Acasă Munca și educație Cum să faci o diviziune separată cea principală. Împărțire separată: consecințe fiscale

Cum să faci o diviziune separată cea principală. Împărțire separată: consecințe fiscale

Oricât de ciudat ar suna, este posibil să se creeze o unitate separată neintenționat. Și cel mai rău lucru este că o astfel de creare „neintenționată” a unei unități separate poate duce la consecințe negative. În articolul pe care îl vom analiza cazuri similare, care îi va ajuta pe cititorii noștri să evite consecințele negative.

O diviziune separată a unei organizații este orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare, în timp ce la locul de muncă se consideră creat dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, divizia va fi recunoscută ca fiind separată, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate (clauza 2 din articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Când se consideră creată o diviziune separată

O diviziune separată este caracterizată de două caracteristici:

1. locuri de muncă echipate create pentru o perioadă mai mare de o lună;
2. izolare teritorială de unitatea principală.

Să ne uităm la aceste semne mai detaliat.

Primul semn. Codul Fiscal nu conține conceptul de loc de muncă, așa că merită să apelăm la Codul Muncii.

Un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului (Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse).
De exemplu, recent așa-numitul „ birouri virtuale„când angajații organizației lucrează de la distanță, adică acasă, pe computerele de acasă etc. În consecință, apartamentul angajatului și computerul său de acasă nu se află sub controlul angajatorului, fie direct, nici indirect, și, prin urmare, nu are loc crearea unei diviziuni separate.

În plus, locul de muncă trebuie să fie creat chiar de organizația angajatoare (spațiile sunt închiriate sau cumpărate). De exemplu, dacă o companie de curățenie trimite un agent de curățenie la biroul clientului pentru curățenie zilnică pentru o perioadă de două luni, atunci nu va exista nicio unitate separată. La urma urmei, dacă sediul sau o parte a acestuia nu aparține organizației angajatoare, atunci curățătorul va fi considerat un angajat detașat (166 Codul Muncii al Federației Ruse).

Potrivit Ministerului de Finanțe, fiecare caz de potențială creare a unei unități separate trebuie luat în considerare separat. Astfel, specialiștii din departamentul financiar au explicat că pentru a rezolva problema prezenței sau absenței semnelor unei diviziuni separate a organizației trebuie să țină cont conditii esentiale contracte (închiriere, contract, prestare de servicii sau altele) încheiate între organizație și contrapartea acesteia, natura relației dintre organizație și angajații săi, precum și alte circumstanțe reale ale activităților organizației în afara locației sale (scrisoare a Ministerului); al Finanțelor Rusiei din 18 februarie 2010 N 03- 02-07/1-67).

Printre altele, locurile de muncă trebuie echipate, adică fiecare loc de muncă trebuie adaptat pentru a îndeplini funcția pentru care a fost creat.
Astfel, putem concluziona că locul de muncă trebuie să fie echipat, creat de angajator și să fie sub controlul său direct sau indirect.

Semnează doi. Codul Fiscal nu definește izolarea teritorială. Totuși, în opinia noastră, o divizie va fi considerată separată teritorial dacă adresa de locație a acesteia diferă de adresa organizației-mamă indicată în actele constitutive.

Pentru referință: locația unei divizii separate a unei organizații este locul în care această organizație își desfășoară activitățile prin divizia sa separată (clauza 2 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că o divizie separată va fi considerată deschisă din ziua în care locurile de muncă sunt instalate la o adresă diferită de adresa locației organizației.

Divizie separată, sucursală, reprezentanță

Legislația civilă distinge două tipuri de divizii separate: sucursală și reprezentanță.
O reprezentanță este o diviziune separată a unei entități juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează (clauza 1 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Conceptul de „sucursală” este oarecum mai larg decât conceptul de „oficiu de reprezentanță”. O sucursală este o diviziune separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Conceptul de „diviziune separată” este și mai larg și include conceptele de „sucursală” și „oficiu de reprezentanță”. Fiecare sucursală sau reprezentanță este o divizie separată, dar nu fiecare divizie separată este o sucursală sau reprezentanță.

În plus, sucursala și reprezentanța funcționează pe baza reglementărilor relevante aprobate de organizația-mamă și au manageri. Informațiile despre reprezentanțe și sucursale trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale entității juridice care le-a creat (clauza 3, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

O divizie separată nu trebuie să aibă neapărat un lider. De asemenea, nu există nicio obligație ca organizația-mamă să aprobe un regulament special privind o diviziune separată. Iar informațiile despre aceasta nu trebuie să fie indicate în actele constitutive.

Vă rugăm să rețineți că o reprezentanță și o sucursală nu sunt persoane juridice și, în consecință, nu acționează ca subiecte ale relațiilor juridice civile sau fiscale (clauza 3 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse). De asemenea, o divizie separată nu este o persoană juridică și nu acționează ca subiect al raporturilor juridice civile și fiscale. Filialele, reprezentanțele și alte divizii separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc numai obligațiile acestor organizații de a plăti impozite (articolul 19 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înregistrare sau notificare?

A fost creată o divizie separată, ce urmează? Și apoi, dacă o organizație funcționează prin această diviziune, atunci este obligată să depună o cerere de înregistrare la organul fiscal de la locația acestei diviziuni separate în termen de o lună de la data creării diviziei separate (clauza 4 din articolul 83). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ce se întâmplă dacă se creează o divizie separată, dar activitățile nu se desfășoară prin intermediul ei? Dacă interpretăm această normă literal, atunci atâta timp cât activitatea nu se desfășoară printr-o divizie separată, nu este nevoie să depuneți o cerere de înregistrare. Cu toate acestea, dacă, de exemplu, la două luni după crearea unei divizii separate, organizația începe să desfășoare activități prin intermediul acesteia, atunci va trebui să se înregistreze. Va fi imposibil de realizat acest lucru fără încălcarea termenului stabilit în cazul în cauză. Prin urmare, decizia corectă ar fi depunerea unei cereri de înregistrare în termen de o lună de la data creării unei divizii separate, chiar dacă activitățile nu sunt încă desfășurate prin intermediul acesteia.

Pe lângă depunerea unei cereri de înregistrare, organizația este obligată în toate cazurile, în termen de o lună de la data creării unei diviziuni separate, să raporteze acest lucru organului fiscal de la sediul organizației. Închiderea unei diviziuni separate trebuie, de asemenea, raportată autorității fiscale în termen de o lună (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mesajul este transmis autorității fiscale în formularul N S-09-3, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 aprilie 2009 N MM-7-6/252@ (clauza 7 a articolului 23 din Taxe). Codul Federației Ruse).

Dacă o organizație a creat o divizie separată pe teritoriul municipalității în care se află organizația în sine, atunci nu este necesară reînregistrarea (clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, va fi necesar să trimiteți un mesaj despre deschiderea unei diviziuni separate numai în modul prevăzut de paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Și dacă mai multe divizii separate ale unei organizații sunt situate în aceeași municipalitate în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale, organizația poate fi înregistrată Autoritatea taxelor la locația uneia dintre diviziile sale separate, determinată de organizație în mod independent (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a face acest lucru, organizația trebuie să informeze în scris ce autoritate fiscală a ales pentru înregistrare la locația diviziei separate. Mai mult, trebuie să informați autoritatea fiscală că organizația a ales pentru înregistrare. Acest lucru se poate face folosind formularul de mesaj recomandat elaborat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (KND N 1111051) (anexă la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2010 N MM-7-6/138@).

Adrese „legale” și „actuale”.

În zilele noastre, un concept atât de comun precum adresa juridică a unei organizații este destul de comun. Când spunem adresa legală, ne referim la adresa locației organizației.

Locația organizației este determinată de locația acesteia înregistrare de stat. Și înregistrarea de stat a unei organizații se efectuează la locația organului executiv permanent al acesteia, iar în absența unui organ executiv permanent - un alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele organizației fără o împuternicire (clauza 2 din Articolul 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu alte cuvinte, adresa locației organizației este adresa indicată în actele constitutive.
Adresa reală este adresa unde se află și funcționează efectiv organizația.
Potrivit unor autorități fiscale teritoriale, diferența dintre o adresă „legală” și una „actuală”, în esență, este crearea unei diviziuni separate. Adică, ei cred că adresa reală nu este organizația în sine, ci divizia sa separată.

În opinia noastră, această abordare este incorectă. O diviziune separată, în primul rând, trebuie să fie separată teritorial de organizația-mamă. Și într-o situație în care o organizație își desfășoară activitatea la o adresă diferită de cea specificată în documentele constitutive, o divizie separată nu este creată, deoarece în acest caz nu există o organizație-mamă (nu există nimeni la adresa „legală” și activități nu se desfășoară acolo). Adică, pentru a recunoaște crearea unei divizii separate, trebuie să existe o organizație-mamă.
Cu toate acestea, pentru a evita disputele inutile și inutile cu autoritățile fiscale, vă recomandăm să faceți modificări ale documentelor constitutive prin modificarea informațiilor despre locația organizației.

În ce articol este răspunderea?

Codul Fiscal al Federației Ruse are două articole legate de înregistrare.
Articolul 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o amendă de 5.000 de ruble pentru încălcarea termenului limită de depunere a cererii de înregistrare fiscală. Dacă termenul este încălcat mai mult de 90 de zile, amenda se va dubla și se va ridica la 10.000 de ruble.
Să facem imediat o rezervă că Codul Fiscal nu stabilește răspunderea pentru neinformarea autorității fiscale cu privire la crearea sau închiderea unei diviziuni separate.
Articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru desfășurarea activităților fără înregistrarea la autoritatea fiscală.

În plus, sancțiunile prevăzute de acest articol sunt semnificativ mai mari decât sancțiunile prevăzute la articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, pentru această infracțiune, articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o amendă de 10% din veniturile primite din activități care au fost desfășurate fără înregistrare la organul fiscal, dar nu mai puțin de 20.000 de ruble. Dacă o astfel de activitate a fost desfășurată mai mult de 90 de zile, amenda se va dubla și se va ridica la 20% din venit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.
Cu alte cuvinte, articolul 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicat în cazurile în care organizația însăși a depus o cerere de înregistrare, dar a depășit termenul limită. Articolul 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicat în cazurile în care autoritatea fiscală a descoperit și înregistrat desfășurarea activităților de către o organizație fără înregistrare fiscală.

Există o opinie că partea obiectivă a articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse acoperă numai desfășurarea activităților fără înregistrare în general, și nu o unitate separată. Adică, dacă o organizație este înregistrată la autoritatea fiscală, atunci nu poate fi trasă la răspundere pentru desfășurarea activităților printr-o divizie separată fără a se înregistra la autoritatea fiscală la locația sa (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al districtului Moscova din 20 iunie, 2007 N KA-A40/5386 -07, din 10.05.2007 N KA-A40/10377-07, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 29.04.2004 N A66-6713-03).

Cu toate acestea, nu toate instanțele împărtășesc această opinie, de exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat a confirmat legalitatea responsabilității unui contribuabil în temeiul articolului 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru desfășurarea activităților printr-o divizie separată fără înregistrare ( rezoluție din 3 septembrie 2008 N F03-A04/08-2/3593 ).

În concluzie, pe măsură ce vă extindeți afacerea, nu uitați să respectați obligațiile impuse de legile fiscale, acest lucru vă va ajuta să evitați disputele inutile și să economisiți bani.

Diviziunea structurală separată teritorial a unei organizații

Ca parte a activităților organizației, o parte din funcționalitatea acesteia poate fi transferată către unități structurale. În același timp, este important să se mențină o linie între separarea unei părți a companiei ca nouă entitate juridică și relocarea teritorială și organizatorică a diviziei care va rămâne. parte integrantă companiilor.

Una dintre diferențele dintre astfel de acțiuni este informațiile care sunt introduse în Unified Registrul de stat entitati legale(Registrul unificat de stat al persoanelor juridice): se înscrie înființarea unei societăți în ordinea reorganizării intrare nouă, iar despre o împărțire separată, organele fiscale notează în rândurile rezervate informațiilor despre organizația-mamă.

Din aceasta, poziția subordonată a unităților este evidentă. Este, de asemenea, subliniat de lege. În art. 55 din Codul civil al Federației Ruse prevede că diviziile separate nu sunt persoane juridice, deși au o serie de caracteristici individualizate.

Lista caracteristicilor necesare este scurtă:

izolarea administrativă, exprimată în prezența părții separate a societății de conducere proprie, acționând în conformitate cu cerințele art. 55 din Codul civil al Federației Ruse pe baza unei procuri;
separarea teritorială, în care adresa juridică a unei sucursale dedicate a societății diferă de adresa organului executiv al persoanei juridice.

Prin decizie internă, o parte a companiei poate fi dotată cu alte caracteristici izolante. De exemplu, astfel de semne ar putea fi:

echilibru separat;
propriul cont personal;
calculul personal al plăților către angajați și alte persoane.

Statutul juridic al părților separate ale companiei în antreprenoriat și relații de muncă

Statutul juridic al unei diviziuni separate rezultă din statutul său dependent:

Drepturile părții dedicate a companiei sunt semnificativ limitate în comparație cu funcționalitatea organizației-mamă.
De exemplu, diviziile separate au dreptul de a depune cereri în instanță numai dacă acționează în numele organizației. Diviziile separate nu sunt recunoscute ca pârâți în drept, deși art. 29 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse și permite depunerea unei cereri în instanță la locul lor.
Activitățile diviziilor separate sunt aceleași lucrări pe care compania o desfășoară în conformitate cu codurile de tip atribuite acesteia activitate economică, precum și activitățile angajaților (secretari, avocați, contabili etc.) pentru a crea condiții pentru desfășurarea unor astfel de activități sau doar parțial din astfel de activități. Furnizarea de unități separate cu competențe pentru a desfășura tipuri stabilite de activități este realizată de o persoană juridică.
Unitățile separate sunt intermediari în relaţiile de muncă, nu laturile lor. Partea separată a companiei nu este înzestrată cu capacitatea juridică de persoană juridică și, prin urmare, diviziile separate nu pot acționa ca angajatori.

Dacă un muncitor este trimis să conducă activitatea muncii către o unitate separată, atunci aceasta se califică ca fiind trimisă într-o călătorie de afaceri (vezi Regulamentul privind specificul trimiterii în călătorii de afaceri, aprobat prin HG nr. 749 din 13 octombrie 2008).

Tipuri de divizii separate în conformitate cu Codul civil și Codul fiscal al Federației Ruse

Cod civil (articolul 55) și legile privind anumite tipuri persoanele juridice recunosc existența a 2 tipuri de divizii separate:

O sucursală a unei companii este o divizie separată creată pentru a desfășura activitățile unei organizații în afara locației sale, a funcțiilor unei reprezentanțe sau numai a unei părți a acestor funcții, în funcție de sfera competențelor transferate de companie.
O reprezentanță a unei companii este o divizie separată dedicată protejării și reprezentării intereselor companiei. Birourile de reprezentanță sunt deosebit de comune în organizațiile care operează în mai multe țări.

Codul fiscal (articolul 11) recunoaște orice părți separate teritorial ale persoanelor juridice ca divizii separate, dacă au locuri de muncă staționare. Locul de munca conform art. 209 din Codul Muncii al Federației Ruse este locul în care angajatul își îndeplinește sarcinile de serviciu sau în care trebuie să se afle pentru a presta munca. Locul de muncă trebuie să fie controlat de către angajator.

Un loc de muncă este staționar dacă este creat pentru mai mult de o lună. Ultima cerință este legată de termenul limită pentru înregistrarea unei diviziuni separate în scopuri fiscale. În conformitate cu art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană juridică informează autoritățile fiscale despre alocarea sucursalelor sau reprezentanțelor în termen de o lună de la momentul creării lor. Dacă locul de muncă a fost creat de mai mult de Pe termen scurt, atunci nu are sens să-și efectueze contabilitatea fiscală ca diviziune separată. Dacă a fost creat pentru o perioadă mai mare de o lună, atunci serviciul fiscal îl recunoaște ca o diviziune separată.

Ce înseamnă recunoașterea unei diviziuni separate ca atare în scopuri contabile fiscale?

În ciuda faptului că în conformitate cu art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o parte delimitată teritorial a unei companii cu un loc de muncă creat pentru o lună sau mai mult este recunoscută ca diviziune separată, capacitatea sa juridică diferă de drepturile și obligațiile unei sucursale sau reprezentanțe.

Nu-ți cunoști drepturile?

Partea separată a societății, recunoscută ca atare din punct de vedere fiscal, nu are de obicei un aparat administrativ de gestiune, proprietăți și fonduri proprii și nu poate exercita în mod independent atribuțiile societății sau îi poate proteja interesele. Motivul pentru aceasta este scopul recunoașterii de către Serviciul Fiscal Federal a teritoriilor cu locuri de muncă existente ca diviziune a companiei.

După cum se precizează în art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, recunoașterea unei diviziuni separate ca atare se realizează în scopul punerii în aplicare a legislației privind impozitele și taxele.

De exemplu, dacă o organizație dezvoltă subsol pe Orientul îndepărtat, iar organul său executiv este situat în Rusia Centrală, atunci plata impozitelor la locația persoanei juridice este inadecvată pentru implementarea controlului fiscal, precum și din alte motive. Potrivit art. 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania este înregistrată la locul de exploatare. Evident, producția acestora se întinde pe mai mult de o lună, iar locul de muncă al angajaților va fi o mină, o carieră etc. Apoi, în scopul plății taxei de extracție minerală, autoritățile fiscale pot recunoaște prezența unei diviziuni separate a companiei. .

Procedura de creare a unei diviziuni separate

Spre deosebire de diviziile separate, care dobândesc un astfel de statut la conducerea organului fiscal, sucursalele și reprezentanțele sunt create conform mai multor procedura complexa. Se disting următoarele etape:

Luarea deciziei privind separarea unei părți a societății conform procedurii stabilite prin lege sau regulamentul intern al societății.

De exemplu, legea „Cu privire la firmele cu răspundere limitată» din 02.08.1998 Nr. 14-FZ defineste urmatoarea procedura decizionala:

supunerea chestiunii spre examinare de către Adunarea Generală a Acţionarilor cu 30 de zile înainte de convocarea acesteia;
revizuirea intrebarii;
acordul a 2/3 din participanții la întâlnire cu deschiderea unei divizii separate.

În art. 65 din Legea „Cu privire la societățile pe acțiuni” din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ prevede că înființarea de sucursale și reprezentanțe poate intra în competența consiliului de administrație dacă acest lucru este prevăzut de statutul societății.

Adopţie act local reglementând activitatea unei divizii separate a companiei. De obicei, aceasta este o prevedere de sucursală/reprezentanță.
Numirea prin ordin a șefului organizației-mamă a conducerii unei divizii separate. De obicei, în același timp, o procură este emisă în numele șefului departamentului, deoarece fără ea șeful nu va putea conduce departamentul companiei (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). ).
Trimiterea unei cereri la Serviciul Fiscal Federal în formularul P14001, aprobată. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal „Cu privire la aprobarea formularelor și cerințelor...” din 25 ianuarie 2012 Nr. ММВ-7-6/25@, la includerea în Informații Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre împărțire. După cum se indică în scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2009 nr. 03-02-07/1-541, o divizie separată a unei persoane juridice este considerată creată din momentul în care de a face completări la registrul de stat.
Transmiterea formularului S-09-3-1 la Serviciul Fiscal Federal, aprobat. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 06/09/2011 nr. ММВ-7-6/362@ în termen de o lună de la alocarea unei părți a organizației. Acest lucru se face pentru a înregistra o diviziune separată cu serviciul fiscal.

Exemple de reglementări pentru o divizie separată a LLC, JSC

În art. 5 din Legea nr. 14-FZ stabilește că un SRL funcționează în baza unui regulament aprobat de societatea-mamă. De obicei, situația este similară cu alte persoane juridice (a se vedea articolul 91 din Legea nr. 208-FZ etc.).

prevederi generale ca un set de informații despre organizația-mamă și partea alocată, precum: nume, adrese etc.;
scopul creării, de exemplu, asigurarea conformității cu interesele unei persoane juridice;
statutul juridic ca o combinație de drepturi, îndatoriri și responsabilități;
procedura de control efectuată de sediul central;
date privind procedurile de management, competența de management;
participarea la relațiile de muncă;
procedura de desființare a unei unități;
alte prevederi, după caz.

Raportarea diviziilor separate în 2020

Una dintre manifestările de control asupra sucursalelor și reprezentanțelor de către o persoană juridică și agentii guvernamentale este un control de raportare.

Pentru raportarea externă, o divizie separată a unei entități juridice furnizează următoarele documente lunar în 2020:

Declarații fiscale, dacă unitatea este obligată să:
- plătiți taxa de transport și impozitul pe proprietate al organizației;
- impozitul de transfer reținut din veniturile angajaților în veniturile acestora.
Formular conform KND 1151111, aprobat. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 septembrie 2019 nr. ММВ-7-11/470@, privind plata primelor de asigurare către Serviciul Fiscal Federal.
Formularul 4-FSS, aprobat. prin ordinul FSS din 26 septembrie 2016 nr.381, spre raportare la Fond asigurări sociale privind plata contribuţiilor pentru asigurarea riscului de accidentare profesională.
Formular SZV-M, aprobat. prin rezoluția Consiliului de Administrație al Fondului de Pensii al Federației Ruse din data de 01.02.2016 nr. 83p, pentru informații Fond de pensie privind contribuțiile la asigurările de pensie ale angajaților.
Alte documente.

Raportarea internă se stabilește în conformitate cu instrucțiunile societății-mamă. Include transferul documentației contabile, informații privind implementarea planurilor etc., ceea ce înseamnă pentru o diviziune separată a organizației necesitatea de a pregăti rapoarte suplimentare în formele stabilite în organizație.

Să rezumam. O unitate structurală separată a unei persoane juridice este o parte a unei societăți care este separată teritorial și administrativ în scopul desfășurării unor activități similare domeniului de activitate al societății-mamă și, dacă este necesar, reprezentând și interesele acesteia.

Pe lângă sucursalele și reprezentanțele identificate în dreptul civil ca tipuri de divizii separate, autoritățile fiscale pentru executarea Codului fiscal al Federației Ruse și alte acte privind impozitarea pot recunoaște părțile alocate teritorial ale unei entități juridice ca diviziuni separate, dacă au locuri de muncă staţionare.

De ce trebuie să deschideți o divizie separată pentru un SRL?

Se întâmplă ca un SRL nou înființat să nu aibă un birou propriu sau închiriat. În acest caz, el este enumerat numai de adresa legala. De exemplu, la adresa șefului sau fondatorului organizației. Atâta timp cât activitatea nu a început încă, iar corespondența, inclusiv din partea autorităților oficiale, ajunge la timp, aceasta nu este o problemă. Cu toate acestea, atunci când un SRL începe să funcționeze, o locație fizică devine necesară.

Este necesară înregistrarea LLC? Doar specialiștii noștri garantează economisirea de timp și bani la crearea unui nou SRL.

În unele cazuri, natura activității organizației îi permite să desfășoare afaceri de la distanță, chiar de acasă, dar atunci când vine vorba de magazine, depozite și spații de birouri, activitatea întreprinderii începe să implice munca la adresa. Această situație implică necesitatea deschiderii unei divizii separate.

Sau altă situație. Trebuie să vă extindeți afacerea dincolo oras natal. Indiferent de activitate despre care vorbim, va trebui să înregistrați legal un nou loc.

Există mai multe opțiuni pentru acest design. Puteți înregistra o sucursală, o reprezentanță sau o divizie separată. Acest articol se va concentra pe acesta din urmă.

Diviziune separată: implică prezența a cel puțin unui loc de muncă „staționar”. Prin locul de muncă ne referim la concluzie contract de muncă cu salariatul, cel puțin o lună. Munca trebuie să fie controlată de angajator, iar angajatul însuși trebuie să se afle la locul său de muncă, conform lui atributii oficiale. (Temeiul: articolul 209 din Codul Muncii)

În consecință, un depozit fără angajat permanent situat acolo nu este considerat o unitate separată. De asemenea, următoarele nu sunt considerate o diviziune separată: terminale de plată, bancomate și altele asemenea.

De asemenea, angajații angajați cu care colaborarea se realizează de la distanță nu sunt considerați „staționari”. În consecință, pentru a încheia acorduri cu aceștia, nu este deloc necesară înregistrarea unei diviziuni separate.

Important! Dacă sunteți un antreprenor individual, nu ar trebui să înregistrați divizii separate. Potrivit legii, antreprenorii individuali au dreptul de a-si desfasura activitatile oriunde in tara, fara a fi legati de locul inregistrarii. Dacă un antreprenor lucrează sub UTII sau utilizând un brevet, acesta trebuie să se înregistreze la serviciul fiscal de la locul de activitate.

Cum să deschideți o divizie separată pentru un SRL care este potrivit pentru sistemul fiscal simplificat

Conform articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de impozitare preferențial simplificat nu poate fi aplicat organizațiilor care au sucursale și reprezentanțe înregistrate. Aici apare o întrebare logică: cum trebuie efectuată înregistrarea? întreprindere separată ca sa-si pastreze dreptul la sistemul simplificat de impozitare?

Iată ce spun Codul Fiscal, Muncii și Codul civil:

Potrivit art. 11, NK, O diviziune separată a unei organizații este orice diviziune izolată teritorial de această organizație în care sunt echipate locuri de muncă staționare.
Potrivit art. 55, Cod civil Întreprinderile separate sunt caracterizate ca divizii separate, sub forma reprezentanțelor și sucursalelor.
(Se pare că, conform Codului civil, nu este clar ce tipuri, altele decât reprezentanțe și sucursale, pot avea diviziuni separate.)
Potrivit art. 40, Codul Muncii. Contractele colective se pot incheia in intreaga organizatie, in sucursale, reprezentante si alte structuri separate.

Având în vedere toate cele de mai sus, concluzia sugerează că pur și simplu nu există o definiție clară a unei întreprinderi separate. Se pare că, la înregistrare, sarcina principală va fi evitarea a ceea ce este tipic pentru sucursale și reprezentanțe.

Legislația prevede următoarele caracteristici sucursale și reprezentanțe:

O reprezentanță este o divizie separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale. Reprezintă interesele și protejează persoana juridică
O sucursală este o divizie separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale. Sucursala îndeplinește toate sau parțial funcțiile, inclusiv funcțiile de reprezentanță.
Reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice; datele acestora trebuie să fie înregistrate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și în statutul organizației.

Astfel de detalii sunt necesare, deoarece dacă această problemă nu este înțeleasă, managerul, fără să-și dea seama, poate înregistra o divizie separată ca sucursală sau reprezentanță, ceea ce îl va lipsi de capacitatea de a desfășura activitățile organizației în cadrul sistemului fiscal simplificat. .

O organizație poate fi clasificată ca funcționând în cadrul OSN din momentul creării (începutul trimestrului) a unei divizii separate care are trasaturi caracteristice sucursală sau reprezentanță. Și conform OSN, organizația va fi obligată să perceapă toate taxele fiscale de regim general.

Caracteristicile deschiderii de sucursale și reprezentanțe ale SRL

Luând în considerare toate cele de mai sus, este rezonabil să știm ce caracteristici disting o sucursală și o reprezentanță.

Carta SRL prevede crearea propriu-zisă a unei sucursale sau a unei reprezentanțe. (În sine, capacitatea de a crea o sucursală sau o reprezentanță, care poate fi menționată și în cartă, nu afectează sistemul de impozitare)
Organizația-mamă a aprobat reglementări privind sucursalele și reprezentanțele.
Filialele și reprezentanțele au un manager desemnat care acționează prin împuternicire.
Dezvoltat intern documente normative reglementarea activităților unei sucursale sau reprezentanțe.
Atât sucursalele, cât și reprezentanțele acționează în interesul organizației-mamă în fața terților, în instanțe și alte autorități.

Concluzionăm: că pentru a avea dreptul la sistemul fiscal simplificat trebuie să vă asigurați că divizia separată care se creează nu are caracteristicile de mai sus de sucursală sau reprezentanță. De asemenea, în Reglementările privind diviziile separate, trebuie să se precizeze că nu este o sucursală sau reprezentanță, nu are caracteristici similare și nu se angajează în activitate economică pe cont propriu. O divizie separată este condusă de șeful SRL-ului și nu este numit niciun director.

Înregistrarea diviziilor separate ale SRL la biroul fiscal

În art. 83.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să se înregistreze la locația diviziilor sale separate. În plus, este necesar să raportați autorității fiscale despre fiecare nouă diviziune separată în termen de o lună și despre modificările acestor diviziuni în termen de 3 zile lucrătoare. (Articolul 23.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Prin urmare, atunci când se înregistrează divizii separate ale unui SRL, este necesar să:

Anunțați organul fiscal unde este înregistrată organizația-mamă (Formular nr. S-09-3-1);
Înregistrați-vă la fisc la adresa unității care se deschide, dacă adresa fiscului diferă de cea la care este înregistrată organizația-mamă.

În cazul în care sunt înregistrate simultan mai multe divizii separate, situate pe teritoriul unui municipiu, dar pe teritoriile diferitelor inspectorate fiscale, este posibilă înregistrarea tuturor diviziilor pe teritoriul departamentului. oficiu fiscal unul din ei. De exemplu, mai multe servicii fiscale operează într-un oraș, iar o organizație din acest oraș intenționează să deschidă patru magazine care sunt situate pe teritoriul diferitelor autorități fiscale. În acest caz, toate cele patru magazine pot fi înregistrate ca divizii separate într-un singur serviciu fiscal. .

Dacă se modifică locația unei subdiviziuni separate, trebuie să raportați acest lucru indicând noua adresă în NI (Formular nr. S-09-3-1) la locul de înregistrare a subdiviziunii.

Înregistrarea diviziilor separate ale SRL

Este necesar să se înregistreze o diviziune separată a fondurilor de la locație dacă va menține un bilanț separat, va deschide un cont curent și va plănui să acumuleze plăți către angajați. Înregistrarea trebuie finalizată în 30 de zile.

Următoarele documente trebuie depuse la Fondul de pensii:

Certificat de înregistrare fiscală;
Notificarea înregistrării SRL pe teritoriul Fondului de pensii al Rusiei;
Un pachet de documente care confirmă deschiderea unei divizii separate, precum și menținerea contului curent și a bilanţului.
cerere de înregistrare (original)

Pentru a vă înscrie la Fondul de Asigurări Sociale, trebuie să furnizați copii (autentificate) ale următoarelor documente:

Certificat de înregistrare fiscală;
certificat GRUL;
Ordin de deschidere a diviziei separate, documente care confirmă existența unui cont curent și deschiderea unui bilanţ;
Scrisoare de la statistica statului Rosstat;
Notificarea inregistrarii fiscale;
Singurul original este declarația de înregistrare;

Este de remarcat faptul că impozitul simplificat și prima de asigurare pentru angajații unei divizii separate sunt plătite la locul de înregistrare a sediului central, iar impozitul pe venitul personal pentru acești angajați este reținut la locul de înregistrare a diviziei separate.

Răspunderea pentru încălcări la deschiderea unei divizii separate

Următoarele încălcări ale termenului de înregistrare a secțiilor separate atrage penalități:

Termenul limită pentru depunerea unei notificări de înregistrare fiscală a fost încălcat - 10.000 de ruble. (Articolul 116 din NKRF);
Divizia separată funcționează, dar nu este înregistrată - amenzile se vor ridica la 10% din venit pentru perioada de activitate fără înregistrare, plus 40.000 de ruble. (Articolul 116 din NKRF);
Au fost încălcate termenele de înregistrare la Fondul de pensii - 5000 de ruble. și 10.000 de ruble. (dacă întârzierea de înregistrare continuă mai mult de 90 de zile calendaristice); (Art. 27 Nr. 167-FZ din 15 decembrie 2001);
Amenzi similare sunt prevăzute pentru încălcarea termenelor de înregistrare la Fondul de asigurări sociale de 5.000 de ruble. și 10.000 de ruble. în consecință (art. 19 nr. 125-FZ din 24 iulie 1998).

Procedura pentru deschiderea unei divizii separate

Asigurați-vă că înregistrați o divizie separată și nu o sucursală sau reprezentanță. (Algoritm de înregistrare diferit)
Verificați dacă locurile de muncă sunt staționare (create pentru o perioadă mai mare de o lună, lucrătorii sunt prezenți acolo conform programului de lucru).
În termen de 30 de zile calendaristice, informați organul fiscal al întreprinderii-mamă despre înregistrarea unei diviziuni separate (Formular nr. S-09-3-1)
În termen de 30 de zile calendaristice, se înregistrează la FPR și la Fondul de Asigurări Sociale, dacă divizia separată are cont curent propriu și ține bilanţ.
Toate modificările (adresă, nume) trebuie raportate în termen de 3 zile la Serviciul Fiscal de pe teritoriul de înregistrare a diviziei separate (formular nr. S-09-3-1)

Să rezumam. Cel mai adesea, înregistrarea unei sucursale sau a unei reprezentanțe poate să nu fie deloc justificată. Este mult mai ușor și mai rapid să înregistrați o divizie separată prin organizarea unui loc de muncă staționar.

Documentele necesare sunt destul de simplu de colectat, iar procesul de înregistrare în sine are loc la serviciul fiscal local (la locul de înregistrare a sediului central).

Întregul proces de înregistrare poate dura doar o săptămână.

O diviziune separată a unei organizații conform Codului fiscal al Federației Ruse este orice diviziune izolată teritorial de organizație, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare (clauza 2 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să studiem mai îndeaproape semnele unei diviziuni separate, să stabilim care este statutul juridic al diviziilor separate și să clarificăm când este necesar să deschidem o diviziune separată.

Ce este o diviziune separată a unei organizații?

Pe baza definiției unei diviziuni separate din Codul fiscal, pot fi identificate următoarele caracteristici ale unei diviziuni separate (clauza 2 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse):

izolarea teritorială a unității de organizația însăși. Am vorbit despre ce înseamnă asta;
prezența a cel puțin unui loc de muncă staționar într-o unitate separată. Nu vom descrie în detaliu aici ce înseamnă aceasta, deoarece am analizat în mod cuprinzător această problemă;
crearea unui loc de muncă pe o perioadă mai mare de o lună. Nu contează dacă angajatul va lucra în acest loc permanent sau periodic;
controlul obiectului în care se află locul de muncă este organizația dumneavoastră. De exemplu, dacă angajatul tău lucrează în biroul contrapartidei mai mult de o lună, atunci nu poți vorbi despre organizația ta care creează un loc de muncă staționar și deschide o divizie separată;
angajarea a cel puțin un angajat care să lucreze într-o divizie separată. Am vorbit deja despre asta.

Când să deschideți o divizie separată

Statutul juridic al diviziilor separate

Codul civil numește 2 tipuri de divizii separate (clauzele 1, 2 ale articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse):

ramură. Aceasta este o divizie separată care îndeplinește toate sau o parte din funcțiile unei persoane juridice. Adică, sucursala implementează atât funcția de reprezentare (legală) a unei persoane juridice, cât și funcția de producție;
reprezentare. Aceasta este o divizie care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează. Cu alte cuvinte, reprezentanța doar implementează functie juridica organizatii.

Nici o sucursală, nici o reprezentanță nu sunt persoane juridice independente. Acţionează în baza prevederilor aprobate de persoana juridică. Șefii acestor secții sunt numiți de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri. Trăsături distinctive sucursale și reprezentanțe - informațiile despre acestea trebuie să fie conținute în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (clauza 3 a articolului 55 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, Codul Fiscal permite un al treilea tip de împărțire separată. Aceasta este o diviziune, informații despre care nu sunt conținute în documentele constitutive ale organizației și nu sunt conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 2 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Șeful unei astfel de secții este, de asemenea, numit de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri (citiți mai multe despre numirea unui director al unei divizii separate).

Orice diviziune separată a unei organizații este supusă înregistrării fiscale (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, înregistrarea unei organizații în scopuri fiscale la locația sucursalei sau a reprezentanței se efectuează automat de către autoritățile fiscale pe baza informațiilor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Dar alte divizii separate sunt înregistrate de către organizație prin transmiterea notificării corespunzătoare (

V.E. Polyakova consilier juridic
DI. Paramonov avocat MCA
A.A. Susarova avocat
„FBK Legal”
Articol din revista „Consultații Financiare și Contabile”, Nr.6 (46), 2013

Adesea, companiile se confruntă cu nevoia de a crea o divizie separată. Și în acest caz, întrebarea cheie este alegerea forma legala, în care poate funcționa unitatea corespunzătoare: sucursală, reprezentanță etc. Să ne uităm la această situație folosind un exemplu specific.

Compania este înregistrată în regiunea Moscova și intenționează să creeze o divizie separată la Moscova. Se presupune că divizia va fi responsabilă pentru marketingul produselor și managementul companiei, i.e. va îndeplini de fapt unele dintre funcţiile pe care societatea însăşi le îndeplineşte. Va fi angajat într-o unitate separată director financiar, director de vânzări, director de producție, specialiști în vânzări (manageri, supervizori, directori de vânzări de conducere clienți cheieși altele), specialist în certificare de produs, contabili.

În acest sens, avocaților li s-a pus întrebarea ce formă juridică este cea mai potrivită pentru organizarea activităților unei divizii separate a companiei la Moscova.

Statutul juridic al unei diviziuni separate

ÎN Cod CivilÎn Federația Rusă, există două tipuri de divizii separate ale organizației - o sucursală și o reprezentanță.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o reprezentanță este o divizie separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

O sucursală este o diviziune separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, reprezentantei i se pot atribui functiile de negociere; încheierea de tranzacții; efectuarea campanii de publicitate activitățile organizației-mamă; efectuarea cercetare de piata care vizează studierea pieței pentru bunuri relevante (lucrări, servicii) în regiunea în care se află; protectia drepturilor si intereselor legitime ale organizatiei in instante.

Pe lângă funcțiile specificate ale reprezentanței, filiala este direct implicată în producție și altele activitate antreprenorială persoană juridică, pe care o menține în condițiile legii și actelor sale constitutive.

Este de așteptat ca angajații unei unități structurale separate să îndeplinească nu numai funcțiile de reprezentare a companiei la Moscova, ci și să exercite managementul. activitati curente(directori), se ocupă de decizie probleme financiare(divizia financiară) și probleme de certificare a produselor (specialist în certificare a produselor), organizarea contabilității (contabilitatea). Astfel, o unitate structurală separată va îndeplini o parte din funcțiile unei persoane juridice. În acest sens, în opinia noastră, cea mai acceptabilă formă juridică de funcționare a unei unități structurale separate este o ramură.

Totodată, remarcăm că legislația civilă nu conține nici o interdicție directă a creării de divizii separate ale unei organizații, altele decât reprezentanțe și sucursale, nici o normă obligatorie care să cuprindă o listă închisă de tipuri de divizii separate. Din aceasta putem concluziona că organizația are dreptul de a crea divizii separate ale organizației, altele decât reprezentanțe și sucursale, de exemplu, sucursale, birouri, birouri, puncte de consultare și informare. Această concluzie confirmat de practica arbitrajului.

Totodată, legislația nu conține restricții cu privire la ce funcții pot fi îndeplinite de către alte direcții separate care nu au statut de persoană juridică.

Astfel, nu trebuie exclusă posibilitatea creării unei divizii separate a companiei la Moscova, care nu are statutul juridic de sucursală sau reprezentanță.

Nu există condiții obligatorii în care este permisă crearea unei diviziuni separate într-o formă juridică și este exclusă crearea unei diviziuni într-o altă formă juridică. Cu toate acestea, există diferențe minore în statut juridic diviziuni separate care permit ca una sau alta formă să fie considerată cea mai preferată.

Documente necesare pentru a crea o divizie separată

Documente necesare pentru crearea unei filiale

Documente necesare pentru a crea o altă divizie separată

Din descrierea de mai sus a documentelor necesare pentru crearea unei divizii separate, rezultă că crearea unei filiale presupune pregătirea unui număr mai mare de documente decât este necesar la crearea unei alte divizii separate. Între timp, la crearea unei sucursale, mai multe decizii pot fi formalizate într-un singur document (cu privire la crearea unei sucursale, modificări ale actelor constitutive, numirea unui manager). Nu este nevoie să depuneți din nou o cerere la organul fiscal pentru înregistrarea companiei la sediul sucursalei (aceste acțiuni vor fi efectuate la înregistrarea modificărilor la actele constitutive ale companiei). În consecință, numărul de documente emise la crearea unei filiale, precum și costurile cu forța de muncă pentru întocmirea acestora, vor depăși ușor numărul de documente întocmite la crearea unei alte divizii separate, precum și costurile de muncă corespunzătoare.

În cazul alocării unei sucursale într-un bilanţ separat, deschiderea unui cont separat şi acumularea de plăţi în favoarea persoanelor fizice, este necesară înregistrarea companiei la organele teritoriale ale fondurilor extrabugetare de stat (PFR, FSS din Rusia).

Cont de divizie separat

Societatea are dreptul de a deschide conturi bancare pentru efectuarea operațiunilor bancare de către sucursală (clauza 4.3 din Instrucțiunile privind deschiderea conturilor bancare).

O altă diviziune separată nu este considerată o diviziune a unei persoane juridice prin care se pot face plăți. Cu toate acestea, dreptul unei persoane juridice de a deschide conturi bancare în alte entități constitutive ale Federației Ruse nu este limitat din punct de vedere legal. În consecință, nu poate fi exclusă posibilitatea deschiderii unui cont de companie într-o bancă din Moscova. În acest caz, se va considera că plățile se fac prin intermediul companiei însăși, dar nu prin divizia separată a acesteia.

Astfel, utilizarea unei forme juridice specifice a unei diviziuni separate nu afectează posibilitatea fundamentală de a dispune cont bancar. Cu toate acestea, deschiderea unui cont separat pentru o divizie separată vă permite să contabilizați separat fondurile cheltuite în scopuri legate de activitățile diviziei separate. Din acest motiv, în practică, atunci când se identifică necesitatea deschiderii unui cont bancar la locul de desfășurare a unei divizii separate, de regulă, se creează o sucursală (sau reprezentanță) și se deschide un cont pentru ca sucursala să o poarte. operatiunile bancare.

Necesitatea de a aloca o diviziune separată unui bilanţ separat

În conformitate cu alin. 20 clauza 2 art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o diviziune separată a unei organizații este orice diviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. O diviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea sa se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și indiferent de competențele conferite diviziei specificate. În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Astfel, caracteristicile unei diviziuni separate a unei organizații în scopuri fiscale sunt:

izolarea teritorială de organizația-mamă;
disponibilitatea locurilor de muncă staţionare echipate.

Din cele de mai sus rezultă că, din punct de vedere al contabilității fiscale, diviziile distincte includ sucursalele, reprezentanțele și alte secții, inclusiv cele a căror înființare nu este reflectată în actele constitutive, sub rezerva respectării criteriilor art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, pentru a recunoaște că o organizație are o diviziune separată a organizației în scopuri fiscale, statutul juridic civil al unei astfel de diviziuni nu contează.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu face ca recunoașterea unei anumite diviziuni a unei organizații să fie dependentă de faptul că aceasta din urmă are un bilanț separat și un cont curent (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din august 3, 2010 Nr. 03-03-06/1/513 și din 7 iulie 2006 Nr. 03-01-10/3-149).

În conformitate cu clauza 33 din PVBU și clauza 8 din PBU 4/99, situațiile financiare ale organizației trebuie să cuprindă indicatori de performanță ai sucursalelor, reprezentanțelor și altor unități structurale, inclusiv a celor alocați în bilanţuri separate.

După cum a indicat Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea nr. 04-05-06/27 din 29 martie 2004, un bilanț separat trebuie înțeles ca o listă de indicatori stabiliți de organizație pentru diviziile sale, alocați unui bilanţ separat. foaie.

Astfel, decizia privind necesitatea alocarii unei diviziuni distincte unui bilant separat, precum si determinarea indicatorilor care vor fi stabiliti pentru acesta, trebuie luata de catre societate insasi; legislatia nu contine o cerinta pentru alocarea obligatorie a diviziilor separate într-un bilanţ separat.

Să remarcăm că prezența unei diviziuni separate a unui contribuabil duce în sine la necesitatea plății unor taxe la locația unei astfel de diviziuni separate. În același timp, prezența unui bilanț separat pentru o diviziune separată va atrage după sine necesitatea plății taxelor și impozitelor suplimentare la locația diviziei separate.

Procedura de impozitare a unei diviziuni separate

Înregistrarea unei diviziuni separate la organele fiscale.În conformitate cu paragraful 1 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care includ divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse înregistrării la autoritățile fiscale la locația fiecăreia dintre diviziile lor separate.

Astfel, compania va fi înregistrată fiscal la Moscova la autoritatea fiscală care este responsabilă pentru teritoriul unde vor fi organizate locuri de muncă pentru angajații companiei.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA). Reguli actuale Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede plata TVA-ului și depunerea declarațiilor de TVA la locația diviziilor separate.

După cum se indică în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 4 noiembrie 2002 nr. VG-6-03/1693@, întreaga sumă a TVA-ului este plătită de o organizație care are divizii separate, central la locul de înregistrare a organizația-mamă fără a distribui impozitul între divizii separate.

În consecință, indiferent dacă societatea are divizii separate, fie că acestea sunt alocate unui bilanț separat sau nu, depunerea declarațiilor de TVA și plata impozitului se efectuează de către societate la locația sa, fără repartizare între divizii separate.

Impozitul pe venitul personal (NDFL). După cum se știe, organizațiile acționează ca agenți fiscali în legătură cu impozitul pe venitul personal, plătit pe venitul angajaților (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal de către o organizație care include divizii separate în raport cu angajații acestor divizii are o serie de caracteristici.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație rusă, care include divizii separate, este obligată să transfere bugetului sumele calculate și reținute pentru impozitul pe venit atât la locația sa, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate.

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice de plătit la buget la locația unei divizii separate se determină pe baza sumei veniturilor supuse impozitării acumulate și plătite angajaților acestei divizii.

Din normele legislative de mai sus rezultă că la deschiderea unui birou în Moscova, care este o divizie separată, compania va fi obligată să plătească impozit pe venitul personal la locația diviziei sale separate din Moscova în raport cu veniturile primite de angajații acestei divizii. .

Să menționăm că societatea va trebui să îndeplinească această obligație indiferent dacă divizia separată are cont curent și bilanț separat, întrucât nu există excepții de la clauza 7 a art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio prevedere în acest sens.

Impozitul pe profit.În conformitate cu paragraful 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozit care fac obiectul creditului în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili la locația organizației, precum și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate, pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate.

Sumele plăților în avans, precum și sumele impozitului care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, sunt calculate la cotele de impozitare în vigoare în teritoriile în care organizația și diviziile sale separate sunt localizate.

În conformitate cu alin. 1 clauza 1 art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți în avans pentru impozit, specificul calculării și plății impozitului, trebuie, la sfârșitul fiecărei raportări și taxe. perioada, depune la organele fiscale de la sediul acestora și de la locația fiecărei diviziuni separate, cu excepția cazului în care nu se prevede altfel prin prezentul alineat, declarațiile fiscale corespunzătoare, în conformitate cu procedura legal stabilită.

În consecință, întrucât societatea va include o divizie separată, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, compania trebuie să depună declarații la autoritățile fiscale, atât la locația sa, cât și la locația diviziei din Moscova. În acest caz, declarațiile sunt depuse de companie în mod independent (cu excepția cazului în care societatea a emis o împuternicire șefului (angajatului) unei divizii separate pentru reprezentarea acesteia la autoritățile fiscale).

Procedura specificată pentru depunerea declarațiilor fiscale începe să se aplice din perioada de raportare la care data organizației este înregistrată în scopuri fiscale la locația diviziei separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 martie 2007 nr. 03-). 03-06/2/43).

Clauza 5 a art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o organizație, care include divizii separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare depune autorităților fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru organizație în ansamblu, cu distribuție între divizii separate. .

Dacă ponderea profitului pentru o diviziune separată nu este determinată din cauza faptului că valoarea indicatorilor pentru calcularea acesteia este zero, atunci baza de impozitare și impozitul pe venit, precum și plățile în avans către o astfel de diviziune nu sunt distribuite (litera al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 6 mai 2008 Nr. 14-14/043984).

Taxa de transport. Dacă o companie intenționează să achiziționeze mașini (sau alte vehicule) care vor fi folosite de angajații unei divizii din Moscova în timpul îndeplinirii sarcinilor de serviciu, atunci merită să acordați atenție următoarelor.

Potrivit alin. 1 lingura. 357 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii taxei de transport sunt persoanele care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înmatriculate cu vehicule recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 358 Codul fiscal al Federației Ruse.

În virtutea paragrafului 1 al art. 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării taxei de transport include, printre altele, mașinile înmatriculate în conformitate cu procedura stabilită legal.

Clauza 1 a art. 3631 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația contribuabililor care sunt organizații, după expirarea perioadei fiscale, de a se depune autorității fiscale la locul lor VehiculÎnapoierea taxei. Locația vehiculelor (cu excepția pe mare, râu și aer) este locul înregistrării lor de stat, iar în absența acesteia, locația proprietarului (clauza 5 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

În conformitate cu clauza 24.3 din Regulile pentru înmatricularea autovehiculelor și a remorcilor acestora în Inspectoratul de Stat Securitate trafic Ministerul Afacerilor Interne Federația RusăÎnmatricularea vehiculelor pentru persoane juridice se efectuează la locația persoanelor juridice, determinată de locul înregistrării lor de stat sau la locația diviziilor lor separate.

În consecință, compania are dreptul de a alege unde să înmatriculeze mașinile și (sau) alte vehicule - la locația companiei sau la o divizie separată.

Astfel, dacă o companie cumpără și înregistrează mașini (sau alte vehicule) la Moscova, atunci va trebui să depună o declarație fiscală pentru taxa de transport la Moscova. Taxa este plătită pe același principiu de către compania însăși.

Impozitul pe proprietate organizațională.În conformitate cu paragraful 1 al art. 373 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse.

La rândul lor, clauzele 1 și 4 ale art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că obiectele de impozitare pentru organizațiile ruse sunt bunuri mobile și imobile (inclusiv bunuri transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție, managementul încrederii au contribuit la o activitate comună sau primite în baza unui contract de concesiune), înregistrate în bilanț ca active fixe, cu excepția bunurilor mobile înregistrate la 1 ianuarie 2013.

În consecință, de la 1 ianuarie 2013, doar imobilele luate în considerare ca imobilizări sunt recunoscute ca obiect de impozitare.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială pentru calcularea și plata impozitului pe proprietate și declararea acestuia pentru organizațiile care au divizii separate.

În virtutea art. 384 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care include divizii separate care au un bilanț separat plătește impozit (plăți în avans) la buget la locația fiecăreia dintre diviziile separate în legătură cu proprietatea recunoscută ca obiect al impozitare, situate pe un bilanţ separat al fiecăruia dintre acestea.

În conformitate cu alin. 1 clauza 1 art. 386 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, să prezinte autorităților fiscale la locația lor, la locația fiecărei divizii separate care au un bilanț separat, calcule fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului și o declarație fiscală.

În consecință, dacă o divizie separată a unei companii din Moscova nu este alocată unui bilanț separat, atunci imobilul achiziționat pentru această diviziune separată (active fixe) va fi în bilanţul companiei în sine.

Totodată, potrivit art. 385 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care ia în considerare în bilanțul său obiecte imobiliare situate în afara locației organizației sau diviziei sale separate care are un bilanț separat, plătește impozit (plăți în avans de impozit) către buget la locația fiecăruia dintre obiectele imobiliare specificate într-o sumă determinată ca produs al impozitului cota în vigoare pe teritoriul subiectului corespunzător al Federației Ruse pe care se află aceste obiecte imobiliare și baza de impozitare (1/4 din valoarea medie a proprietății) determinată pentru perioada fiscală (de raportare) în conformitate cu art. 376 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu fiecare imobil.

Aceasta înseamnă că societatea va avea obligația să calculeze, să plătească și să declare impozitul pe proprietate la locația imobilului, i.e. la Moscova, indiferent dacă o divizie separată va avea un bilanț separat, care va contabiliza activele fixe sub formă de bunuri imobiliare utilizate de o astfel de divizie separată.

Totodată, societatea nu va avea obligația să calculeze, să plătească și să declare impozitul pe proprietate la locația unei divizii separate care nu are bilanţ separat în raport cu mijloacele fixe sub formă de bunuri mobile dobândite înainte de 1 ianuarie. , 2013. Dacă divizia separată are un bilanț separat în care vor fi luate în considerare activele fixe specificate utilizate de o astfel de divizie separată, atunci impozitul pe proprietate va fi plătit de compania din Moscova.

Contribuții la fondurile extrabugetare ale statului.În virtutea clauzei 11 a art. 15 din Legea cu privire la contribuțiile de asigurări, diviziile separate care au bilanţ separat, plăţi de cont curent şi de angajamente şi alte remuneraţii în favoarea persoanelor fizice, îndeplinesc responsabilităţile organizaţiei privind plata primelor de asigurare (plăţi lunare obligatorii), precum şi responsabilităţile pentru depunerea calculelor pentru primele de asigurare la locul lor .

Astfel, dacă o divizie separată a unei companii din Moscova nu îndeplinește cerințele stabilite în norma de mai sus (nu va fi alocată unui bilanţ separat și (sau) nu va avea cont curent), nu va fi încredinţată. cu îndeplinirea obligațiilor companiei de achitare a primelor de asigurare (plăți lunare obligatorii), precum și a obligațiilor de depunere a calculelor pentru primele de asigurare la locația acestora.

Dacă o divizie separată a companiei din Moscova îndeplinește cerințele stabilite de norma de mai sus (va fi alocată unui bilanţ separat și va avea cont curent), i se va încredinţa îndeplinirea obligaţiilor companiei de a plăti primele de asigurare (lunare). plăți obligatorii), precum și obligații de depunere a decontării primelor de asigurare la locația dumneavoastră.

Luarea în considerare a disputelor cu participarea societății

În legătură cu diviziile separate cu statut de sucursală, sunt prevăzute reguli speciale de jurisdicție. O cerere împotriva unei persoane juridice care decurge din activitățile sucursalei sale situate în afara locației persoanei juridice poate fi introdusă la instanța de arbitraj de la sediul persoanei juridice sau al sucursalei acesteia (clauza 5 din articolul 36 din Codul de procedură de arbitraj al Federația Rusă).

Reclamațiile care decurg din activitățile unei alte divizii separate a unei entități juridice sunt depuse la sediul companiei (articolul 35 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Luarea în considerare a litigiilor pe baza locației sucursalei permite companiei să furnizeze dovezi în cel mai eficient mod.

Literatură

A se vedea, de exemplu, Hotărârile FAS din Districtul de Nord-Vest din 18 noiembrie 2008 în dosarul nr. A42-1739/2008, din 28 noiembrie 2005 nr. 16 septembrie 2009 în dosarul Nr. A53 -22572/2008, FAS Districtul Moscova din 30.04.2009 Nr. KA-A40/3057-09, FAS District Central din 05.06.2003 Nr. A09-585/03- 30.

Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.

Vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 04.09.2010 în dosarul nr. A65-28861/2009 (în acest caz a fost luată în considerare situația cu reprezentare). societate pe actiuni, in orice caz această practică se aplică și unei sucursale a unei societăți cu răspundere limitată).

Legea federală din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și antreprenori individuali».

Procedura de înregistrare și radiere la organele fiscale organizatie ruseascaîn funcție de locația diviziilor lor separate, proprietăți imobiliare și (sau) vehicule care le aparțin, persoane fizice - cetățeni ai Federației Ruse, precum și întreprinzători individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat bazat pe un brevet (aprobat prin scrisoarea impozitului federal). Serviciul Rusiei din 3 septembrie 2010 Nr. MN-37-6/10623 „Cu privire la organizarea contabilității cu autoritățile fiscale a organizațiilor și persoanelor fizice în legătură cu intrarea în vigoare la 2 septembrie 2010 Lege federala din 27 iulie 2010 Nr. 229-FZ (denumită în continuare Procedura de înregistrare)). Odată cu intrarea în vigoare a Legii nr. 229-FZ, procedura de înregistrare fiscală la locația unei diviziuni separate a fost modificată. Între timp, nu a fost încă aprobat comandă nouăînregistrare. Până când autoritatea fiscală aprobă procedura relevantă, se recomandă aplicarea Procedurii de înregistrare aprobată prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 septembrie 2010 Nr. MN-37-6/10623.

Vă rugăm să rețineți că înregistrarea la fonduri este necesară numai dacă sunt îndeplinite toate cele trei condiții enumerate: un cont separat, bilanţ, acumulare de către o sucursală salariile(scrisoare de la FSS din Rusia din 05.05.2010 Nr. 02-03-09/08-894p).

Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”.

Procedura de înregistrare și radiere în organele teritoriale ale Fondului de pensii al Federației Ruse a asiguraților care efectuează plăți indivizii(aprobat prin Hotărârea Consiliului de Administrație al Fondului de Pensii din 13 octombrie 2008 Nr. 296p).

Reglementări administrative ale Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse pentru furnizarea servicii publice privind înregistrarea și radierea asiguraților - persoane juridice la locația diviziilor separate (aprobat prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 20 septembrie 2011 nr. 1052n).

Legea federală din 29 noiembrie 2010 nr. 326-FZ „Cu privire la asigurările obligatorii de sănătate în Federația Rusă”.

Instrucțiunea Băncii Rusiei din 14 septembrie 2006 nr. 28-I „Cu privire la deschiderea și închiderea conturilor bancare, conturi de depozit” (denumită în continuare Instrucțiunea privind deschiderea conturilor bancare).

Reglementările privind ținerea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare în Federația Rusă au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n.

Regulamente privind contabilitate„Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99 a fost aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n.