Iertarea datoriilor de către fondator în baza unui contract de împrumut: afișări, taxe. Iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit și impozitării doar dacă are drept scop creșterea activelor nete? Iertarea datoriilor pentru a crește activele nete

Legislația Federației Ruse nu stabilește ce documente pot fi folosite pentru a oficializa iertarea datoriilor. Acesta poate fi un acord (acord) sau o notificare de iertare a datoriilor întocmite de creditor și trimisă debitorului. Aceasta rezultă din articolele 407, 415 Cod Civil RF și alin.1 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr.402-FZ.

Contabilitate

În contabilitate, reflectați suma datoriei iertate către organizație ca parte a altor venituri din împrumut în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 7 din PBU 9/99). Faceți cablajul:

Debit 60 (66, 67, 75, 76...) Credit 91-1
- reflectă valoarea iertării datoriilor.

Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 91, 60, 66, 67, 76).

Reflectați venitul sub forma unei datorii iertate ca și alte venituri în acest sens perioadă de raportare, prin care s-a semnat (primit) un aviz (contract, contract) despre iertare de datorii (clauza 16 din PBU 9/99).

În loc de iertarea datoriilor, poți plătiți contribuții suplimentare companiei . Adică pentru compensarea creanțelor bănești față de societate (clauza 4 al articolului 19 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ).

Un exemplu al modului în care iertarea datoriilor în cadrul unui contract de furnizare este reflectată în contabilitatea debitorului

Pe 20 ianuarie, Alpha LLC a expediat „ Societate comercială Mărfuri „Hermes” în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Termenul de plată a mărfurilor conform contractului de furnizare este de 21 de zile calendaristice de la data expedierii.

Deoarece a fost inițiată procedura de faliment împotriva lui Hermes, Alpha a iertat datoria față de cumpărător. Pe 19 februarie, Hermes a primit o notificare de iertare a datoriilor în valoare de 118.000 de ruble.

Debit 41 Credit 60
- 118.000 de ruble. - bunurile achizitionate sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA-ul acompaniat reflectat pe bunurile achiziționate.

Debit 60 Credit 91-1
- 118.000 de ruble. - reflectă valoarea iertării datoriilor.

Un exemplu despre modul în care iertarea datoriilor în cadrul unui contract de împrumut cu o organizație este reflectată în contabilitatea debitorului

Pe 28 februarie, Alpha LLC a oferit un împrumut companiei comerciale Hermes LLC în valoare de 500.000 de ruble. pentru perioada de la 1 martie până la 31 martie (inclusiv). Suma dobânzii plătibile creditorului pentru utilizarea fondurilor împrumutate este de 4.000 de ruble.

La data rambursării creditului (31 martie), a fost semnat un acord de iertare a datoriilor, conform căruia Alpha îl eliberează pe Hermes de obligația de a rambursa suma împrumutului primit și de a plăti dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate.

Pentru a reflecta tranzacțiile din contractul de împrumut, contabilul Hermes a deschis subconturi pentru contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”:
- „Calculuri asupra datoriei principale”;
- „Calcule pe baza dobânzii.”

Contabilul Hermes a înregistrat tranzacții legate de iertarea datoriilor după cum urmează.

Debit 51 Credit 66 subcont „Plăți principale”
- 500.000 de ruble. - suma creditului este creditata in contul curent.

Debit 91-2 Credit 66 subcont „Plăți dobânzi”
- 4000 de ruble. - dobanda acumulata la creditul primit;

Debit 66 subcont „Plăți principale” Credit 91-1
- 500.000 de ruble. - se anulează datoria asupra cuantumului principal al debitului;

Debit 66 subcont „Plăți dobânzi” Credit 91-1
- 4000 de ruble. - se anulează datoria de plată a dobânzii la împrumut.

BAZĂ: impozitul pe venit

Suma datoriei iertate (în conformitate cu acordul de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate - inclusiv TVA) ar trebui inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Recunoașteți veniturile neexploatare la data semnării (primirii) avizului (acordului, contractului) cu privire la iertarea datoriilor (subclauza 3, clauza 4, articolul 271, clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică indiferent de ce acord datoria este anulată în acest fel (un acord de cumpărare de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate sau un împrumut) și ce metodă folosește organizația la calcularea impozitului pe venit.

Mai mult, dacă datoria este anulată în temeiul unui acord de cumpărare de bunuri (inclusiv pentru vânzarea ulterioară), lucrări, servicii, drepturi de proprietate și organizația aplică metoda numerarului în momentul semnării (primirii) unei notificări (acord, contract). ) despre iertarea datoriilor, bunurile achiziționate (muncă, servicii, drepturi de proprietate) vor fi considerate plătite. Acest lucru se explică prin faptul că, prin clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata este înțeleasă ca o altă metodă de încetare a unei obligații (în acest caz, iertarea datoriilor) (clauza 1 din articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă datoria este iertată în temeiul unui contract de împrumut purtător de dobândă, atunci dobânda acumulată pentru aceasta este, de asemenea, luată în considerare în venituri (clauza 18 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, chiar și acele interese iertate pe care organizația din anumite motive nu le-a luat în considerare anterior în cheltuieli sunt reflectate în venituri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2011 nr. 03-03-06/1). /191).

Atunci când utilizați metoda de acumulare în momentul semnării (primirii) a unei notificări (acord, contract) cu privire la iertarea datoriilor, anulați dobânda care este supusă acumulării în perioada curentă de raportare, dar care nu este luată în considerare la momentul renunțării datoriilor, ca o reducere a profitului impozabil (subclauza 2, clauza 1, articolul 265, clauza 8 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Includeți dobânda în calcularea bazei de impozitare (clauza 1 a articolului 269, subclauza 2 a clauzei 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție la capitalul autorizat organizații mai mult de 50 la sută.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.

Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează numai cu valoarea bunurilor primite cu titlu gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). Ca urmare a iertării datoriilor, transferul de proprietate nu are loc (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopuri fiscale, această operațiune ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această concluzie este confirmată de explicațiile agențiilor de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/232, din 30 martie 2007 nr. 03). -03-06/1/201, din 28 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/295, din 17 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din mai 22, 2009 Nr. 3-2-13/76) .

Cu toate acestea, în scrisoarea din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit. Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la un fondator a cărui cotă de participare la organizație depășește 50% nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la rambursarea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei aderă la o poziție similară. Întrucât încetarea obligațiilor în cazurile de renunțare a datoriilor în temeiul contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor prin iertare de datorie pentru bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate primite), paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, aplicat acestor tranzacții.

În această situație, organizația trebuie să decidă în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Cu toate acestea, din cauza eliberării clarificărilor ulterioare din partea agențiilor de reglementare, pot apărea dispute cu inspectorii. În același timp, în practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești luate în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 Nr. VAS-8675/09, decizii al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 21 mai 2009 Nr. A63-9238/2008-C4-37, Districtul Central din 15 noiembrie 2007 Nr. A54-125/2007-C13, Districtul Nord-Vest din 4 aprilie. 2003 Nr. A56-39007/02).

Sfat: Există o modalitate de a nu lua în considerare în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

Situatie: Este necesar să se țină cont de suma datoriei iertate pentru rambursarea sumei împrumutului în venit la calcularea impozitului pe venit? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție de peste 50 la sută în capitalul autorizat al organizației.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu pot fi excluse.

Ministerul rus de Finanțe indică faptul că suma unui împrumut primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie , 2013 Nr. 03-03-06/1/40367 , din 21 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/656, din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Acest lucru se explică așa.

Atunci când datoria la obligația principală de împrumut este iertată, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul rus de Finanțe este convins că condiția privind mărimea contribuției (cotei) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 31 ianuarie 2011 nr. 03). -03-06/1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate intra sub incidența dispozițiilor paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare nu crește baza de impozitare a organizare.

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13/76, din 6 martie 2009 nr. 3-2). -06/32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare cu privire la o problemă similară a contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator în temeiul unui acord de cumpărare de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor atunci când datoria este iertată în baza unui contract de împrumut poate provoca pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația conform acordului inițial de compensare (articolele 407 și 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, nu poate fi considerată proprietate primită gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). În scopuri fiscale, această operațiune ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut (ca în orice alt acord), este necesar să se genereze venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor (clauza 7, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sfat: Există o modalitate de a nu ține cont de suma datoriilor iertată de fondator în baza contractului de împrumut.

Odată cu acordul de iertare a datoriilor trebuie întocmit un protocol intalnire generala participanții companiei (acționarii), în care drepturile de proprietate, de proprietate sau non-proprietate sunt transferate organizației pentru a crește activele nete(Subclauza 3.4, Clauza 1, Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a beneficia de un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale art. 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Pentru mai multe informații, vezi .

Situatie: Este necesar să se țină cont de suma datoriei iertate pentru plata dobânzii la împrumutul în venit la calcularea impozitului pe venit? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție de peste 50 la sută în capitalul autorizat al organizației.

Suma dobânzii atunci când datoria este iertată trebuie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se explică astfel. În esență, dobânda este o taxă pe care împrumutatul trebuie să o plătească pentru utilizarea fondurilor împrumutate în conformitate cu contractul de împrumut (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când o datorie este iertată, conturile de plătit ale organizației sunt anulate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Legislația nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367, din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/646, din 17 aprilie. , 2009 Nr 03- 03-06/1/259.

Departamentul fiscal confirmă punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13/76, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie 2008 nr. 19-12/121854).

Cu toate acestea, în scrisoarea din 6 martie 2009 nr. 3 -2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit.

Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la un fondator a cărui cotă de participare la organizație depășește 50% nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la rambursarea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei aderă la o poziție similară. Deoarece iertarea datoriei principale în temeiul contractelor de împrumut este de natură similară cu încetarea obligațiilor de dobândă la împrumuturi, paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să se aplice și acestor tranzacții.

Un exemplu al modului în care suma dobânzii la un împrumut acordat de fondator se reflectă în contabilitate și fiscalitate. Datoria la împrumut este anulată prin iertarea datoriilor. Organizația aplică un sistem general de impozitare

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este Master Manufacturing Company LLC. Ponderea Masterului în capitalul autorizat al organizației este de 51%.

Pe 17 ianuarie, „Master” i-a oferit „Alfa” un împrumut în valoare de 200.000 de ruble. la 15 la sută pe an pentru o perioadă de două luni (nu un an bisect). Conform termenilor contractului, dobânda se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare. Organizația nu a primit alte împrumuturi.

Pe 16 februarie, conducerea Master a decis să ierte datoria la împrumutul acordat. Când a reflectat operațiunea de iertare a datoriilor, contabilul a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.

Debit 51 Credit 66
- 200.000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondatorul organizației.

Debit 91-2 Credit 66
- 1151 rub. (200.000 RUB × 15%: 365 zile × 14 zile) - dobânda acumulată pentru ianuarie.

Alpha plătește lunar impozitul pe venit și folosește metoda de angajamente. La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1.151 de ruble ca parte a cheltuielilor neexploatare.

Debit 91-2 Credit 66
- 1315 rub. (200.000 RUB × 15%: 365 zile × 16 zile) - dobânda acumulată pentru luna februarie;

Debit 66 Credit 91-1
- 200.000 de ruble. - suma datoriei iertate aferente împrumutului primit este inclusă în celelalte venituri ale organizației;

Debit 66 Credit 91-1
- 2466 rub. (1.151 RUB + 1.315 RUB) - dobânda la datoria iertată este inclusă în alte venituri.

La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul a luat în considerare dobânda pentru datoria iertată ca venit - 2.466 de ruble. (1151 rub. + 1315 rub.).

Ca parte a cheltuielilor nefuncționale, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1.315 ruble.

Sfat: Există o modalitate de a nu ține cont de suma datoriei iertată de fondator sub formă de dobândă conform contractului de împrumut.

Odată cu acordul privind iertarea datoriilor, este necesar să se întocmească procesul-verbal al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a beneficia de un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale art. 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Pentru mai multe informații, veziCum se oficializează și se înregistrează primirea asistenței financiare de la fondator (participant, acționar) .

Situatie: Este necesară restabilirea TVA-ului asupra sumei datoriilor iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții supuse TVA.

Nu, nu e nevoie.

Iertarea datoriei de către vânzător (executant) duce la o reducere a obligațiilor cumpărătorului (clientului) de a plăti pentru bunurile care i-au fost furnizate (muncă, servicii, drepturi de proprietate (articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse) . Cu toate acestea, prețul contractului și suma TVA depusă anterior la iertarea datoriei rămân neschimbate Cumpărătorul are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de vânzător (executor) concomitent cu primirea bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ) dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat nu depinde. Prin urmare, dacă bunurile furnizate (muncă, servicii, proprietate drepturi) au fost acceptate în contabilitate, iar suma TVA a fost alocată într-o factură corect executată, atunci se consideră justificată aplicarea unei deduceri fiscale de către cumpărător (client).

Lista condițiilor în care cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acceptat pentru deducere este prezentată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iertarea datoriilor, adică refuzul vânzătorului (interpretului) de a primi plata pentru bunurile furnizate (muncă, servicii, drepturi de proprietate), nu este indicată în această listă. Prin urmare, nu există motive pentru reintroducerea TVA-ului aferent în situația în cauză.

Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004 nr. 324-O, potrivit căreia, atunci când o datorie este iertată, cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul la intrare, și-a pierdut acum relevanța. La baza acestei concluzii a stat faptul că atunci când datoria este iertată, cumpărătorul (clientul) nu suportă costurile efective ale plății TVA-ului. Din 2006, plata TVA către vânzător (executant) a fost exclusă din lista condițiilor necesare pentru aplicarea unei deduceri fiscale (clauza 21, articolul 1, clauza 1, articolul 5 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ). Prin urmare, în legătură cu tranzacțiile efectuate în perioade ulterioare, explicațiile Curții Constituționale a Federației Ruse nu se aplică.

sistemul fiscal simplificat

Cuantumul datoriei iertate atât în ​​baza contractului de cumpărare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), cât și în baza contractului de împrumut trebuie inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 din articolul 250, clauza 1 din articolul 346.15). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru la data semnării (primirii) notificării (acordului, contractului) despre iertarea datoriilor, indiferent de obiectul impozabil aplicat (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu privire la dacă debitorul poate lua în considerare în venituri la calcularea impozitului unic suma datoriei iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul social al debitorului mai mare de 50 la sută, (Subclauza 1, Clauza 1.1, Articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație calculează un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costul bunurilor achiziționate (muncă, servicii) este anulat numai după plată. O astfel de plată este, de asemenea, considerată a fi încetarea obligațiilor în momentul semnării unei notificări (acord, contract) privind iertarea datoriilor (clauza 1, articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, dacă o organizație a iertat o datorie pentru active fixe, active necorporale sau bunuri achiziționate pentru revânzare, astfel de active sunt considerate plătite și anulate către procedura generala(Subclauzele 2 și 4 ale clauzei 2 ale articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În mod similar, costul lucrărilor și al serviciilor care nu sunt de natură de producție este anulat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a anula drept cheltuieli materiale costul materiilor prime, componentelor, lucrărilor, serviciilor de producție și a tot ceea ce este menționat la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de plată trebuie îndeplinită în moduri specifice. Este necesar să transferați bani din contul curent, să îi depuneți în casa de marcat sau să plătiți datoria în alt mod (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când o datorie este iertată, nu există nicio rambursare a datoriei, astfel încât cheltuielile materiale nu pot fi anulate. Un punct de vedere similar este exprimat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2011 nr. 03-11-06/2/57.

Dacă organizațiile iartă o datorie în temeiul unui acord de împrumut purtător de dobândă, dobânda nu poate fi anulată drept cheltuieli.

Atunci când obiectul impozitării este venitul, organizația nu ia în considerare nicio cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, dobânda este considerată plătită în momentul în care datoria este rambursată. Și atunci când se semnează o notificare (acord, contract) despre iertarea datoriilor, această condiție nu este îndeplinită. Această procedură decurge de la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 346.16 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Este necesar să se țină cont la calcularea venitului fiscal unic sub forma unei sume de împrumut primite de la fondator? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea.

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă cota contribuită de fondator este de 50 la sută sau mai puțin, luați în considerare suma datoriei împrumutului anulat ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți veniturile la data semnării acordului privind iertarea datoriilor (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate este ambiguă. Întrucât situația controversată se bazează pe prevederile subclauzei 11 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile pe care le conține pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică simplificarea (subclauza 1 din clauza 1.1 din articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru contabilizarea dobânzii la datoria iertată de fondator, vezi Cum se ține cont de dobânda la un împrumut (credit) primit pentru impozitare .

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.

În ianuarie, Lvov a oferit Alpha un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza severe situatie financiara organizația Lvov îi iartă Alfa datoria la împrumutul acordat.

La calcularea impozitului unic, contabilul Alpha a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe. Prin urmare, nu a inclus cuantumul datoriei iertate ca venit.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate nu va afecta baza de impozitare pentru UTII.

Plata unui impozit unic prevede scutirea, în special, de obligația de a plăti impozitul pe venit (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă debitorul efectuează un singur tip activitate antreprenorială, raspunzator pentru impozitarea UTII, cuantumul datoriei iertate se considera primit in acest regim fiscal. În consecință, astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară a fost făcută în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2006 nr. 03-11-04/3/419, din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04/3/338. Aceștia își exprimă o opinie cu privire la contabilizarea altor venituri neoperaționale ale organizației pe UTII (de exemplu, suma conturilor restante de plătit).

OSNO și UTII

Dacă debitorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, acesta este obligat să mențină contabilizarea separată a veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, includeți în venitul neexploatare doar suma datoriei iertate care a apărut ca parte a activității din sistem comun impozitare.

Dacă datoria este iertată pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care au fost utilizate în ambele tipuri de activități, atunci când o anulați, includeți întreaga sumă a veniturilor neexploatare în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/116. Această poziție se bazează pe faptul că legislația fiscală actuală nu conține un mecanism de repartizare a veniturilor neexploatare între tipuri diferite Activități.

Mulți oameni cred că iertarea datoriilor este o operațiune foarte dificilă și neprofitabilă. Cu toate acestea, aceasta este o concepție greșită. Iertarea datoriilor nu este convenabilă doar atunci când trebuie să redistribuiți bani în cadrul unui holding, dar și în articol vă vom spune cum să iertați o datorie: cele două cele mai simple. Pe care firmele aparținând aceluiași grup le folosesc în practică.

Metoda nr. 1. Companiile întocmesc mai întâi un contract de împrumut, apoi iartă datoria

Care sunt beneficiile: Puteți redistribui bani între companii, în timp ce debitorul nu va avea niciun venit dacă datoria este iertată de fondator cu o cotă de 50%.

Acordurile de împrumut sunt adesea folosite pentru a distribui bani între companiile aparținând aceluiași grup. Această metodă este avantajoasă de utilizat atunci când creditorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al debitorului.

Dar acordarea de împrumuturi fără dobândă filialelor este riscantă. În opinia sa, la acordarea unui împrumut fără dobândă, ar trebui să reflecte veniturile sub formă de dobândă pe care le-ar putea primi la acordarea unui împrumut purtător de dobândă (scrisorile din 5 octombrie 2012 Nr. 03-01-18/7-137). și din 24 februarie 2012 Nr. 03- 01-18/1-15).

Prin urmare, este mai sigur să indicați rata în contractul de împrumut. În plus, acest lucru este benefic pentru filială: dobânda la împrumuturi este redusă.Desigur, trebuie să țineți cont de restricțiile prevăzute la articolul 269 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ulterior, societatea-mamă iartă datoria. Pentru a face acest lucru, este suficient să semnați acordul corespunzător (vezi exemplul de mai jos).

Companie subsidiara. Dacă cota participantului în capitalul autorizat al companiei este mai mare de 50 la sută, atunci suma împrumutului iertat nu trebuie inclusă în venitul impozabil. În acest caz, banii vor fi considerați proprietate primită gratuit.

Adică, puteți aplica regulile de la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ministerul rus de Finanțe este de asemenea de acord cu această abordare (scrisoarea din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367).

În același timp, este important ca în momentul împrumutului să fie îndeplinită condiția privind mărimea cotei fondatorului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06/1/ 45).

Vă rugăm să rețineți: autoritățile fiscale insistă asupra faptului că valoarea dobânzii atunci când datoria este iertată trebuie inclusă în venitul neoperațional al împrumutatului (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Până la urmă, compania a primit de la fondator exact suma care corespunde corpului împrumutului. Dar organizația nu a primit dobândă ca atare de la fondator, ci a acumulat-o și a inclus-o în cheltuieli. Adică nu a existat un transfer gratuit de proprietate. Aceasta înseamnă că beneficiul nu poate fi aplicat.

Mai mult, a se certa cu inspectorii este riscantă - judecătorii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pot fi de partea lor (hotărâre din 21 martie 2014 nr. VAS-2494/14). Dar chiar dacă dobânda acumulată se reflectă în venituri, compania nu pierde nimic. Până la urmă, ea a inclus anterior aceste sume în cheltuieli.

Fondator. Suma împrumutului iertat nu poate fi inclusă în cheltuielile fiscale. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, astfel de costuri sunt nejustificate din punct de vedere economic. Adică, nu îndeplinesc cerințele paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/34). Apropo, nu va fi posibil să se ia în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale suma dobânzii aferente împrumutului anulat în legătură cu încetarea obligației (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie, 2008 Nr. 03-03-06/1/728).

Metodele de iertare a datoriilor pot fi următoarele.

Metoda nr. 2. Compania își mărește filialele

Care sunt beneficiile: Societatea nu poate plăti impozit pe venit dacă datoria este iertată de către fondator cu o cotă de 50 la sută sau mai puțin din capitalul autorizat.

Metoda este benefică în două cazuri. În primul rând, atunci când cota fondatorului în filială este mai mică de 50 la sută. Și în al doilea rând, atunci când compania datorează unui astfel de fondator plată pentru bunuri, muncă sau servicii.

Ministerul rus de Finanțe a crezut de mult timp că suma datoriei iertate de plătit pentru bunurile achiziționate (muncă, servicii) este inclusă în veniturile neexploatare (scrisoare a Ministerului rus de Finanțe din 7 februarie 2011 nr. 03-03-). 01/06/76). Inspectorii locali raționează așa. Organizația include costul bunurilor (muncă, servicii) ca cheltuieli fără a le plăti. Dacă, în plus, suma anulată a datoriilor nu este luată în considerare la venituri, societatea va reduce impozitul pe profit cu aceeași sumă.

În acest caz, este mai sigur să folosiți suma datoriei pentru a crește activele nete. De exemplu, prin formarea de capital suplimentar sau alte fonduri (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, împreună cu acordul privind iertarea datoriilor, aveți nevoie de procesul-verbal al ședinței fondatorilor. Documentul trebuie să indice că proprietatea sau drepturile asupra acestuia sunt transferate organizației în mod special pentru a crește activele nete (a se vedea exemplul de mai jos).

Companie subsidiara. La compensarea datoriilor pentru a crește activele nete, impozitul pe venit întreprindere afiliată nu va plăti. Mai mult, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al companiei nu contează.

Un alt plus este că nu este necesară îndeplinirea condiției de conservare a proprietății timp de un an de la data primirii acesteia (scrisori de la Ministerul Finanțelor al Rusiei din 20 aprilie 2011 Nr. 03-03-06/1/257 , din 18 aprilie 2011 Nr. 03-03-06 /1/243, din 22 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3/19653).

Suma împrumutului nerambursat poate fi folosită și pentru a crește activele nete, reziliind astfel obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3/11698).

Dobânda scutită la împrumut, pe care compania a luat-o în considerare drept cheltuieli, poate fi folosită și pentru creșterea activelor nete. Cu toate acestea, în acest caz, autoritățile fiscale vor cere cel mai probabil ca suma dobânzii să fie inclusă în venitul impozabil, în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, de fapt, aceste fonduri nu sunt transferate filialei. În special, astfel de concluzii au fost făcute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 mai 2012 Nr. ED-3-3/1581@.

Fondator. Pentru creditor, suma datoriei iertate nu trebuie luată în considerare în cheltuielile fiscale (clauza 1 a articolului 252, clauza 16 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări au fost date de mai multe ori de către Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/34, din 18 martie 2011 nr. 03-03-06/1/147) .

Legislația Federației Ruse nu stabilește ce documente pot fi folosite pentru a oficializa iertarea datoriilor. Acesta poate fi un acord (acord) sau o notificare de iertare a datoriilor întocmite de creditor și trimisă debitorului. Aceasta rezultă din articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse și paragraful 1 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

Contabilitate

În contabilitate, reflectați suma datoriei iertate către organizație ca parte a altor venituri din împrumut în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 7 din PBU 9/99). Faceți cablajul:

Debit 60 (66, 67, 75, 76...) Credit 91-1
- reflectă valoarea iertării datoriilor.

Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 91, 60, 66, 67, 76).

Veniturile sub forma unei datorii iertate ar trebui reflectate ca alte venituri în perioada de raportare în care a fost semnată (primită) notificarea (acordul, contractul) cu privire la iertarea datoriilor (clauza 16 din PBU 9/99).

În loc de iertarea datoriilor, poți plătiți contribuții suplimentare companiei . Adică pentru compensarea creanțelor bănești față de societate (clauza 4 al articolului 19 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ).

Un exemplu al modului în care iertarea datoriilor în cadrul unui contract de furnizare este reflectată în contabilitatea debitorului

Pe 20 ianuarie, Alpha LLC a expediat mărfuri în valoare de 118.000 de ruble către compania comercială Hermes LLC. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Termenul de plată a mărfurilor conform contractului de furnizare este de 21 de zile calendaristice de la data expedierii.

Deoarece a fost inițiată procedura de faliment împotriva lui Hermes, Alpha a iertat datoria față de cumpărător. Pe 19 februarie, Hermes a primit o notificare de iertare a datoriilor în valoare de 118.000 de ruble.

Debit 41 Credit 60
- 118.000 de ruble. - bunurile achizitionate sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA-ul acompaniat reflectat pe bunurile achiziționate.

Debit 60 Credit 91-1
- 118.000 de ruble. - reflectă valoarea iertării datoriilor.

Un exemplu despre modul în care iertarea datoriilor în cadrul unui contract de împrumut cu o organizație este reflectată în contabilitatea debitorului

Pe 28 februarie, Alpha LLC a oferit un împrumut companiei comerciale Hermes LLC în valoare de 500.000 de ruble. pentru perioada de la 1 martie până la 31 martie (inclusiv). Suma dobânzii plătibile creditorului pentru utilizarea fondurilor împrumutate este de 4.000 de ruble.

La data rambursării creditului (31 martie), a fost semnat un acord de iertare a datoriilor, conform căruia Alpha îl eliberează pe Hermes de obligația de a rambursa suma împrumutului primit și de a plăti dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate.

Pentru a reflecta tranzacțiile din contractul de împrumut, contabilul Hermes a deschis subconturi pentru contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”:
- „Calculuri asupra datoriei principale”;
- „Calcule pe baza dobânzii.”

Contabilul Hermes a înregistrat tranzacții legate de iertarea datoriilor după cum urmează.

Debit 51 Credit 66 subcont „Plăți principale”
- 500.000 de ruble. - suma creditului este creditata in contul curent.

Debit 91-2 Credit 66 subcont „Plăți dobânzi”
- 4000 de ruble. - dobanda acumulata la creditul primit;

Debit 66 subcont „Plăți principale” Credit 91-1
- 500.000 de ruble. - se anulează datoria asupra cuantumului principal al debitului;

Debit 66 subcont „Plăți dobânzi” Credit 91-1
- 4000 de ruble. - se anulează datoria de plată a dobânzii la împrumut.

BAZĂ: impozitul pe venit

Suma datoriei iertate (în conformitate cu acordul de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate - inclusiv TVA) ar trebui inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Recunoașteți veniturile neexploatare la data semnării (primirii) avizului (acordului, contractului) cu privire la iertarea datoriilor (subclauza 3, clauza 4, articolul 271, clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică indiferent de ce acord datoria este anulată în acest fel (un acord de cumpărare de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate sau un împrumut) și ce metodă folosește organizația la calcularea impozitului pe venit.

Mai mult, dacă datoria este anulată în temeiul unui acord de cumpărare de bunuri (inclusiv pentru vânzarea ulterioară), lucrări, servicii, drepturi de proprietate și organizația aplică metoda numerarului în momentul semnării (primirii) unei notificări (acord, contract). ) despre iertarea datoriilor, bunurile achiziționate (muncă, servicii, drepturi de proprietate) vor fi considerate plătite. Acest lucru se explică prin faptul că, prin clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata este înțeleasă ca o altă metodă de încetare a unei obligații (în acest caz, iertarea datoriilor) (clauza 1 din articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă datoria este iertată în temeiul unui contract de împrumut purtător de dobândă, atunci dobânda acumulată pentru aceasta este, de asemenea, luată în considerare în venituri (clauza 18 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, chiar și acele interese iertate pe care organizația din anumite motive nu le-a luat în considerare anterior în cheltuieli sunt reflectate în venituri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2011 nr. 03-03-06/1). /191).

Atunci când utilizați metoda de acumulare în momentul semnării (primirii) a unei notificări (acord, contract) cu privire la iertarea datoriilor, anulați dobânda care este supusă acumulării în perioada curentă de raportare, dar care nu este luată în considerare la momentul renunțării datoriilor, ca o reducere a profitului impozabil (subclauza 2, clauza 1, articolul 265, clauza 8 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Includeți dobânda în calcularea bazei de impozitare (clauza 1 a articolului 269, subclauza 2 a clauzei 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție de peste 50 la sută în capitalul autorizat al organizației.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.

Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează numai cu valoarea bunurilor primite cu titlu gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). Ca urmare a iertării datoriilor, transferul de proprietate nu are loc (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopuri fiscale, această operațiune ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această concluzie este confirmată de explicațiile agențiilor de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/232, din 30 martie 2007 nr. 03). -03-06/1/201, din 28 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/295, din 17 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din mai 22, 2009 Nr. 3-2-13/76) .

Cu toate acestea, în scrisoarea din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit. Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la un fondator a cărui cotă de participare la organizație depășește 50% nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la rambursarea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei aderă la o poziție similară. Întrucât încetarea obligațiilor în cazurile de renunțare a datoriilor în temeiul contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor prin iertare de datorie pentru bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate primite), paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, aplicat acestor tranzacții.

În această situație, organizația trebuie să decidă în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Cu toate acestea, din cauza eliberării clarificărilor ulterioare din partea agențiilor de reglementare, pot apărea dispute cu inspectorii. În același timp, în practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești luate în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 Nr. VAS-8675/09, decizii al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 21 mai 2009 Nr. A63-9238/2008-C4-37, Districtul Central din 15 noiembrie 2007 Nr. A54-125/2007-C13, Districtul Nord-Vest din 4 aprilie. 2003 Nr. A56-39007/02).

Sfat: Există o modalitate de a nu lua în considerare în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

Situatie: Este necesar să se țină cont de suma datoriei iertate pentru rambursarea sumei împrumutului în venit la calcularea impozitului pe venit? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție de peste 50 la sută în capitalul autorizat al organizației.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu pot fi excluse.

Ministerul rus de Finanțe indică faptul că suma unui împrumut primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie , 2013 Nr. 03-03-06/1/40367 , din 21 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/656, din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Acest lucru se explică așa.

Atunci când datoria la obligația principală de împrumut este iertată, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul rus de Finanțe este convins că condiția privind mărimea contribuției (cotei) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 31 ianuarie 2011 nr. 03). -03-06/1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate intra sub incidența dispozițiilor paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare nu crește baza de impozitare a organizare.

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13/76, din 6 martie 2009 nr. 3-2). -06/32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare cu privire la o problemă similară a contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator în temeiul unui acord de cumpărare de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor atunci când datoria este iertată în baza unui contract de împrumut poate provoca pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația conform acordului inițial de compensare (articolele 407 și 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, nu poate fi considerată proprietate primită gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). În scopuri fiscale, această operațiune ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut (ca în orice alt acord), este necesar să se genereze venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor (clauza 7, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sfat: Există o modalitate de a nu ține cont de suma datoriilor iertată de fondator în baza contractului de împrumut.

Odată cu acordul privind iertarea datoriilor, este necesar să se întocmească procesul-verbal al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a beneficia de un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale art. 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Pentru mai multe informații, vezi .

Situatie: Este necesar să se țină cont de suma datoriei iertate pentru plata dobânzii la împrumutul în venit la calcularea impozitului pe venit? Datoria este iertată de fondator care are o contribuție de peste 50 la sută în capitalul autorizat al organizației.

Suma dobânzii atunci când datoria este iertată trebuie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se explică astfel. În esență, dobânda este o taxă pe care împrumutatul trebuie să o plătească pentru utilizarea fondurilor împrumutate în conformitate cu contractul de împrumut (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când o datorie este iertată, conturile de plătit ale organizației sunt anulate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Legislația nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367, din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/646, din 17 aprilie. , 2009 Nr 03- 03-06/1/259.

Departamentul fiscal confirmă punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13/76, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie 2008 nr. 19-12/121854).

Cu toate acestea, în scrisoarea din 6 martie 2009 nr. 3 -2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit.

Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la un fondator a cărui cotă de participare la organizație depășește 50% nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la rambursarea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei aderă la o poziție similară. Deoarece iertarea datoriei principale în temeiul contractelor de împrumut este de natură similară cu încetarea obligațiilor de dobândă la împrumuturi, paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să se aplice și acestor tranzacții.

Un exemplu al modului în care suma dobânzii la un împrumut acordat de fondator se reflectă în contabilitate și fiscalitate. Datoria la împrumut este anulată prin iertarea datoriilor. Organizația aplică un sistem general de impozitare

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este Master Manufacturing Company LLC. Ponderea Masterului în capitalul autorizat al organizației este de 51%.

Pe 17 ianuarie, „Master” i-a oferit „Alfa” un împrumut în valoare de 200.000 de ruble. la 15 la sută pe an pentru o perioadă de două luni (nu un an bisect). Conform termenilor contractului, dobânda se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare. Organizația nu a primit alte împrumuturi.

Pe 16 februarie, conducerea Master a decis să ierte datoria la împrumutul acordat. Când a reflectat operațiunea de iertare a datoriilor, contabilul a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.

Debit 51 Credit 66
- 200.000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondatorul organizației.

Debit 91-2 Credit 66
- 1151 rub. (200.000 RUB × 15%: 365 zile × 14 zile) - dobânda acumulată pentru ianuarie.

Alpha plătește lunar impozitul pe venit și folosește metoda de angajamente. La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1.151 de ruble ca parte a cheltuielilor neexploatare.

Debit 91-2 Credit 66
- 1315 rub. (200.000 RUB × 15%: 365 zile × 16 zile) - dobânda acumulată pentru luna februarie;

Debit 66 Credit 91-1
- 200.000 de ruble. - suma datoriei iertate aferente împrumutului primit este inclusă în celelalte venituri ale organizației;

Debit 66 Credit 91-1
- 2466 rub. (1.151 RUB + 1.315 RUB) - dobânda la datoria iertată este inclusă în alte venituri.

La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul a luat în considerare dobânda pentru datoria iertată ca venit - 2.466 de ruble. (1151 rub. + 1315 rub.).

Ca parte a cheltuielilor nefuncționale, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1.315 ruble.

Sfat: Există o modalitate de a nu ține cont de suma datoriei iertată de fondator sub formă de dobândă conform contractului de împrumut.

Odată cu acordul privind iertarea datoriilor, este necesar să se întocmească procesul-verbal al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a beneficia de un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale art. 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Pentru mai multe informații, veziCum se oficializează și se înregistrează primirea asistenței financiare de la fondator (participant, acționar) .

Situatie: Este necesară restabilirea TVA-ului asupra sumei datoriilor iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții supuse TVA.

Nu, nu e nevoie.

Iertarea datoriei de către vânzător (executant) duce la o reducere a obligațiilor cumpărătorului (clientului) de a plăti pentru bunurile care i-au fost furnizate (muncă, servicii, drepturi de proprietate (articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse) . Cu toate acestea, prețul contractului și suma TVA depusă anterior la iertarea datoriei rămân neschimbate Cumpărătorul are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de vânzător (executor) concomitent cu primirea bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ) dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat nu depinde. Prin urmare, dacă bunurile furnizate (muncă, servicii, proprietate drepturi) au fost acceptate în contabilitate, iar suma TVA a fost alocată într-o factură corect executată, atunci se consideră justificată aplicarea unei deduceri fiscale de către cumpărător (client).

Lista condițiilor în care cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acceptat pentru deducere este prezentată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iertarea datoriilor, adică refuzul vânzătorului (interpretului) de a primi plata pentru bunurile furnizate (muncă, servicii, drepturi de proprietate), nu este indicată în această listă. Prin urmare, nu există motive pentru reintroducerea TVA-ului aferent în situația în cauză.

Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004 nr. 324-O, potrivit căreia, atunci când o datorie este iertată, cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul la intrare, și-a pierdut acum relevanța. La baza acestei concluzii a stat faptul că atunci când datoria este iertată, cumpărătorul (clientul) nu suportă costurile efective ale plății TVA-ului. Din 2006, plata TVA către vânzător (executant) a fost exclusă din lista condițiilor necesare pentru aplicarea unei deduceri fiscale (clauza 21, articolul 1, clauza 1, articolul 5 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ). Prin urmare, în legătură cu tranzacțiile efectuate în perioade ulterioare, explicațiile Curții Constituționale a Federației Ruse nu se aplică.

sistemul fiscal simplificat

Cuantumul datoriei iertate atât în ​​baza contractului de cumpărare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), cât și în baza contractului de împrumut trebuie inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 din articolul 250, clauza 1 din articolul 346.15). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru la data semnării (primirii) notificării (acordului, contractului) despre iertarea datoriilor, indiferent de obiectul impozabil aplicat (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu privire la dacă debitorul poate lua în considerare în venituri la calcularea impozitului unic suma datoriei iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul social al debitorului mai mare de 50 la sută, (Subclauza 1, Clauza 1.1, Articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație calculează un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costul bunurilor achiziționate (muncă, servicii) este anulat numai după plată. O astfel de plată este, de asemenea, considerată a fi încetarea obligațiilor în momentul semnării unei notificări (acord, contract) privind iertarea datoriilor (clauza 1, articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, dacă o organizație a iertat o datorie pentru active fixe, active necorporale sau bunuri achiziționate în vederea revânzării, astfel de active sunt considerate plătite și anulate în mod general (subclauzele 2 și 4 din clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă). În mod similar, costul lucrărilor și al serviciilor care nu sunt de natură de producție este anulat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a anula drept cheltuieli materiale costul materiilor prime, componentelor, lucrărilor, serviciilor de producție și a tot ceea ce este menționat la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de plată trebuie îndeplinită în moduri specifice. Este necesar să transferați bani din contul curent, să îi depuneți în casa de marcat sau să plătiți datoria în alt mod (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când o datorie este iertată, nu există nicio rambursare a datoriei, astfel încât cheltuielile materiale nu pot fi anulate. Un punct de vedere similar este exprimat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2011 nr. 03-11-06/2/57.

Dacă organizațiile iartă o datorie în temeiul unui acord de împrumut purtător de dobândă, dobânda nu poate fi anulată drept cheltuieli.

Atunci când obiectul impozitării este venitul, organizația nu ia în considerare nicio cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, dobânda este considerată plătită în momentul în care datoria este rambursată. Și atunci când se semnează o notificare (acord, contract) despre iertarea datoriilor, această condiție nu este îndeplinită. Această procedură decurge de la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 346.16 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Este necesar să se țină cont la calcularea venitului fiscal unic sub forma unei sume de împrumut primite de la fondator? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea.

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă cota contribuită de fondator este de 50 la sută sau mai puțin, luați în considerare suma datoriei împrumutului anulat ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți veniturile la data semnării acordului privind iertarea datoriilor (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate este ambiguă. Întrucât situația controversată se bazează pe prevederile subclauzei 11 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile pe care le conține pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică simplificarea (subclauza 1 din clauza 1.1 din articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru contabilizarea dobânzii la datoria iertată de fondator, vezi Cum se ține cont de dobânda la un împrumut (credit) primit pentru impozitare .

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.

În ianuarie, Lvov a oferit Alpha un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza situației financiare dificile a organizației, Lvov îi iartă Alpha datoria la împrumutul acordat.

La calcularea impozitului unic, contabilul Alpha a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe. Prin urmare, nu a inclus cuantumul datoriei iertate ca venit.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate nu va afecta baza de impozitare pentru UTII.

Plata unui impozit unic prevede scutirea, în special, de obligația de a plăti impozitul pe venit (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care debitorul desfășoară un singur tip de activitate comercială care este supusă impozitării UTII, cuantumul datoriei iertate se consideră primit în cadrul acestui regim de impozitare. În consecință, astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară a fost făcută în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2006 nr. 03-11-04/3/419, din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04/3/338. Aceștia își exprimă o opinie cu privire la contabilizarea altor venituri neoperaționale ale organizației pe UTII (de exemplu, suma conturilor restante de plătit).

OSNO și UTII

Dacă debitorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, acesta este obligat să mențină contabilizarea separată a veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, includeți în veniturile neexploatare numai suma datoriilor renunțate care a apărut ca parte a activităților din sistemul general de impozitare.

Dacă datoria este iertată pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care au fost utilizate în ambele tipuri de activități, atunci când o anulați, includeți întreaga sumă a veniturilor neexploatare în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/116. Această poziție se bazează pe faptul că legislația fiscală actuală nu conține un mecanism de repartizare a veniturilor neexploatare între diferitele tipuri de activități.

Fondatorul companiei are dreptul de a-i acorda un împrumut și, ulterior, să-l ierte. Cum se realizează această procedură conform legii? Cum se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală?

Cum își iartă un fondator datoria companiei sale?

Iertarea datoriilor de către fondator în temeiul unui contract de împrumut cu o societate comercială care îi aparține se realizează în conformitate cu prevederile articolului 415 din Codul civil al Rusiei. Regulile cuprinse în acest articol permit fondatorului unei companii să-și ierte datoria față de acesta, dacă după aceasta nu sunt încălcate drepturile altor persoane. De exemplu, cei care sunt, la rândul lor, creditori ai fondatorului. În ciuda faptului că o posibilă colectare a datoriilor poate fi efectuată în detrimentul activelor sale (dintre care unul este un împrumut acordat companiei, pe care îl va ierta).

Din punct de vedere juridic, iertarea datoriilor în raportul juridic în cauză poate fi formalizată în mai multe moduri:

1. Prin încheierea unui contract de cadou (părțile sale vor fi astfel fondatorul companiei și compania însăși). Obiectul contractului va fi suma care până în acel moment a fost transferată entității comerciale în în modul prescris. Opțiunea avută în vedere de a oficializa iertarea datoriei unei companii față de fondator este posibilă numai dacă fondatorul este un individ. Dacă are statutul de persoană juridică, atunci un contract de cadou cu o altă persoană juridică - societatea împrumutată - nu poate fi încheiat prin lege.
2. Prin concluzie acord suplimentar(cu participarea acelorași părți). Obiectul acestui contract este renunțarea creditorului la dreptul de creanță (care este stabilit prin contractul inițial) Bani de la împrumutat. Din punctul de vedere al legii, acest raport juridic nu anulează datoria, dar permite companiei să nu o plătească fără nicio consecință juridică.
3. Prin încheierea unui acord, conform căruia, de fapt, se realizează iertarea datoriilor. Subiectul acesteia in acest caz poate fi eliberarea societatii de obligatiile stabilite prin contractul de comodat valabil la momentul semnarii noului contract. În același timp, textul acordului poate conține o trimitere la dispozițiile articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse. După semnarea acestui acord, raportul juridic dintre fondatorul societății și societatea însăși, al cărui obiect este datoria unei părți față de cealaltă, încetează.

Va fi util să studiem specificul fiscal și contabil al sumei datoriilor iertate de către o companie - o entitate economică obligată să plătească impozite și să implementeze politici contabile.

Contabilitatea fiscală

Modul în care se efectuează contabilizarea fiscală a unei datorii pe care fondatorul unei societăți a iertat-o ​​depinde de ce cotă-parte din proprietatea entității comerciale îi revine creditorului. Următoarele opțiuni sunt posibile aici:

1. Creditorul deține cel mult 50% din capitalul autorizat companiilor. În acest caz, datoria anulată în termeni de contabilitate fiscală incluse în veniturile companiei. De altfel, datoria dobândește statutul de proprietate primită de societate în mod gratuit. Astfel, se presupune că suma datoriei este inclusă în baza de impozitare a organizației.
2. Creditorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al companiei. În acest caz, suma corespunzătoare împrumutului iertat nu poate fi clasificată ca venit al companiei (inclusiv sub formă de proprietate primită de entitatea comercială gratuit). Aceasta înseamnă că nu se percepe niciun impozit pe valoarea datoriei. Această normă este stabilită de articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cele mai mari departamente, precum Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal, în explicațiile lor confirmă legalitatea aplicării acesteia în relațiile juridice legate de iertarea datoriilor de către fondator.

Nuanță importantă: Indiferent de mărimea cotei fondatorului din capitalul autorizat al organizației, dobânda pentru un contract de împrumut către companie (dacă este prevăzută) este în orice caz inclusă în baza de impozitare a entității comerciale dacă datoria este iertată.

Contabilitate

Contabilul unei societăți la care fondatorul i-a iertat o datorie trebuie, pentru a reflecta iertarea datoriei în evidența contabilă, să facă următoarele înregistrări în registre:

• IMPRUMUTUL 91 (subcontul „Alte venituri”);
• DEBIT 66 (dacă împrumutul este pe termen scurt) sau DEBIT 67 (dacă împrumutul este pe termen lung).

Mai sus, am examinat o situație în care cuantumul datoriei iertate de fondator nu se aplică veniturilor care sunt supuse impozitării. Și anume, dacă creditorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al companiei.

Dacă nu se realizează venituri impozabile ale organizației, atunci intrarea de mai sus este completată cu încă una:

• DEBIT 68 (subcontul „Calculele impozitului”);
• CREDIT 99.

Această corespondență formează un nou activ pentru firmă - reprezentat de impozitul neplătit asupra sumei pe care creditorul a iertat-o ​​firma sa. În acest caz, suma reflectată în prima înscriere va corespunde cu valoarea datoriei. Cea care apare in a doua postare va corespunde, la randul sau, cu suma taxei care se percepe nominal la imprumut. În sistemul general de impozitare, această sumă va corespunde cu 20% din datorie.

Dacă fondatorul deține mai puțin de 50% din capitalul autorizat al companiei, atunci valoarea datoriei se reflectă doar în prima intrare. În același timp, nu creează consecințe juridice pentru o entitate economică sub forma obligațiilor de calcul sau de plată a impozitelor.

Dacă luăm în considerare înregistrările contabile încă de la începutul raportului juridic care au luat naștere la încheierea unui contract de împrumut între fondator și societatea sa, atunci acestea pot fi prezentate în următoarea secvență.

1. Imediat ce contractul este încheiat, iar suma împrumutului este creditată în conturile companiei, apoi contabilul acesteia aplică următoarea înregistrare:

• DEBIT 51;
• CREDIT 66.

Suma tranzacției corespunde cu valoarea împrumutului. Următoarele pot fi folosite ca documente primare:

• de fapt, contractul de împrumut;
• extras de cont bancar care confirmă creditarea fondurilor împrumutate în contul companiei.

2. După încheierea contractului despre anularea datoriilor, inregistrarile discutate mai sus se inregistreaza in registrele contabile.

Următoarele pot fi folosite ca documente primare:

• un acord al cărui subiect este iertarea datoriilor;
• certificat de calcul generat de departamentul de contabilitate.

Rezumat „Întrebări și răspunsuri”

Cum se oficializează legal anularea datoriilor de către fondator?

Cea mai bună opțiune este încheierea unui acord cu referire la articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia compania este eliberată de obligațiile stabilite prin contractul de împrumut încheiat anterior.

Datoria iertată a unei firme crește baza de impozitare a acesteia?

Dacă creditorul deține nu mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației, acesta crește. Dacă este mai mare de 50%, nu crește. Totodată, dobânda, dacă este prevăzută în contractul de împrumut, mărește în orice caz baza de impozitare.

Cum se reflectă datoria iertată a unei companii în înregistrările sale contabile?

Dacă proprietarul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, atunci când datoria este iertată, se aplică mențiuni care reflectă faptul formării unui creant fiscal. Dacă creditorul deține o cotă mai mică, atunci se aplică doar acea înscriere care reflectă faptul formării altor venituri ale companiei din punct de vedere contabil (acest venit în practică nu va fi impozitat).

Cum se reflectă faptul iertării în contabilitatea organizației debitorului (LLC) fost membru- de către o persoană fizică (împrumutător) de datorie în baza unui contract de împrumut fără dobândă în scopul creșterii activelor nete ale companiei?

Participantul a oferit SRL-ului un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 RUB. Fondurile împrumutate au fost transferate în contul curent și utilizate pentru plata cheltuielilor curente. Ulterior, a fost primită o notificare de iertare a datoriilor de la creditor în scopul creșterii activelor nete ale SRL. În momentul în care SRL primește notificarea, creditorul nu mai este membru al SRL. Organizația folosește metoda de angajamente în scopul impozitului pe profit.

Relații civile

Un împrumut fără dobândă este acordat unei organizații pe baza unui contract de împrumut încheiat în scris, cu indicarea directă în contract a condiției ca împrumutul să fie fără dobândă. Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care creditorul transferă fonduri în contul organizației împrumutate (clauza 1 din articolul 807, clauzele 1, 3 din articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

O obligație dintr-un contract poate fi reziliată, inclusiv prin iertarea datoriei. Iertarea unei datorii este eliberarea de către creditorul debitorului de obligațiile sale, dacă aceasta nu încalcă drepturile altor persoane în raport cu bunurile creditorului (clauza 1 din art. 407, clauza 1 din art. 415 din Codul civil). Federația Rusă).

Obligația este considerată încetată din momentul în care debitorul primește notificarea creditorului cu privire la iertarea datoriilor, dacă debitorul nu trimite creditorului obiecții la iertarea datoriilor într-un termen rezonabil (clauza 2 a articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Să remarcăm că iertarea de către împrumutător a datoriei de rambursare a împrumutului, formalizată prin notificarea corespunzătoare a debitorului, nu poate fi considerată donație, întrucât (spre deosebire de donație) este o expresie a voinței unei persoane (spre deosebire de donație). creditor), adică o tranzacție unilaterală (clauza 2 din articolul 154, articolul 155 din Codul civil al Federației Ruse, Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 02/08/2010 Nr. VAS-384/10 în cazul nr. A65-5037/2009-SG-3). Iertarea unei datorii poate fi recunoscută ca dar numai dacă instanța stabilește intenția creditorului de a elibera debitorul de obligația de a plăti datoria ca cadou (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie, 2010 N 2833/10 în cazul N A82-7247/2008-99, paragraful 3 Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 N 104 „Examinarea practicii de aplicare de către instanțele de arbitraj a normele Codului civil al Federației Ruse cu privire la unele motive de încetare a obligațiilor”). Pentru mai multe informații despre iertarea datoriilor, consultați Ghidul ofertei.

În situația luată în considerare, împrumutătorul scutește datoria în temeiul contractului de împrumut cu condiția ca suma debitului iertat să fie utilizată pentru creșterea activului net al SRL.

Contabilitate

Primirea de către o organizație a fondurilor împrumutate în cadrul unui contract de împrumut nu conduce la o creștere a capitalului organizației, adică nu este recunoscut ca venit în raport cu clauza 2 din Regulamentul privind contabilitate„Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n.

Suma împrumutului primit este reflectată ca conturi de plătit (clauza 2 din Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor pentru împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 107n).

Atunci când o datorie este iertată în temeiul unui contract de împrumut, cuantumul obligației reziliate mărește capitalul SRL și este recunoscută ca alte venituri în momentul primirii notificării de iertare a datoriilor. Aceasta rezultă din clauzele 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Înregistrările contabile pentru tranzacțiile în cauză sunt reflectate în conturile contabile în modul stabilit de Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din octombrie. 31, 2000 N 94n, și sunt prezentate în tabelul de intrări.

Impozitul pe profit

În scopul impozitului pe profit, fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut nu sunt incluse în venitul organizației (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În general, conform explicațiilor oficiale, sumele datoriilor de împrumut renunțate sunt considerate fonduri primite și rămase cu titlu gratuit la dispoziția împrumutatului, care sunt recunoscute ca venituri neexploatare în baza clauzei 2 a art. 248, alin.8, partea a 2-a, art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Acest punct de vedere este confirmat, în special, de Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 octombrie 2011 N 03-03-06/1/652, din 31 ianuarie 2011 N 03-03-06/1/45 .

Conform paragrafelor. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu recunoaște ca venit valoarea creșterii activelor nete societate economică cu încetarea concomitentă a obligației acestei societăți față de participanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete a fost o consecință a voinței societății participante. Explicațiile privind aplicarea acestei norme în ceea ce privește valoarea principală a datoriei (suma împrumutului) sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 iunie 2014 N 03-03-06/1/30267, Serviciul Fiscal Federal. al Rusiei din 2 mai 2012 N ED-3-3/1581@.

Întrucât în ​​acest caz, la momentul încheierii contractului de iertare a datoriilor, creditorul nu mai este participant la SRL, considerăm că norma din paragrafe. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicat la iertarea unei datorii de împrumut. Un punct de vedere similar asupra aplicării normei paragrafelor. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse atunci când o datorie este iertată de o persoană care nu mai este membră a societății care aplică sistemul fiscal simplificat, exprimată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei datată.

Astfel, cuantumul creditului iertat în acest caz este supus includerii în veniturile neexploatare.

		Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
La data primirii împrumutului
Împrumut primit de la participant				Acord de împrumut, Extras de Cont Bancar
La data primirii notificării de iertare a datoriilor
Suma datoriei iertate conform contractului de împrumut este recunoscută ca alte venituri				Notificarea creditorului despre iertarea datoriilor

L.V. Guzheleva

Centru de consultanta si analitica pentru contabilitate si fiscalitate