una)
Dacă acordul nu este înregistrat la Rospatent, acesta va fi invalid. Și acest lucru poate duce la reclamații din partea autorităților de reglementare. Întrucât atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal consideră că cheltuielile efectuate în baza unor contracte nevalide nu pot fi luate în considerare fiscal, iar TVA-ul prezentat nu poate fi dedus.
Instanțele nu împărtășesc această poziție. Aceștia notează că lipsa înregistrării contractelor nu contează din punct de vedere fiscal dacă drepturile din contract sunt acordate, serviciile sunt efectiv prestate, iar cheltuielile sunt documentate și justificate economic. (Rezoluții FAS SZO din 12 iulie 2007 în dosarul Nr. A56-19610/2006; FAS UO din 16 iulie 2008 N F09-5057/08-C3)
Cu toate acestea, un contract nevalid este un motiv de dispute nu numai cu inspectorii fiscali, ci și cu contrapartea. În plus, conflictele cu un partener pot duce la pierderi mult mai mari. Prin urmare, este imposibil să neglijăm înregistrarea acordurilor de concesiune comercială.
Următoarea condiție a contractului, care nu poate fi evitată, este perioada de valabilitate a acestuia. Un contract de concesiune comercială poate fi încheiat:
(sau) pentru o anumită perioadă;
(sau) indicând faptul că este nelimitat;
(sau) fără a indica durata contractului. În acest caz, el va fi considerat închis pentru 5 ani<20>.
În orice caz, durata acordului nu poate depăși durata dreptului exclusiv la o marcă sau o marcă de serviciu, dreptul de utilizare care este acordat în temeiul acordului. Adică, dacă dreptul exclusiv la o astfel de proprietate intelectuală este reziliat, se va rezilia și contractul de concesiune comercială.
O condiție importantă a oricărui contract este prețul acestuia. Iar pentru un contract de concesiune comercială este și o condiție esențială. Prin urmare, neindicarea sumei sau a procedurii de stabilire a remunerației titularului dreptului de autor va conduce la faptul că contractul va fi considerat neîncheiat. Acest lucru, la rândul său, poate duce nu numai la conflicte între părțile la acord, ci și la dispute din partea autorităților fiscale, dacă țineți cont de costurile unui astfel de acord în scopuri fiscale.
Remunerarea poate fi plătită deținătorului drepturilor de autor sub formă de:
- plata unei sume forfetare;
- drepturi de autor.
Contabilitate cu deținătorul drepturilor de autor
Contabilitate
Costul obiectelor de proprietate intelectuală, dreptul de utilizare care se transferă utilizatorului, în evidența contabilă a titularului dreptului de autor poate fi luat în considerare ca:
(sau) active necorporale, dacă îndeplinesc condițiile de recunoaștere a acestor active;
(sau) cheltuieli curente, dacă la momentul apariției (creării) acestora nu îndeplineau condițiile de recunoaștere a imobilizărilor necorporale.
Costul înregistrării unui acord cu Rospatent este alcătuit din taxa de brevet și taxa unui avocat în brevete (dacă nu v-ați înregistrat). Acestea sunt cheltuieli pentru activități obișnuite
Trebuie să includeți remunerația ca venit din activități obișnuite:
- plăți periodice (redevențe) - în perioada de raportare în care au fost acumulate în condițiile contractului;
- plata unică (sumă forfetară), care poate fi:
(sau) reflectă în contul 98 „Venituri amânate” și îl taxează lunar la venit în părți egale pe durata contractului;
(sau) să o includă în veniturile perioadei de raportare în care a fost acumulată în conformitate cu termenii contractului. Pentru că o plată forfetară este o plată pentru însuși faptul încheierii unui contract de concesiune comercială, care nu depinde de succesul activităților utilizatorului.
Impozit pe venit
Plățile periodice în temeiul contractului (redevențele) în conformitate cu metoda de acumulare sunt recunoscute ca parte a veniturilor din vânzări la data acumulării plății corespunzătoare, în conformitate cu termenii contractului.
O remunerație unică (plată forfetară) este recunoscută în venit:
(sau) lunar în rate egale pe durata contractului, dacă considerați că acest venit se referă la mai multe perioade. Autoritățile de reglementare aderă la această abordare a recunoașterii unor astfel de venituri. În plus, această opțiune este cu siguranță benefică, deoarece vă permite să optimizați (distribuiți) povara fiscală;
(sau) la un moment dat în timpul perioadei de acumulare.
Sfat
Indiferent de opțiunea pe care o alegeți pentru recunoașterea unei plăți forfetare în venit în scopuri fiscale, este mai corect și mai convenabil (pentru a evita apariția diferențelor temporare conform PBU 18/02) să respectați aceleași opțiuni atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate.
Costurile înregistrării unui contract de concesiune comercială sunt incluse în cheltuielile fiscale, ca și în contabilitate, la un moment dat:
- taxa pe brevet de invenție - în perioada plății acesteia;
- remunerarea unui consilier în brevete - în perioada în care serviciile sale sunt considerate prestate (se semnează actul).
În cazul în care obiectele de proprietate intelectuală, al căror drept de utilizare este acordat în baza unui acord, sunt luate în considerare de dvs. în scopuri fiscale ca imobilizări necorporale, amortizarea fiscală a acestora continuă să fie calculată și inclusă în cheltuieli ca de obicei.
TVA
Acordarea dreptului de utilizare a proprietății intelectuale este supusă TVA-ului. Prin urmare, trebuie să percepeți TVA pe valoarea remunerației dvs. (plată forfetară și redevențe).
O excepție o constituie remunerația pentru acordarea dreptului de utilizare a unei invenții, model de utilitate, desen industrial, program de calculator, bază de date și secret de producție (know-how), la care nu se percepe TVA (subclauza 26, clauza 2, art. 149 din impozit). Codul Federației Ruse).
Dar, așa cum am spus deja, aceste obiecte singure nu pot face obiectul unui contract de concesiune comercială. Pentru că în baza unui astfel de acord trebuie transferat dreptul de a utiliza o marcă comercială sau o marcă de serviciu.
Apoi, poate fi scutită de TVA doar acea parte din remunerație care reprezintă plata pentru dreptul acordat de utilizare a proprietății intelectuale menționate la paragrafe. 26 clauza 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și acest lucru este posibil numai dacă partea corespunzătoare a remunerației este alocată separat în contract.
De regulă, remunerația conform contractului este o plată pentru întreaga gamă de drepturi acordate și servicii furnizate utilizatorului fără a evidenția costul dreptului de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală care nu sunt supuse TVA. În acest caz, TVA se percepe pentru toate remunerațiile.
Trebuie să percepe TVA:
- pentru cuantumul remunerației unice:
(dacă) întreaga gamă de drepturi acordate în temeiul acordului poate fi considerată transferată la încheierea acordului - la data încheierii acordului;
(dacă) întregul set de drepturi acordate în temeiul acordului poate fi considerat transferat numai după transferul către utilizator a oricărei documentații (de exemplu, care conține un secret comercial), care va avea loc mai târziu de încheierea acordului - pe data data transferului acestei documentații. Desigur, și în acest caz, la data încheierii acordului, dreptul de utilizare a unei mărci sau a unei mărci de serviciu este deja considerat transferat, ceea ce înseamnă că a venit momentul stabilirii bazei de impozitare. Dar din moment ce remunerația conform contractului este plătită pentru întregul complex de drepturi transferate, baza de impozitare pentru transferul dreptului de utilizare numai a unei mărci sau a unei mărci de serviciu nu poate fi determinată;
- pentru cuantumul remunerației periodice:
(dacă) remunerația este stabilită într-o sumă fixă - în ultima zi a fiecărui trimestru pe baza sumei remunerației atribuibile acestei perioade;
(dacă) remunerația este stabilită ca procent (cota-parte) din profitul sau venitul utilizatorului - la data primirii de la utilizator a documentelor care permit stabilirea cuantumului remunerației.
În termen de 5 zile calendaristice de la data calculării taxei, trebuie să emiteți utilizatorului o factură corespunzătoare.
Remunerația conform unui contract de concesiune comercială poate fi plătită și în avans:
- remunerație unică - înainte de transferul întregului set de drepturi acordate în baza contractului;
- remuneratie periodica - inainte de inceperea trimestrului pentru care se plateste.
În acest caz, la data primirii avansului aveți nevoie de:
- calculează TVA asupra sumei acestuia la cota calculată;
- emite o factură în avans către utilizator în termen de 5 zile calendaristice.
După transferul întregului set de drepturi prevăzute în contract, sau, respectiv, la sfârșitul lunii (trimestrului) de facturare, veți percepe TVA pe întreaga sumă a remunerației care vi se cuvine, veți emite utilizatorului o factură de transport și veți accepta TVA plătit la plata avansului pentru deducere.
(Fragmente din articolul: Franciza: înfricoșător doar la prima vedere (contabilitatea și contabilitatea fiscală a tranzacțiilor în temeiul unui contract de concesiune comercială) (Krolikova M.N.) („Registrul general”, 2010, nr. 21))
De regulă, chiar și atunci când își încep propria afacere, antreprenorii începători se confruntă cu o mulțime de probleme. Există o concurență inegală, o neîncredere de înțeles a consumatorilor față de noul nume și multe altele. Cu toate acestea, riscurile asociate cu intrarea pe piață pot fi minimizate dacă începeți o afacere sub un brand deja binecunoscut. Un contract de franciză vă va permite să faceți acest lucru.
Strict vorbind, franciza (franciză) este un cuvânt de origine engleză în țara noastră această definiție nedefinite legal. În modern Condițiile rusești Prin aceasta, de regulă, se înțelege un contract de concesiune comercială, întrucât, de fapt, presupune un sistem similar de relații între entitățile economice.
Deci, în temeiul unui contract de concesiune comercială, o parte (francizorul), contra unei taxe, oferă celeilalte (francizatul) posibilitatea de a folosi în activități comerciale drepturi exclusive precum drepturile asupra unei mărci comerciale, marcă de serviciu, denumire comercială, secret comercial etc. (clauza 1 art. 1027 Cod civil). Mai mult, un astfel de acord prevede utilizarea de către societate a complexului de drepturi dobândite, precum și reputatia de afaceriși experiența comercială a deținătorului drepturilor de autor.
Secretul succesului relațiilor comerciale de concesiune este că acestea permit francizorului să-și extindă efectiv afacerea prin intrarea pe noi piețe, în timp ce francizatul poate lucra sub aripa unui brand „promovat” cu riscuri și costuri minime. Este clar că primul rol este de obicei jucat de companii mari, care au obținut deja recunoașterea, iar în al doilea - mici companii start-up și antreprenori.
Vă rugăm să rețineți că contractul de franciză trebuie încheiat în scris și înregistrat la Rospatent (art. 1028 din Codul civil, clauza 5.2 din Regulament, aprobat prin decretul guvernamental nr. 299 din 16 iunie 2004). Dacă oricare dintre aceste cerințe nu este îndeplinită, acordul este nul. Conform paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 333.33 din Codul fiscal, taxa de stat pentru înregistrarea acordurilor de concesiune comercială este de 1000 de ruble pentru fiecare contract. Cine ar trebui să plătească pentru aceasta - francizorul sau francizatul - este de obicei specificat în prealabil în contract.
De regulă, costul francizei din contract este împărțit în plăți unice și periodice, dar numai unul dintre aceste tipuri de „plată” poate fi stabilit. În acest caz, sumele plăților periodice pot fi exprimate fie într-o sumă fixă, fie sub altă formă, de exemplu, ca procent din venit.
Contabilitate
Costul francizei în contabilitate trebuie reflectat într-un cont în afara bilanţului, întrucât despre care vorbim nu despre imobilizarea necorporală în sine, ci doar despre dreptul de utilizare a acestuia (clauza 39 din PBU 14/2007). Pentru a face acest lucru, politica contabilă trebuie să prevadă un cont special în afara bilanțului, de exemplu 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”, deoarece nu este menționat în Planul de conturi.
Costul total al francizei poate fi determinat ca suma tuturor plăților conform contractului. Dacă acordul prevede plati lunare, a cărei valoare depinde de venituri sau profit și, prin urmare, nu este constantă, valoarea extrabilanțială a imobilizării necorporale „închiriate” poate fi recunoscută ca fiind egală cu plata inițială unică. În acest caz, suma unei astfel de plăți este reflectată în contul 97 „Cheltuieli amânate” și anulată în cote egale pe toată durata contractului de concesiune comercială (clauza 39 din PBU 14/2007, Planul de conturi). Plățile periodice conform contractului sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite ale perioadei de raportare (clauza 39 din PBU 14/2007, clauza 5 din PBU 10/99).
Contabilitatea fiscală
De altfel, remunerația plătită francizorului este structurată într-un mod similar. Conform paragrafului 37 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal, plățile periodice pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale reduc baza impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor. Mai mult, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Cod, acestea sunt luate în considerare în cheltuielile perioadei pentru care au fost plătite.
În ceea ce privește avansul sau plata unică, acest tip de cheltuială fiscală nu este menționat direct în Codul Fiscal. Cu toate acestea, deoarece validitatea sa nu este greu de confirmat, atunci acest tip Remunerarea plătită poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit în baza paragrafului 49 alin.1 al articolului 264 din Codul fiscal. Deoarece această plată se aplică întregului acord în ansamblu, ea trebuie inclusă în cheltuieli în mod egal pe toată durata acordului (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal).
Problema în acest caz ar putea fi o situație în care termenii contractului încep să fie îndepliniți chiar înainte de înregistrarea lui de stat. Are francizatul atunci dreptul de a reduce baza de impozitare pe venit pentru remunerația plătită francizorului?
S-ar putea presupune că Ministerul de Finanțe ar răspunde negativ la această întrebare. Intr-adevar, in lipsa unui contract inregistrat corespunzator, nu exista dovezi documentare ale costurilor. În plus, după cum sa menționat deja, fără înregistrare, un contract de concesiune comercială este considerat nul.
Cu toate acestea, finanțatorii, în scrisoarea din 4 septembrie 2008 nr.03-03-06/1/509, s-au dovedit a fi mai mult decât loiali contribuabililor. Aceștia au reținut că articolul 1028 din Codul civil nu spune nimic că termenii contractului de concesiune se aplică doar din momentul înregistrării sale de stat. În acest sens, au decis experții din cadrul Ministerului de Finanțe, este posibil din momentul în care complexul de drepturi exclusive primite începe să fie utilizat. Este adevărat, această opțiune va funcționa numai dacă, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 425 din Codul civil, contractul prevede că prevederile sale se aplică perioadei din momentul transferului efectiv al drepturilor.
Exemplu
Vkus SRL folosește în activitățile de afaceri marca comercială, denumirea comercială și know-how-ul Bogema CJSC, primite pentru utilizare în cadrul unui contract de franciză încheiat în septembrie 2008. Acordul a fost semnat pe o perioadă de cinci ani.
Valoarea plății unice a fost de 283.200 de ruble, inclusiv TVA - 43.200 de ruble.
Suma plăților periodice lunare este fixă și se ridică la 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble.
Acordul a fost înregistrat la 30 octombrie 2008. În aceeași zi, francizorul a emis o plată unică, iar Vkus LLC a plătit plata unică. Trebuie să plătească plăți periodice începând din noiembrie.
Contabilul Vkus LLC trebuie să facă următoarele înregistrări:
012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”
– 3.283.200 ruble. – sunt luate în considerare drepturile de utilizare a unei imobilizări necorporale (50.000 RUB x 12 luni x 5 ani + 283.200 RUB);
– 283.200 ruble. – a fost efectuată o plată unică;
– 240.000 de ruble. – suma unei plăți unice se reflectă în cheltuieli amânate;
– 43.200 ruble. – TVA se alocă pentru suma unei plăți unice;
Debit credit
De regulă, după ce au finalizat o lungă căutare a unei francize potrivite, antreprenorii începători continuă să studieze problemele reglementare legală franciza.
Solicitanții de franciză au destul de des o înțelegere vagă a unor concepte precum „forma organizațională și juridică”, „acord de concesiune comercială”, „sistem de impozitare” etc.
În sens general, franciză- relaţiile contractuale dintre entităţile economice. În legislația rusă, un acord de franciză corespunde unui contract de concesiune comercială, informații detaliate despre care pot fi găsite în capitolul 54 din Codul civil.
Mulți antreprenori începători cred în mod eronat că conceptele de „acord de franciză” și „acord de concesiune comercială” sunt sinonime. De fapt, primul concept este mult mai larg decât al doilea.
Aceasta înseamnă că, pentru funcționarea normală a francizei în Rusia, este necesar un acord cuprinzător bazat pe multe articole din Codul civil. Acest acord trebuie să fie înregistrat în mai multe institutii guvernamentale(Rospatent, Camera Înregistrării, Serviciul Fiscal).
Alegerea formei organizatorice și juridice de afaceri
Conform Cod Civil Participanții Federației Ruse la un acord de franciză pot fi organizații comerciale (parteneriate, societăți, întreprinderi, cooperative) și antreprenori individuali (IP). Lista completă este cuprinsă în clasificator integral rusesc forme organizatorice și juridice (OKOPF).
Urmăriți videoclipul: Alegerea formei juridice de afaceri.
Majoritatea antreprenorilor ocolesc studiile probleme legale, bazându-se pe opiniile profesioniștilor juridici atunci când iau decizii. Această practică este una dintre cele mai optime, deoarece cele mai mici greșeli pot duce la rezultate dezastruoase.
Folosind sistem comun impozitare, un antreprenor trebuie să plătească următoarele taxe:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice (impozitul pe venit);
Această taxă se aplică tuturor indivizii. Obiectul impozitului este venitul antreprenorului minus toate cheltuielile legate de realizarea unui profit. Cota impozitului pe venitul persoanelor fizice este de 13%. Informații detaliate despre această taxă sunt conținute în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- taxa pe valoare adaugata;
Impozitarea TVA se efectuează în procedura generalaîn conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un antreprenor are dreptul de a deduce TVA inclus în plățile forfetare și redevențe.
- impozit social unificat;
Acest impozit este aplicat angajatorilor care efectuează plăți angajati, precum și persoanele care obțin venituri ca urmare a activității proprii.
Dacă vă încadrați în ambele categorii, atunci plata acestui impozit se va efectua pe fiecare bază. Informații detaliate despre această taxă sunt conținute în capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe de altă parte, un antreprenor poate alege un sistem de impozitare simplificat. Ea este cea mai mare cea mai bună opțiune pentru cele mai multe antreprenori individuali, deoarece vă permite să reduceți povara fiscală și să simplificați fiscalitatea și contabilitatea.
Rusia și Ucraina - acesta este primul pas către început afacere de succes cu un început ușor și simplu.
Atunci când luați o decizie de achiziție a unei francize, trebuie să consultați recomandările profesionale din această secțiune:
Puteți citi despre cele mai recente știri și tendințe în afacerile de franciză
2. Organizatii comerciale
(Parteneriat deplin, societate în comandită, SRL, CJSC, SA, Cooperative de producție).
Înregistrarea unei afaceri ca entitate legală (organizare comercială) are o serie de avantaje:
- Este mai ușor pentru persoanele juridice;
- Oportunitate de a atrage investitori;
- Oportunități mai largi de a lucra cu contrapărți.
Persoanele juridice au, de asemenea, câteva dezavantaje:
- Proces complicat de înregistrare;
- Prezența obligatorie a capitalului autorizat;
- Necesitatea de a menține evidențe contabile și fiscale complexe;
- Volumul raportărilor către diverse organisme este mult mai mare decât cel al unui antreprenor individual;
- Amenzi mai mari pentru aceleași încălcări ale legii;
- Lipsa beneficiilor și a sprijinului guvernamental;
