Acasă Contabilitate Unicul fondator poate fi director? Singurul fondator și director într-o singură persoană

Unicul fondator poate fi director? Singurul fondator și director într-o singură persoană

De zece ani încoace, diferite ministere și departamente dau răspunsuri contradictorii, uneori direct opuse, la întrebarea:

„În cazul în care șeful unei companii, care este unicul ei fondator, ar trebui să își plătească un salariu, să rețină impozitul pe venitul personal din aceasta și să-l transfere la buget și, de asemenea, să plătească prime de asigurare pentru pensie obligatorie, medicală și asigurări sociale?»

Managerii și proprietarii de afaceri pun adesea întrebarea: În cazul în care unicul fondator, care este șeful propriei afaceri, încheie un contract de muncă cu el însuși și, în consecință, își plătește un salariu, iar din acesta - reține impozitul pe venitul personal (13% la buget), precum și percepe prime de asigurare (30%)?

Fondatorul-director poate fi considerat un angajat al organizației?Într-adevăr, în conformitate cu articolul 273 Codul Muncii, singurul fondator, care este director general, nu face parte din personalul organizației.

Astăzi se conturează următoarea practică: managerul, care este unicul fondator al companiei, NU TREBUIE să plătească singur un salariu, și, prin urmare, impozitul pe venitul personal și contribuțiile de asigurări din salariu.
Legislația noastră oferă următoarele explicații.

Explicația 1 – „Din perspectivă legislatia muncii»

Iată, de exemplu, scrisoarea din 17 octombrie 2014 nr. 03-11-11/52558, în care Ministerul de Finante apelează la norme legislatia muncii:
„Potrivit articolelor 57, 129 și 135 din Codul muncii Federația Rusă(denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse) sub salariile(remunerarea salariatului) se referă la remunerația pentru muncă care este plătită salariatului în conformitate cu contractul de muncă încheiat.

Articolul 56 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că un contract de muncă implică două părți: angajatul și angajatorul. În conformitate cu articolul 20 din Codul Muncii al Federației Ruse, un angajat este o persoană care a încheiat Relatii de munca cu angajatorul, iar angajatorul este o persoană fizică sau entitate(organizație) care a intrat în relație de muncă cu salariatul. În cazurile prevăzute de legile federale, o altă entitate îndreptățită să încheie contracte de muncă poate acționa ca angajator. În lipsa uneia dintre părți contract de muncă nu se poate concluziona.

În consecință, șeful organizației, care este unicul fondator și membru al organizației, nu poate acumula și plăti singur. salariile.

În baza acesteia, șeful organizației sus-menționat nu are dreptul să ia în considerare drept cheltuieli la stabilirea obiectului de impozitare pentru impozitul agricol unificat ca cheltuieli cu forța de muncă efectuate cheltuieli sub forma plății sale salariale. Nu se efectuează nici calculul contribuțiilor de asigurări la fondurile extrabugetare și impozitul pe venitul persoanelor fizice în acest caz.”

Și iată o opinie și mai recentă a Ministerului de Finanțe (scrisoarea din 19 februarie 2015 nr. 03-11-06/2/7790): „șeful unei organizații, care este unicul fondator al acesteia și membru al organizației. , nu poate calcula și plăti salariile singur.”

Un alt departament - Rostrud - mai devreme în scrisoarea sa din 28 decembrie 2006 nr. 2262 6 1 a remarcat că semnarea unui contract de muncă de către aceeași persoană atât în numele salariatului, cât și în numele angajatorului este inacceptabilă și, prin urmare, unicul fondator nu poate fi singurul angajat al organizației în temeiul articolului 273 din Codul Muncii al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că în acest caz nu este necesară încheierea unui contract de muncă.

Explicația 2 – „Din perspectiva dreptului civil”

Noile norme ale Codului civil al Federației Ruse, care au intrat în vigoare la 1 septembrie 2014, au întărit opinia că Codul muncii nu se aplica raporturilor fondatorului unic cu societatea infiintata de acesta.

Din septembrie 2014, au intrat în vigoare modificări la Codul civil al Federației Ruse. În special, în art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, a fost introdus un nou alineat 4, care prevede: relațiile dintre o entitate juridică și persoanele incluse în organele sale sunt reglementate de acest cod și de legile privind persoanele juridice adoptate în conformitate cu acesta și, prin urmare, aceste relatii (inclusiv munca) reglementate de dreptul civil, adică sunt scoase din sfera legislației muncii.

Norme Codul Muncii au drept scop reglementarea relatiei dintre angajat (o persoana dependenta initial de cel care il angajeaza) si angajator cu unul scop unic: asigura angajatul protecţie drepturile sale, primind pe toată lumea garanțiiȘi compensare prevazute de legislatia muncii.

A supraveghetor –unic fondator astfel de nu necesită garanții ale angajatorului, întrucât nimeni nu l-a angajat la muncă și, în consecință, nimeni nu-i va încălca drepturile de muncă și nimeni nu-l lipsește cu bună știință de orice garanție. Prin urmare, relația dintre fondator și societatea pe care a fondat-o ar trebui să fie considerată exclusiv în cadrul dreptului civil.

Mai ai întrebări?
Comandați o consultație gratuită

Într-o situație în care singurul participant (fondatorul) îndeplinește funcțiile de unică organ executiv(directori, director general), în calitate de directori ni se pun adesea 2 întrebări:

Dacă se încheie un contract de muncă, este posibil să se ia în considerare salariul directorului ca cheltuială în scopul impozitului pe venit?

Proprietarul de afaceri trebuie să încheie un contract de muncă pentru a îndeplini funcțiile de director al unei organizații?

Legislația nu oferă un răspuns clar la întrebarea cum să oficializeze relația dintre o organizație și membrul principal (fondatorul) acesteia. Rostrud insistă că nu poate exista un contract de muncă cu directorul - singurul participant. Ministerul rus de Finanțe indică faptul că nu vă puteți plăti propriul salariu, dar dacă există un acord între persoana juridică și manager, atunci cheltuielile pot fi luate în considerare. Instanțele spun clar că trebuie încheiat un contract de muncă.

După cum vedem, nu există un consens în această problemă: unii (teoreticieni) sunt de părere că într-o astfel de situație nu se poate încheia un contract de muncă, alții (practicienii) consideră că un contract de muncă în acest caz este o necesitate urgentă.

Ce ar trebui să facă o organizație într-o astfel de situație: să întocmească sau nu un contract de muncă cu directorul? Merită să includeți salariul managerului ca cheltuieli sau nu? Să o analizăm.

teoreticienii(de exemplu, Y.P. Orlovsky în Comentariul la Codul Muncii al Federației Ruse) susțin că:

contractele de muncă nu se încheie cu manageri care sunt singurii participanți la organizații, întrucât legislația muncii nu se aplică acestora;

un participant (unicul fondator al organizației) nu poate încheia un contract de muncă cu el însuși,

și justificați-și poziția cu următoarele argumente:

o astfel de interdicție este prevăzută direct de partea 2 a articolului 273 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii);

dacă se încheie un astfel de contract de muncă, atunci nu i se pot aplica normele capitolului 43 din Codul muncii, ceea ce înseamnă că o astfel de persoană poate lucra în companie ca oricine, dar nu ca manager, deoarece reglementarea legală a muncii conducătorului unei organizații nu poate fi implementată decât prin aplicarea normelor capitolului 43 din Codul muncii;

natura raportului de muncă este angajat (independent) muncă. În situația descrisă mai sus se pierde lipsa de independență a muncii, întrucât acesta exercită puterile angajatorului în raport cu sine.

În prezent, acest punct de vedere este împărtășit de Rostrud (Scrisoarea din 6 martie 2013 nr. 177-6-1) și Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 17 octombrie 2014 nr. 03-11-11/52558), adică de fapt, oficialii neagă însăși posibilitatea relațiilor de muncă.

Același punct de vedere a fost susținut anterior de Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei, justificându-l prin faptul că temeiul părții 2 a articolului 273 din Codul Muncii este imposibilitatea încheierii unui contract de muncă cu sine, întrucât organizația pur și simplu nu are alți participanți (membri, fondatori). Unic participantîn această situație, societatea trebuie să își asume, prin decizia sa, funcțiile organului executiv unic - director, director general, președinte etc. Activitati de managementîn acest caz, în opinia noastră, se realizează fără încheierea vreunui contract, inclusiv a unui contract de muncă (Scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 18 august 2009 nr. 22-2-3199). Dar mai târziu, Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei și-a schimbat punctul de vedere spre opus (Scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 06/08/2010 nr. 428n), justificând-o prin faptul că numai astfel managerului i se pot asigura garantii sociale si de munca.

Notă: această poziție de funcționari poate fi benefică în stadiul inițial de lansare a unui proiect de afaceri, deoarece atunci când activitatea nu generează încă niciun venit, atunci nu sunt necesare cheltuieli suplimentare (în lipsa unui contract de muncă nu se plătesc salariile, nu se percep primele de asigurare).

Practici pe baza faptului că:

legi nu interzice unicul participant (fondator, membru, proprietar al proprietății) al organizației devine liderul acesteia (adică, gestionează această organizație, inclusiv îndeplinind funcțiile unicului său organ executiv). Deci, din articolul 88 din Codul civil și articolele 2, 7, 11 din Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată„(denumită în continuare Legea cu privire la SRL) rezultă că un SRL poate fi înființat de o singură persoană sau poate fi format dintr-o singură persoană. Și din articolul 39 din Legea cu privire la SRL rezultă că cel mai înalt organ de conducere al unui SRL este adunarea generală a participanților săi;dacă există un singur participant, acesta și ia decizii ale unicului participant.Unicul fondator al companiei însuși decide cine va conduce organizația.Legea nu interzice fondatorul companiei, ca unic organ executiv, de la atribuirea acestor atribuții către sine (art. 40 din Legea SRL);

singurul fondator care deține funcția de manager realizează personal pentru organizație functia muncii sub conducerea sa activitati curente, lucrează în interesul unei persoane juridice, i se dă la locul de muncă si sunt asigurate alte conditii de munca;

acestor manageri se aplica legislatia muncii, iar in relatiile de munca cu organizatia pe care o conduc, acestia sunt salariati.

Acest punct de vedere este împărtășit și de practica judiciară. Instanțele consideră că astfel de manageri (împreună cu orice alți angajați) au dreptul de a primi prestații sociale (pentru invaliditate temporară, sarcină și naștere etc.) de la Fondul de Asigurări Sociale. De exemplu:

în Definiție Curtea Supremă de Justiție RF din 28.02.2014 Nr. 41-KG13-37 constată că dacă relația dintre o organizație și conducătorul acesteia, care este unicul participant (fondator) al acestei organizații și proprietarul proprietății acesteia, este formalizată printr-un contract de muncă, prevederile generale ale Codului Muncii al Federației Ruse se aplică conducătorului menționat.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 06.05.2009 nr. VAS-6362/09 în dosarul nr. A51-6093/2008,20-161 în hotărâre a fundamentat această poziție cu următoarele argumente:

în conformitate cu articolul 273 din Codul muncii, prevederile capitolului 43 privind specificul reglementării muncii conducătorului unei organizații și membrilor organului executiv colegial al organizațiilor se aplică șefilor de organizații indiferent de formele organizatorice și juridice ale acestora și forme de proprietate, cu excepția cazurilor în care șeful organizației este singurul participant (fondator), un membru al organizației, proprietarul proprietății acesteia. Poziția declarată nu inseamna, Ce este persoane specificate nu se aplică Codului Muncii al Federației Ruse. Altfel le-ar încălca drepturile muncii;

Articolul 16 din Codul muncii prevede că relațiile de muncă care apar ca urmare a alegerii și numirii într-o funcție sunt caracterizate ca relații de muncă în baza unui contract de muncă;

În virtutea articolului 39 din Legea SRL, numirea unei persoane în funcția de director se formalizează prin decizia fondatorului unic al societății, prin urmare, relațiile de muncă cu directorul în calitate de salariat se formalizează nu printr-un contract de muncă. , ci prin decizia unicului participant.

În consecință, un astfel de angajat, care are o relație de muncă cu compania, are dreptul la asigurări sociale obligatorii prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse și de Legea Federală „Cu privire la Fundamentele Asigurărilor Sociale Obligatorii”.

FAS din Districtul Vest Siberian în Rezoluția FAS din Districtul Vest Siberian din 18 noiembrie 2009 în dosarul nr. A45-11064/2009 a indicat: „Conform articolului 6 din Legea federală din 16 iulie 1999 nr. 165-FZ „Cu privire la bazele asigurării sociale obligatorii” (denumită în continuare Legea nr. 165-FZ), subiecții asigurărilor sociale obligatorii sunt asigurații (angajatorii) și cetățenii Federației Ruse care lucrează în baza contractelor de muncă.

Articolul 9 din Legea nr. 165-FZ stabilește că relațiile de asigurări sociale obligatorii se naște pentru toate tipurile de asigurări sociale obligatorii din momentul încheierii contractului de muncă cu un salariat;

în conformitate cu articolele 11, 16 din Codul Muncii al Federației Ruse, relațiile de muncă care apar ca urmare a alegerii sau numirii unui director al unei companii sunt caracterizate ca relații de muncă pe baza unui contract de muncă. O persoană numită în funcția de director al unei companii este angajatul acesteia, iar relația dintre companie și director în calitate de angajat este reglementată de legea muncii.

Potrivit articolului 7 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ), o societate poate fi fondată de o singură persoană, care devine singura sa fondator. Aceeași persoană poate lua, de asemenea, decizia de a numi un director dacă în acest scop este imposibilă o adunare generală a participanților companiei, întrucât doar o persoană care a acționat ca fondator la crearea companiei este participant la aceasta.

Din cele de mai sus rezultă că o societate cu răspundere limitată poate include un participant, care are dreptul de a îndeplini funcțiile de conducător al unei societăți cu răspundere limitată, i.e. fii angajatul lui.

Prevederile Codului Muncii al Federației Ruse nu conțin reguli care interzic utilizarea Dispoziții generale Codul relațiilor de muncă atunci când există o coincidență a unui angajat și a unui angajator într-o singură persoană, deși aplicarea la astfel de relații juridice a prevederilor capitolului 43 din Codul Muncii al Federației Ruse este exclusă. In consecinta, salariata are dreptul la concediu de maternitate cu plata prestatiilor din cadrul asigurarilor sociale de stat in cuantumul stabilit de lege, in timp ce argumentul Fondului de Asigurari Sociale ca... nu exista statut de persoana asigurata de asigurarile sociale obligatorii. a fost respins de drept de către instanță ca fiind insolvabil

Acest punct de vedere este confirmat indirect de stat. organe. Astfel, Fondul de pensii al Federației Ruse în scrisoarea sa din 05.06.2016 nr. 08-22/6356 „La raportare” a indicat următoarele:

În conformitate cu paragraful 2.2 al articolului 11 din Legea federală din 04.01.1996 N 27-FZ „Cu privire la contabilitatea individuală (personalizată) în sistemul de asigurări obligatorii de pensie” (care a intrat în vigoare la 04.01.2016), asiguratul furnizeaza lunar informatii despre fiecare asigurat care lucreaza pentru el. Raportarea este prezentată în formularul SZV-M, aprobat prin Rezoluția Consiliului de Administrație al Fondului de Pensii al Federației Ruse din data de 01.02.2016 N 83p.

La implementarea acestei norme, prin cetățeni care lucrează se înțelege persoanele menționate la articolul 7 din Legea federală din 15 decembrie 2001 N 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”, care include pe cei care lucrează în baza unui contract de muncă, inclusiv șefii de organizații care sunt singurii participanți (fondatori), membri ai organizațiilor.

absența faptului de acumulare a plăților și a altor remunerații în favoarea persoanelor mai sus menționate pt. perioadă de raportare nu constituie motive pentru nedepunerea rapoartelor în legătură cu aceste persoane în formularul SZV-M.

Astfel, aceste persoane sunt supuse regimului de asigurare obligatorie de pensie si la plata primelor de asigurare dobandesc drepturi de pensie.

În consecință, acești asigurați trebuie să se prezinte autorităților lunar Fond de pensie Informații Federației Ruse despre fiecare persoană asigurată care lucrează pentru el.

Este posibil să includeți salariul unui director ca o cheltuială în scopul impozitului pe venit?

Discuțiile despre dacă este necesar să se încheie un contract de muncă cu unicul fondator al organizației sau dacă ar trebui să se facă așa cum vă sfătuiesc oficialii (atribuiți funcțiile unui manager fără a încheia niciun contract singur (persoana care este unicul fondator)) ar să nu fie atât de relevant dacă nu unul dar. Cert este că, conform legislației fiscale, cheltuielile pentru plata salariilor pot fi luate în considerare în scopuri fiscale numai dacă:

relații de muncă (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);

relaţiile civile(clauza 21 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În virtutea clauzei 21 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare cheltuielile pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților, pe lângă remunerațiile plătite în baza contractelor de muncă. Prin urmare, chiar dacă s-a încheiat un contract civil cu șeful unei organizații, contabilizarea costurilor plății acestuia este asociată cu riscuri fiscale.

În domeniul afacerilor mici, o situație comună este atunci când unicul fondator al companiei este liderul acesteia. Este necesar sa inchei un contract de munca cu un astfel de angajat si sa acumulezi contributii din accidente la salariul acestuia? Să încercăm să ne dăm seama și să luăm în considerare răspunsurile mai multor experți.

Răspunsul expertului nr. 1

Directorul general al organizației este și fondatorul acesteia. Există un contract de muncă cu managerul? Cine îl semnează?

Potrivit paragrafului 4 al art. 40 din Legea federală din 02/08/98 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea SRL), se stabilește procedura pentru activitățile directorului general al companiei și luarea deciziilor acestuia. prin statutul societății, documentele interne ale societății, precum și un ACORD încheiat între societate și directorul general.

Potrivit părții a treia a art. unsprezece Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) Toți angajatorii (persoane fizice și juridice, indiferent de formele lor organizatorice și juridice și formele de proprietate) în relațiile de muncă și alte relații direct legate cu salariații sunt obligați să se ghideze după prevederile legislației muncii și a altor acte care conțin norme de drept al muncii.

În conformitate cu art. 16

Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) relațiile de muncă dintre un salariat și un angajator iau naștere în baza unui contract de muncă încheiat în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) , iar relațiile de muncă care iau naștere ca urmare a alegerii sau numirii în funcția de director al societății sunt și ele caracterizate ca relații de muncă în baza unui contract de muncă. Din articolele 56, 59, 275 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) De asemenea, rezultă că trebuie încheiat un CONTRACTUL DE MUNCĂ cu șeful organizației.

Astfel, directorul general este, în același timp, unicul organ executiv al unei persoane juridice, inclusiv al unei societăți cu răspundere limitată (LLC) (articolele 53, 91). Codul civil al Federației Ruse ( Codul civil al Federației Ruse) ), și angajatul său (partea a șasea a articolului 11 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) ). Activitățile directorului general ca organ executiv unic al societății sunt reglementate de normele legislației civile, iar ca salariat - de normele legislației muncii.

Prin urmare, un contract de muncă trebuie semnat cu directorul general.

În același timp, dacă el este unicul fondator al SRL-ului, apar unele particularități.

Clauza 1 a art. 40 Legea SRL stabilește că este ales singurul organ executiv al societății intalnire generala membri ai companiei, iar ACORDUL CU ACESTEA ESTE SEMNAT DE PERSOANA care a prezidat adunarea generala a participantilor sau AUTORIZAT DE ADUNAREA GENERALA A PARTICIPANTILOR.

CARACTERISTICILE REGLEMENTĂRII LEGALE A MUNCII CONDUCERULUI sunt definite în capitolul 43 din Codul Muncii al Federației Ruse, cu toate acestea, în art. 273 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) Se precizează că prevederile acestui capitol nu se aplică cazurilor în care șeful organizației este singurul participant la persoana juridică. În ceea ce privește ultimul caz, trebuie făcută o mențiune specială.

DACĂ DIRECTORUL GENERAL ESTE UNCUL FONDATOR AL SRL, trebuie avute în vedere următoarele:

În conformitate cu art. 39 din Legea cu privire la SRL, dacă societatea este formată dintr-un singur participant, funcțiile adunării generale a participanților societății sunt îndeplinite de unicul participant al societății în mod individual și sunt documentate în scris.

Legislația civilă nu limitează capacitatea unei persoane fizice - unicul fondator al unei persoane juridice - de a se numi singur ca organ executiv unic, iar legislația muncii nu conține rezerve cu privire la efectul normelor sale asupra unor astfel de manageri sau absența necesității. să oficializeze relaţiile de muncă cu aceştia.

Astfel, și în acest caz trebuie întocmit un contract de muncă.

Faptul că semnăturile ambelor părți la contractul de muncă sunt aplicate de aceeași persoană, acționând atât în calitate de salariat (director general), cât și în calitate de organ de conducere al angajatorului, nu contravine legii. Prevederea paragrafului 3 al articolului 182 Codul civil al Federației Ruse ( Codul civil al Federației Ruse) , potrivit căreia un reprezentant nu poate efectua tranzacții în numele persoanei reprezentate în relația cu ea însăși personal, nu se aplică relațiilor de muncă (articolul 2). Codul civil al Federației Ruse ( Codul civil al Federației Ruse) ).

Considerăm necesar să remarcăm că există un alt punct de vedere, pe care îl considerăm eronat, că în cazul în care managerul este singurul participant în organizație, nu trebuie încheiat un contract de muncă. Această poziție a fost exprimată odată într-o scrisoare din 28 decembrie 2006 N 2262-6-1 serviciu federal asupra muncii şi angajării (Rostrud). Rostrud și-a justificat poziția prin faptul că nu poate fi încheiat un contract de muncă, întrucât într-o astfel de situație „nu există un angajator în raport cu directorul general”, adică în speță salariatul și angajatorul sunt aceeași persoană. Și Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, într-o scrisoare din 27 iunie 2005 N 02-18/06-5674, explicând problema asigurării sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă, a concluzionat în general că cazurile în care șeful unei organizații este unicul proprietar al proprietății sale, nu sunt reglementate de legile muncii.

Încă o dată dorim să menționăm că considerăm această poziție ca fiind eronată și nu se bazează pe norme legale (literele în sine, datorită statutului lor reguli nu sunt), întrucât nu ia în considerare niciuna dintre prevederile de mai sus ale art. 11, 16 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) , nici prevederile art. 20 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) , conform căruia angajatorul este organizația în sine (persoană juridică), și nu fondatorul sau, mai ales, directorul. Și este persoana juridică, indiferent de numărul și statutul participanților, care, prin organele sale, dobândește în mod independent drepturi și poartă responsabilități în calitate de angajator.

Această poziție a primit sprijin în practica judiciară - a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 19 mai 2004 N A13-7545/03-20, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 17 septembrie, 2007 N F09-2855/07-S1, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 5 decembrie 2007 N F04-8301/2007(40653-A45-25).

În ceea ce privește forma contractului pentru acest caz, vă reamintim că caracteristicile reglementare legală munca unui manager, definită în capitolul 43 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) , conform art. 273 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) nu se aplică cazurilor în care șeful organizației este singurul participant al persoanei juridice.

Astfel, în acest caz putem spune doar că un astfel de acord trebuie să respecte Cerințe generale legislatia muncii. Conținutul contractului de muncă este reglementat de art. 57 Codul Muncii al Federației Ruse ( Codul Muncii al Federației Ruse) .

CONCLUZIE:

Incheierea unui contract de munca cu directorul general, care este si fondator, este obligatorie, indiferent daca acesta este sau nu unicul fondator al societatii.

Dacă directorul general nu este unicul fondator al societății, atunci el este ales de adunarea generală a participanților societății, iar acordul cu acesta este semnat de persoana care a prezidat adunarea generală a participanților sau autorizată de adunarea generală. a participanților.

Dacă directorul general este în același timp unicul fondator al companiei, atunci el ia decizia unică de a se numi director general și semnează un contract de muncă pe ambele părți, pe de o parte, ca angajat, pe de altă parte. de mână, în calitate de reprezentant al angajatorului (persoană juridică).

Răspuns pregătit:

Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

Goryunova Olga

Am verificat răspunsul:

Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

Serkov Arkadi

Moscova

Răspunsul expertului nr. 2

Specificul reglementării muncii conducătorului unei organizații este specificat în capitolul 43 din Codul muncii. Cu toate acestea, prevederile acestui capitol nu se aplică cazurilor în care directorul este singurul fondator (articolul 273 din Codul Muncii al Federației Ruse). Această normă este înțeleasă în moduri diferite.

Recrutare

Unii experți consideră că nu este nevoie să încheiem un contract de muncă cu directorul, care este unicul fondator. E greu să fii de acord cu asta. La urma urmei, directorul ia decizii, emite comenzi, gestionează activitățile companiei etc. În consecință, între el și organizație apar relații de muncă. Acestea sunt formalizate printr-un contract de muncă (articolele 15, 16 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În cazuri generale, se încheie un acord cu managerul anumită perioadă. Acest lucru este prevăzut la articolul 275 din capitolul 43 din Codul muncii. Dar întrucât acest capitol nu se aplică în situația „proprietarul însuși este directorul însuși”, contractul poate fi încheiat pe perioadă nedeterminată.

Un contract de muncă este semnat de două părți - angajator și angajat. Ce să facem în situația noastră? Rezultă că angajatorul și angajatul sunt o singură persoană. Există două opțiuni posibile aici.

În primul rând, directorul poate încheia un contract de muncă cu el însuși. Adevărat, la paragraful 3 al articolului 182 Cod Civil Există o clauză conform căreia un reprezentant al companiei nu poate intra în tranzacții în relație cu el însuși personal. Dar această prevedere se aplică în mod specific în dreptul civil, de exemplu, în legătură cu contractele de afaceri. Legislația muncii specifică un singur caz de anulare a unui contract cu un angajat - dacă acesta nu începe să lucreze în decurs de o săptămână (articolul 61 din Codul Muncii al Federației Ruse). Această situație nu are nicio legătură cu problema semnării unui contract de muncă de către aceeași persoană.

A doua opțiune este că contractul poate fi semnat în numele companiei de către unul dintre angajații companiei. De exemplu, acesta ar putea fi un membru al departamentului de resurse umane.

Angajarea se formalizează prin ordin (articolul 68 din Codul Muncii al Federației Ruse). Formularul acestui document (Formular nr. T-1) a fost aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1. Documentul este semnat de șeful organizației, iar angajatul își semnează „ autograf”, notificând că a citit ordinul. Deoarece aceasta este aceeași persoană, directorul poate semna singur documentul. Sau un alt angajat va semna comanda în numele companiei.

Ca orice alt angajat, managerului i se eliberează un card personal.În acest scop, este furnizat un formular în formularul nr. T-2.

Dacă munca pentru directorul din compania pe care a creat-o este cea principală, atunci trebuie să faceți o intrare în a lui cartea de munca(Articolul 66 din Codul Muncii al Federației Ruse). Regulile de completare sunt specificate în instrucțiunile, care au fost aprobate prin Rezoluția Ministerului Muncii din Rusia din 10 octombrie 2003 nr. 69.

Deci, în coloana 3 a secțiunii „Informații despre muncă”, trebuie să scrieți numele complet al organizației ca titlu. Dacă există un nume prescurtat, indicați și acesta. Sub această rubrică, în coloana 1, introduceți numărul de serie al înscrierii, iar în coloana 2, indicați data angajării. Apoi, în coloana 3, notați: „Angajat în funcția de director.” În coloana 4, introduceți data și numărul ordinului de angajare, conform căruia directorul a început să-și îndeplinească atribuțiile (de exemplu: ordin din 5 septembrie , 2005 nr. 1).

Totul conform codului

Directorul, ca orice angajat, este supus garanțiilor prevăzute de legislația muncii. De exemplu, zile libere, plăți de concediu medical.

Se întâmplă ca directorul să fie nu doar unicul fondator, ci și singurul angajat. Dar nici acest fapt nu îi limitează dreptul de a pleca. Astfel, articolul 124 din Codul Muncii interzice munca fără odihnă timp de doi ani la rând.

Ca orice angajat, directorul are dreptul la un salariu. Potrivit articolului 136 din Codul muncii, acesta trebuie eliberat o dată la șase luni. Salariul minim lunar nu trebuie să fie mai mic decât un salariu minim (articolul 133 din Codul Muncii al Federației Ruse). De la 1 septembrie 2005, această valoare este de 800 de ruble (Legea federală din 29 decembrie 2004 nr. 198-FZ).

Poate un director care este unicul fondator să lucreze fără să plătească un salariu? Codul Muncii nu stabilește excepții pentru nicio categorie de salariați. Prin urmare, directorul de lucru va trebui să-și plătească salariul.

Această cerință legală poate fi ocolită dacă directorul pleacă în vacanță „pe cheltuiala sa”. Dar această opțiune nu este potrivită pentru toate companiile. De exemplu, poate fi folosit de acele organizații care și-au „înghețat” afacerea și doar managerul însuși este în personal. Dar atunci când o întreprindere desfășoară activități de afaceri, absența unui director pare foarte ciudată. La urma urmei, el trebuie să semneze contracte, documente de plată, rapoarte etc. Acesta va fi un indicator că directorul își îndeplinește efectiv atribuțiile și, prin urmare, are dreptul la un salariu cu tot ceea ce presupune acesta. consecințe fiscale.

Plăți la buget și fonduri

Salariul directorului este inclus în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Documentul justificativ pentru astfel de cheltuieli este contractul de munca. Acest lucru confirmă încă o dată că un astfel de document trebuie întocmit.

Impozitul social unificat și contribuțiile la pensie se acumulează din salariul directorului (clauza 1 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 a articolului 10 din Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ). În plus, trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Atunci când calculează impozitele, contabilul trebuie să se asigure că deducerile fiscale standard pot fi oferite directorului (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma lor este de 400 de ruble per angajat și 600 de ruble pentru fiecare dintre copiii săi. Deducerile sunt oferite până în luna în care venitul angajatului a depășit 20.000 și, respectiv, 40.000 de ruble.

Directorul fondator este supus asigurării de accidente? Angajații FSS al Federației Ruse au încercat să răspundă la această întrebare într-o scrisoare din 27 iunie 2005 nr. 02-18/06-5674.

Din păcate, casele de asigurări sociale nu au oferit explicații clare. Mai mult, au citat o frază oarecum ciudată care poate induce în eroare un contabil. Potrivit angajaților fondului, „cazurile în care șeful unei organizații este singurul proprietar al proprietății acesteia nu sunt reglementate de legislația muncii”. După aceea, aceștia au amintit că cetățenii cu care s-a încheiat un contract de muncă sunt supuși asigurării de accidente.

În urma acestei formulări, s-ar putea crede că nu se încheie un contract de muncă cu directorul fondator și, prin urmare, acesta nu este supus asigurării de accident. Se dovedește că nu este nevoie să plătească contribuții la salariul său.

Cu toate acestea, afirmația că directorul fondator nu este supus legilor muncii este incorectă. În aceste cazuri, nu se aplică doar capitolul 43 din Codul muncii. Prezintă câteva caracteristici ale reglementării muncii pentru manageri. De exemplu, dacă un astfel de angajat dorește să lucreze cu normă parțială într-o altă companie, atunci trebuie să obțină permisiunea proprietarului companiei (articolul 276 din Codul Muncii al Federației Ruse). Alte prevederi ale legislației muncii se aplică tuturor angajaților.

După cum am aflat deja, se încheie un contract de muncă cu directorul. În consecință, el este supus asigurării sociale (articolul 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). Prin urmare, la salariul managerului se adaugă prime de asigurare împotriva accidentelor. Mărimea acestora depinde de clasa de risc profesional atribuită întreprinderii.

T. Averina, expert

Întrebarea - „dacă să încheie sau nu un contract de muncă între fondator și manager dacă acesta este o singură persoană” este în această listă cheie.

Dacă ne întoarcem la legislația muncii care reglementează relațiile de muncă și relațiile direct legate de aceasta, vom vedea că legiuitorul nu a stabilit direct în Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii) necesitatea încheierii unui contract de munca intre fondator si manager, daca acesta este aceeasi persoana; De asemenea, nu există nicio interdicție directă a încheierii unui astfel de acord.

Articolul 16 din Codul muncii prevede că relațiile de muncă iau naștere între un salariat și un angajator în baza unui contract de muncă încheiat de aceștia în conformitate cu prezentul Cod, inclusiv ca urmare a numirii într-o funcție sau a confirmării într-o funcție. Relațiile de muncă dintre un angajat și un angajator apar și pe baza admiterii efective a salariatului la muncă cu cunoștințele sau în numele angajatorului sau reprezentantului acestuia, în cazul în care contractul de muncă nu a fost întocmit corespunzător.

Articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că prevederile capitolului 43 din Codul muncii nu se aplică situației în care șeful organizației și unicul fondator al organizației sunt aceeași persoană. Capitolul 43 specificat al Codului Muncii ia în considerare particularitățile reglementării muncii șefului organizației.

Ce înseamnă acest lucru în mod colectiv? Faptul că o relație de muncă între un individ (ca orice altă relație) nu ia naștere deloc, sau că o relație de muncă ia naștere chiar și fără contract, sau alt sens, rămâne o întrebare. Avocați, angajați servicii de personal, autoritățile judiciare interpretează diferit această problemă; doar uitați-vă la orice sistem legal de referință.

Organismele oficiale, judecând după documentele pe care le emit, nu au o abordare unitară.

Astfel, în unele scrisori s-a concluzionat că încheierea unui contract de muncă între fondatorul unic și administrator, dacă sunt aceeași persoană, nu este posibilă în temeiul art. 273 din Codul Muncii al Federației Ruse, (Serviciul Federal pentru Muncă și Ocuparea Forței de Muncă, Scrisoarea din 28 decembrie 2006 al Federației Ruse nr. 2262-6-1; Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse, Scrisoare din august 18, 2009 Nr. 22-2-3199).

Există un exemplu de consultare cu Serviciul Fiscal Federal pe o problemă privată, care confirmă și această abordare - nu este încheiat niciun acord.

Alte scrisori au indicat indirect posibilitatea existenței unui astfel de acord. Deci, de exemplu, din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 09/07/2009 Nr. 03-04-07-02/13 privind Impozitul Social Unificat, rezultă că un contract de muncă poate fi încheiat între o persoană fizică (manager) și unicul fondator (ca reprezentant al organizației).

Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale nr.428n reflectă următoarele: conducătorul unei organizații care se află în relații de muncă cu această organizație, precum și în cazul în care este singurul fondator (participant), membru al organizației. , proprietar al proprietății sale, în scopul asigurării sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, se aplică persoanelor care lucrează în baza unui contract de muncă.

Legea federală nr. 379-FZ confirmă, de asemenea, indirect, legalitatea existenței unui contract de muncă între fondatorul unic și managerul într-o singură persoană. Această lege a modificat Legile federale„Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea” Nr. 255-FZ; „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă” nr. 167-FZ, „Cu privire la asigurarea obligatorie de sănătate în Federația Rusă” nr. 326-FZ. Sensul modificărilor consacrate în paragrafe. "b" clauza 2 din art. 3, art. 5 și art. 7, Legea nr.379-FZ, este că dacă managerul (care este și singurul fondator) lucrează în baza unui contract de muncă, acesta este și persoană asigurată.

Instanțele consideră că un manager numit într-o funcție prin decizie a fondatorului este angajatul acestuia, chiar dacă nu a fost semnat un contract de muncă. Instanțele recunosc și legalitatea contractelor de muncă semnate de o singură persoană.

Astfel, din cauza incertitudinii legislației și a prezenței unor interpretări diferite, dacă apare o situație în care managerul și fondatorul unic sunt o singură persoană, fiecare fondator decide în mod independent dacă se va încheia sau nu un contract de muncă. Este clar că un astfel de contract de muncă este semnat în numele angajatorului și în numele salariatului de către aceeași persoană. Acesta poate fi formulat, de exemplu, astfel: SRL (nume) reprezentat de director (nume complet), denumit in continuare Societate, pe de o parte, si cetatean (nume complet), denumit in continuare General Director, a încheiat acest contract de muncă...

Forma contractului de muncă cu managerul este elaborată independent, ținând cont de cerințele Codului Muncii al Federației Ruse. Durata unui astfel de contract de muncă este determinată de cartă (pe durată nedeterminată, pe durată determinată).

De asemenea, menționăm că, în orice caz, fondatorul își asigură statutul de manager prin decizia sa. Formularea poate fi liberă, de exemplu, „Prin această decizie, îmi asum atribuțiile organului executiv unic - directorul general fără a întocmi un contract de muncă (cu întocmirea unui contract de muncă).”

La încheierea unui contract de muncă, salariatul prezintă un carnet de muncă, acest lucru este prevăzut la art. 65 din Codul Muncii al Federației Ruse, iar angajatorul menține acest carnet de muncă (face înregistrări corespunzătoare), în conformitate cu procedura stabilită la art. 66 Codul Muncii al Federației Ruse.

Răspunsul la întrebarea „dacă se acumulează sau nu salarii și ce cotă a impozitului pe venitul personal să se aplice în acest caz” depinde de ce decizie a fost luată la întrebarea anterioară.

În cazul în care contractul de muncă a fost semnat, în mod formal există o bază de calcul a salariilor pe baza termenilor contractului de muncă și a fișei de lucru.

Cota impozitului pe venitul persoanelor fizice se aplică în baza clauzei 1 a art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse: 13% - pentru rezidenții fiscali și 30% - pentru nerezidenți, clauza 4 a art. 224 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă s-a luat decizia de a nu încheia un contract de muncă, atunci în baza art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile pe care un fondator-manager individual le va primi la distribuirea profiturilor rămase după impozitare ar trebui considerate dividende. De remarcat că atât timp cât există incertitudine în legislație, despre care am discutat mai sus, rămâne riscul unor dispute cu autoritățile de reglementare în problema stabilirii suplimentare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe baza unei cote de 13%. Disponibilitate practica judiciara vorbește despre posibilitatea unor astfel de dispute. În această situație, în opinia noastră, există o mare probabilitate de a-și apăra poziția atât în instanță, cât și în procedurile preliminare, bazându-se pe practica arbitrală pozitivă pentru contribuabil.

În cazul în care contractul de muncă nu este semnat și există o decizie a fondatorului de a calcula salariul pentru îndeplinirea sarcinilor de manager fără a încheia un contract de muncă (există și această practică), impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie calculat la aceeași cotă ca și în prezența unui contract de muncă. Autorul nu recomandă utilizarea acestei opțiuni, deoarece este asociată cu riscuri legate de impozitul pe venit. La urma urmei, recunoașterea cheltuielilor pentru salarii și prime de asigurare este posibilă dacă există un contract de muncă; acest lucru va fi discutat în continuare.

Este necesar să se acumuleze dividende singurului participant dacă lucrează în baza unui contract de muncă?

Da, este necesar dacă există o decizie corespunzătoare a fondatorului. Potrivit articolelor 31, 32 din Legea „Cu privire la societățile pe acțiuni» Nr. 208-FZ, actionarii au dreptul la dividende. În conformitate cu paragraful 1 al art. 8 din Legea „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” nr. 14-FZ, participanții la societate au dreptul de a participa la distribuirea profitului. Nu există restricții sub forma unui contract de muncă.

Trebuie amintit că este important să documentați plata dividendelor; în absența unei decizii a fondatorului, dividendele pot fi reclasificate ca salarii, cu toate consecințele fiscale corespunzătoare (autorul atrage atenția asupra acestui lucru, deoarece în practică destul de des, fondator-manager într-o singură persoană abordează problema neglijent documentație deciziile lor). Se permite plata dividendelor intermediare și anuale. Decizia de a plăti dividende intermediare se poate baza pe rezultatele de performanță pentru fiecare trimestru. Decizia de a plăti dividende anuale se ia pe baza rezultatelor muncii din anul.

Impozitarea dividendelor este destul de simplă.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, dividendele de la persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de impozitare de 9%. Dividendele de la persoane fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse sunt impozitate cu o cotă de 15%.

La plata dividendelor, impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut de agentul fiscal (angajator) și virat la buget. La paragraful 4 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă a acestora.

Dividendele nu sunt incluse în cheltuielile luate în considerare în scopul impozitului pe profit; acest lucru este menționat în mod expres în clauza 1 a art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu se percep prime de asigurare, deoarece dividendele nu sunt legate de salarii.

Nu se aplică deducerile fiscale (standard, patrimoniale, sociale, profesionale), ceea ce este consacrat în clauza 4 a art. 210 Codul fiscal al Federației Ruse.

De exemplu

Fondatorul-manager, rezident fiscal al Federației Ruse, a decis să acumuleze dividende anuale pentru 2011 în valoare de 1.500 de mii de ruble.

ÎN contabilitate La data deciziei se face următoarea înscriere:

„Au fost acumulate dividende de 1.500 de mii de ruble”.

la plata dividendelor:

„Au fost transferate dividende de 1.365 de mii de ruble. (1500-1500*9%),

impozitul pe venitul personal a reținut 135 mii de ruble. (1500*9%),

impozitul pe venitul personal a fost transferat la buget în valoare de 135 mii de ruble.

Dacă se acumulează salarii, este legal să le recunoaștem în scopuri contabile fiscale și ce prime de asigurare ar trebui percepute?

În baza articolului 255, cheltuielile salariale ale contribuabilului includ orice angajamente pentru angajați prevăzute de legile Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

La paragraful 21 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că la determinarea bazei de impozitare nu sunt luate cheltuieli sub formă de cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferită conducerii sau angajaților, în plus față de remunerația plătită în baza contractelor (contractelor) de muncă. în considerare.

În ceea ce privește asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea socială obligatorie, asigurarea medicală obligatorie, trebuie spus că în baza Legii nr. Asigurații includ, printre altele, organizațiile de manageri care sunt singurii participanți (fondatori), dacă lucrează în baza unui contract de muncă. În baza art. 264 sume ale contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse pentru asigurarea obligatorie de pensie, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitate, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii pentru asigurarea medicală obligatorie, acumulate în modul stabilit de legislația Federației Ruse, se referă la alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor.

Astfel, dacă există un contract de muncă, atât cuantumul salariilor, cât și cuantumul contribuțiilor de asigurare obligatorie sunt recunoscute drept cheltuieli. In lipsa unui contract de munca, cheltuielile cu salariile si contributiile de asigurare nu sunt luate in calcul fiscal.

Opțiunea I

Unicul fondator-manager a semnat un contract de muncă. Este rezident fiscal al Federației Ruse și are un copil. Salariul pentru aprilie 2012, pe baza termenilor contractului și a programului de lucru, s-a ridicat la 100 de mii de ruble. Totalul cumulat de la începutul anului este de 400 de mii de ruble. și nu a depășit 512 mii de ruble. (baza de calcul a primelor de asigurare este pentru fiecare persoană o sumă care nu depășește 512.000 de ruble pe bază de angajamente de la 1 ianuarie 2012). Contribuții la Fondul de Pensii - 22%; în Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse - 2,9%; la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii - 5,1%, un total de 30%. La calcularea impozitului pe venitul personal, nu se aplică o deducere pentru un copil, deoarece veniturile din ianuarie-aprilie au depășit 280 de mii de ruble.

„Au fost acumulate salarii de 100 de mii de ruble,

Au fost acumulate contribuții la fondul de pensii de 22 de mii de ruble. (100 * 22%),

Au fost acumulate contribuții FSS de 2,9 mii de ruble. (100*2,9%),

Au fost acumulate contribuții de asigurări medicale obligatorii de 5,1 mii de ruble. (100*5,1%),

impozitul pe venitul personal a acumulat 13 mii de ruble. (100*13%)”.

Opțiunea II

În aceleași condiții, să presupunem că fondatorul nu a semnat un contract de muncă, ci, în baza deciziei sale, îndeplinește atribuțiile de director general. Salariile și deducerile salariale sunt calculate și plătite în baza deciziei.

În acest caz, contabilitatea fiscală nu va recunoaște cheltuieli atât pentru salarii, cât și pentru contribuțiile la fondurile de asigurări.

În contabilitate, este necesar să se acumuleze o datorie fiscală permanentă de 26 de mii de ruble. (130*20%).

Să menționăm că autoritățile de reglementare au dreptul să pună la îndoială legalitatea contractului de muncă între unicul fondator-manager într-o singură persoană. Până când legiuitorul va stabili în mod direct procedura pentru ca unicul fondator să îndeplinească atribuții de conducere, vor exista riscuri de dispute cu organele fiscale și probabilitatea reclasificării plăților către această persoană chiar și în prezența unui contract de muncă.

Lilia Mikhailovna Kuleshova,

Auditor principal „Ce să faceți auditul”

Materialul prezentat în acest articol este furnizat doar în scop informativ și este posibil să nu fie aplicabil situației dumneavoastră particulare și nu trebuie luat ca o garanție a rezultatelor viitoare. Pentru soluții la întrebări specifice, vă recomandăm să contactați specialiștii companiei noastre.
Atragem atenția asupra necesității de a ține cont de modificările de legislație intervenite după data pregătirii materialului.

Singurul fondator și director dintr-o singură persoană este o imagine tipică pentru o afacere mică. Mai mult decât atât, aducerea unui startup la profit necesită adesea ca managerul să investească un an sau chiar mai mult de muncă și bani în dezvoltarea sa, fără a primi nimic în schimb.

Într-o astfel de situație, plata unui salariu directorului este un lux pe care nu și-l poate permite toată lumea. Luxul de a plăti prime de asigurare din salariul tău, de a menține evidența personalului și de a depune o cantitate imensă de raportări „salariu”.

Între timp, într-o afacere deja înființată, îți dorești ceva fundamental diferit - garanții sociale (concedii medicale, concedii), formarea de economii de pensie, un salariu lunar. Acestea sunt beneficiile unui contract de muncă.

Este necesar să închei un contract de muncă și să plătești salariul?, dacă compania dumneavoastră are singurul fondator și director într-o singură persoană? Din păcate, nu există un singur răspuns oficial la această întrebare. Și dacă ați venit aici pentru un „da sau nu” exact, atunci vă voi dezamăgi imediat.

Între timp, există și avantaje - folosirea situației într-un mod care vă este benefic. Și în ambele cazuri, ghidați de normele legale.

Contract de munca cu unicul fondator

Toate sursele oficiale care sunt chemate să clarifice chestiuni controversate - Rostrud, Ministerul Finanțelor, fondurile extrabugetare, instanțele - ca niște domnișoare capricioase, propun puncte de vedere opuse. Mai mult, cu referiri la legislatie. Asta nu îi împiedică să-și schimbe poziția în opusă după un timp.

Apropo, scrisorile de la Rostrud și de la Ministerul Finanțelor nu sunt acte normative, conțin doar explicații și opinii și nu pot avea forță juridică.

Mai sus, am subliniat deja pe scurt motivele pentru care un contract de muncă cu un singur fondator poate fi benefic, repetăm:

— posibilitatea de a primi venituri lunare din afacere, indiferent dacă există profit;
— garanții sociale (plata concediilor și diverselor prestații);
— constituirea asigurării de pensie vechimea în muncă pentru calcularea pensiilor.

Exemple de opinii ale funcționarilor împotriva încheierii unui contract de muncă: scrisorile lui Rostrud din 06.03.2013 Nr. 177-6-1, din 28.12.2006 Nr. 2262-6-1, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19.02.2015 Nr. 03-11-06 /2/7790, scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 18 august 2009 Nr.22-2-3199. Iată argumentele lor:

Dacă singurul fondator și director sunt o singură persoană, atunci contractul de muncă va conține două semnături identice, conchide el cu sine, ceea ce este imposibil.

La paragraful 3 al art. 182 din Codul civil al Federației Ruse prevede că un acord semnat de aceeași persoană de ambele părți nu are forță juridică. Dar prevederile acestui articol nu se aplică relațiilor de muncă; aceasta este legea civilă.

Articolul 273 din Codul Muncii din capitolul 43 (relațiile de muncă cu managerul) prevede că prevederile acestui capitol nu se aplică managerilor care sunt singurii participanți (fondatori) ai organizațiilor lor.

După cum puteți vedea, declarațiile sunt foarte controversate.

Contractul de muncă al directorului este cu el însuși sau cu firma?

Ce argumente poți da în favoarea ta dacă ești singurul fondator și director dintr-o singură persoană și vrei să închei un contract de muncă?

Părțile la contractul de muncă sunt diferite– director ca persoană fizică și organizație ca persoană juridică. Se știe că o persoană juridică are capacitate juridică proprie și acționează în raporturi juridice în nume propriu, și nu în numele fondatorilor săi. Prin urmare, este posibil un contract de muncă între director „cu el însuși”.
Capitolul 43 din Codul Muncii, la care se referă funcționarii, descrie relația cu managerul, care nu este fondatorul. Codul Muncii în sine nu interzice încheierea unui contract de muncă cu un singur fondator. Și nici la articolul 11, dintre persoanele cărora nu se aplică legislația muncii, directorul fondator nu este numit.

Confirmă indirect posibilitatea încheierii unui contract de muncă cu fondatorul unic legislatia asigurarilor. Deci, de exemplu, în paragraful 1 al articolului 7 din Legea nr. 167-FZ din 15 decembrie 2001 „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”, vom constata că persoanele asigurate sunt „cei care lucrează în baza unui contract de muncă, inclusiv șefii de organizații care sunt singurii participanți (fondatori)”.

Prevederi similare sunt în legile nr. 326-FZ din 29 noiembrie 2010 (asigurări de sănătate) și nr. 255-FZ din 29 decembrie 2006 (asigurări sociale).

Ordin pentru director – unic fondator

Relațiile de muncă cu directorul general se formalizează în conformitate cu toate regulile legislației muncii, cu încheierea unui contract de muncă. Dacă există un singur fondator, atunci acordul poate fi încheiat pe perioadă nedeterminată.

Textul acordului prevede că a acestui angajat„atribuțiile directorului general sunt atribuite în baza deciziei fondatorului (participantului) Nr...... din data de.....”.

Acestea. mai întâi trebuie să semnați decizia unicului participant al companiei. Decizia va spune: „Îmi atribui atribuțiile directorului general”.

În baza deciziei, se emite un ordin către directorul - unic fondator, care spune aproximativ următoarele: Eu, nume complet, încep să îndeplinesc atribuțiile de director general al SRL „...” de la (data). Motive: decizia unicului participant al societatii nr.... din data de...

Cerința emiterii unui ordin de muncă este cuprinsă în art. 68 Codul Muncii al Federației Ruse. Cartea de muncă se face de reguli generale, stabilite prin Regulile pentru păstrarea și păstrarea cărților de muncă (aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 N 225), precum și Instrucțiunile pentru completarea cărților de muncă, aprobate. Rezoluția Ministerului Muncii al Federației Ruse din 10 octombrie 2003 nr. 69.

Ordinul semnat de îndeplinire a atribuțiilor va fi un ordin de angajare. Pe baza contractului de munca incheiat si a comenzii se face o consemnare in carnetul de munca.

Intrarea în carnetul de muncă se face astfel:

— în coloana 3: Numit în funcția de director general
— în coloana 4: detaliile comenzii

Dacă intenționați să încheiați un contract de muncă nu numai cu directorul, ci și să angajați alți angajați, atunci.

Salariul directorului - unicul fondator

Contractul de muncă va prevedea plata salariilor către director. Mărimea acestuia trebuie să fie justificată economic (articolul 273 din Codul fiscal - cheltuielile sunt justificate economic și documentate).

Vă rugăm să rețineți că salariul directorului - unic fondator poate fi plătit numai la încheierea unui contract de muncă. Dacă el nu există, atunci autoritățile fiscale nu o recunosc ca pe o cheltuială.

Explicația este simplă - printre cheltuielile care nu pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a profiturilor, Codul fiscal indică orice remunerație managerilor, cu excepția unui contract de muncă (clauza 21 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Salariul directorului se plătește după aceleași reguli ca și alți angajați, nu există diferențe. De asemenea, impozitul pe venitul personal este reținut și se percep prime de asigurare.

Singurul fondator și director dintr-o singură persoană fără contract de muncă

Există și situația inversă, când fondatorul nu dorește să încheie un contract de muncă, ci îndeplinește funcții de conducere. Întrucât am infirmat argumentele Ministerului de Finanțe și ale Rostrudului, nu ne vom referi la concluziile și justificările acestora. Să trecem de cealaltă parte - din poziţia legislaţiei civile.

Art. 53 Cod civil, art. 32, 33, 40 din Legea „Cu privire la SRL” indică faptul că directorul este singurul organ executiv al companieiși desfășoară gestionarea curentă a activităților SRL.

Aici nu există nicio legătură cu prezența sau absența unui contract de muncă și plata salariilor. Din momentul în care fondatorul unic, prin decizia sa, își asumă funcțiile de organ executiv unic, acesta primește competențe de conducere.

Astfel, singurul fondator care vrea să-și gestioneze el însuși organizația are dreptul fie să încheie un contract de muncă, fie să se descurce fără el.

SZV-M pentru director fondator

Toți angajatorii sunt obligați să prezinte un raport la Fondul de pensii al Rusiei în formularul SZV-M. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de a 15-a zi a lunii următoare celei de raportare. Până în martie 2018, conform poziției oficiale a Fondului de Pensii, SZV-M, nu a fost nevoie să se aplice pentru un director fondator cu care nu s-a încheiat contract de muncă și care nu primește salariu. Acest lucru s-a explicat prin faptul că astfel de persoane nu erau recunoscute ca angajați și, prin urmare, ca persoane asigurate.

Cu toate acestea, Fondul de pensii al Rusiei și-a schimbat poziția din martie 2018. Acum SZV-M pentru directorul fondator se depune în orice caz, indiferent:

— prezența sau absența unui contract de muncă încheiat cu acesta;
- prezența sau absența plăților salariale către acesta;
— management de către organizație activitate economică sau oprindu-l.

Un raport SZV-STAZH este, de asemenea, înaintat fondatorului.

Funcționarii își explică cererea prin faptul că articolul 16 din Codul Muncii prevede că și fără un contract de muncă încheiat, în speță, cu salariatul ia naștere un raport de muncă din cauza admiterii sale efective în muncă.

Pe această temă puteți citi: scrisorile Fondului de pensii al Federației Ruse Nr. LCH-08-24/5721 din 29.03.18, 17-4/10/B-1846 din 16.03.18.

În plus, filialele regionale de reasigurare necesită includerea în SZV-M nu numai a fondatorului la singular, ci și a tuturor fondatorilor, dacă sunt mai mulți dintre ei.

Directorul fondator este inclus în PZU?

În formularul Calcularea primelor de asigurare (RAV), secțiunea 3 include informatii personalizate asupra cuantumului salariului acumulat fiecărui angajat.

Prin urmare, dacă un contract de muncă este încheiat cu directorul fondator și acesta este plătit cu un salariu, atunci în mod clar o astfel de persoană și plățile către acesta trebuie să fie reflectate în secțiunea 3.

Totuși, conform ultimei poziții a funcționarilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18.06.18 nr. 03-15-05/41578, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. GD-4-11/6190@ din 04. /02/2018) Secțiunea 3 din PZU ar trebui să includă și informații despre director - fondatorul unic, chiar daca nu a fost incheiat un contract de munca cu acesta si nu primeste salariu. În acest caz, subsecțiunea 3.2 va avea indicatori zero.

Oficialii explică acest lucru spunând că, în ciuda lipsei plăților, o astfel de persoană nu încetează să fie asigurată. Și este asigurat pentru că mai există un raport de muncă, chiar și fără contract de muncă.

În acest articol am examinat în mod deliberat nu doar problema încheierii sau neîncheierii unui contract de muncă, ci și a raportării. Pentru că în aceeași situație aceleași organe spun lucruri complet diferite. Fantastic! Nu poate exista un contract de munca in principiu, dar in acelasi timp exista si unul. Precum și obligația de a depune rapoarte.

Indiferent cum o faci, tot vei gresi! Prin urmare, există o singură concluzie – fă ce ți se potrivește cel mai bine – prin încheierea sau neîncheierea unui contract de muncă. Dar în rapoarte, singurul fondator și director trebuie să fie o singură persoană.

Dacă nu aveți timp să petreceți timp rutinei contabile, dacă aveți sarcini mai importante în afacerea dvs., atunci scrieți pe pagină sau în chat-ul online, vom fi bucuroși să vă ajutăm. În comentarii puteți pune întrebări despre conținutul articolului dacă aveți.