บ้าน เรื่องราวความสำเร็จ การปลดหนี้โดยผู้ก่อตั้งภายใต้สัญญาเงินกู้: การผ่านรายการภาษี การให้อภัยหนี้โดยผู้ก่อตั้งไม่ต้องเสียภาษีเงินได้และการเก็บภาษีเฉพาะในกรณีที่ไปเพิ่มสินทรัพย์สุทธิหรือไม่? การปลดหนี้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ

การปลดหนี้โดยผู้ก่อตั้งภายใต้สัญญาเงินกู้: การผ่านรายการภาษี การให้อภัยหนี้โดยผู้ก่อตั้งไม่ต้องเสียภาษีเงินได้และการเก็บภาษีเฉพาะในกรณีที่ไปเพิ่มสินทรัพย์สุทธิหรือไม่? การปลดหนี้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่าเอกสารใดบ้างที่สามารถนำมาใช้ในการชำระหนี้อย่างเป็นทางการได้ นี่อาจเป็นข้อตกลง (ข้อตกลง) หรือหนังสือแจ้งการให้อภัยหนี้ที่เจ้าหนี้ร่างขึ้นและส่งไปยังลูกหนี้ สิ่งนี้ต่อจากมาตรา 407, 415 ประมวลกฎหมายแพ่ง RF และวรรค 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ

การบัญชี

ในการบัญชี สะท้อนถึงจำนวนหนี้ที่ยกโทษให้กับองค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่นของเงินกู้ในบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” (ข้อ 7 ของ PBU 9/99) ทำสายไฟ:

เดบิต 60 (66, 67, 75, 76...) เครดิต 91-1
- สะท้อนปริมาณการปลดหนี้

ตามมาจากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 91, 60, 66, 67, 76)

สะท้อนรายได้ในรูปของหนี้ที่ยกหนี้มาเป็นรายได้อื่นในนั้น ระยะเวลาการรายงานซึ่งลงนามในประกาศ (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้ (รับ) (ข้อ 16 ของ PBU 9/99)

แทนที่จะปลดหนี้ คุณก็ทำได้ จ่ายเงินสมทบเพิ่มให้กับบริษัท . นั่นคือเพื่อชดเชยการเรียกร้องทางการเงินต่อบริษัท (ข้อ 4 ของข้อ 19 ของกฎหมายลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2541 ฉบับที่ 14-FZ)

ตัวอย่างของการให้อภัยหนี้ภายใต้ข้อตกลงการจัดหาสะท้อนให้เห็นในการบัญชีของลูกหนี้

เมื่อวันที่ 20 มกราคม Alpha LLC ได้จัดส่ง " บริษัท การค้าสินค้า "Hermes" มูลค่า 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ระยะเวลาการชำระเงินค่าสินค้าตามข้อตกลงการจัดหาคือ 21 วันตามปฏิทินนับจากวันที่จัดส่ง

เนื่องจากมีการเริ่มดำเนินคดีล้มละลายกับ Hermes อัลฟ่าจึงยกโทษให้ผู้ซื้อ เมื่อวันที่ 19 กุมภาพันธ์ Hermes ได้รับหนังสือแจ้งการยกหนี้จำนวน 118,000 รูเบิล

เดบิต 41 เครดิต 60
- 118,000 ถู - สินค้าที่ซื้อจะถือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 19 เครดิต 60
- 18,000 ถู - สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อ

เดบิต 60 เครดิต 91-1
- 118,000 ถู - สะท้อนปริมาณการปลดหนี้

ตัวอย่างของการยกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้กับองค์กรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีของลูกหนี้อย่างไร

เมื่อวันที่ 28 กุมภาพันธ์ Alpha LLC ให้เงินกู้แก่บริษัทการค้า Hermes LLC ในจำนวน 500,000 รูเบิล สำหรับระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 มีนาคมถึง 31 มีนาคม (รวม) จำนวนดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้สำหรับการใช้เงินที่ยืมมาคือ 4,000 รูเบิล

ในวันที่ชำระคืนเงินกู้ (31 มีนาคม) มีการลงนามข้อตกลงการยกหนี้ตามที่ Alpha ปลด Hermes จากภาระผูกพันในการชำระคืนเงินกู้ที่ได้รับและจ่ายดอกเบี้ยจากการใช้เงินที่ยืมมา

เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมภายใต้ข้อตกลงเงินกู้นักบัญชี Hermes ได้เปิดบัญชีย่อยสำหรับบัญชี 66 "การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะสั้นและการกู้ยืม":
- “การคำนวณหนี้เงินต้น”;
- “การคำนวณตามดอกเบี้ย”

นักบัญชีของ Hermes บันทึกธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการยกหนี้ดังนี้

เดบิต 51 เครดิต 66 บัญชีย่อย “การชำระเงินหลัก”
- 500,000 ถู - จำนวนเงินกู้จะเข้าบัญชีปัจจุบัน

เดบิต 91-2 เครดิต 66 บัญชีย่อย “การจ่ายดอกเบี้ย”
- 4,000 ถู - ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้ที่ได้รับ

เดบิต 66 บัญชีย่อย "การชำระเงินหลัก" เครดิต 91-1
- 500,000 ถู - หนี้ตามจำนวนเงินต้นของหนี้ถูกตัดออก

เดบิต 66 บัญชีย่อย “การจ่ายดอกเบี้ย” เครดิต 91-1
- 4,000 ถู - หนี้ที่ต้องชำระดอกเบี้ยเงินกู้ถูกตัดออก

พื้นฐาน: ภาษีเงินได้

จำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัย (ภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้างานบริการสิทธิในทรัพย์สิน - รวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม) ควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 และ 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

รับรู้รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในวันที่ลงนาม (ใบเสร็จรับเงิน) ของประกาศ (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการให้อภัยหนี้ (ข้อย่อย 3 ข้อ 4 ข้อ 271 ข้อ 2 ข้อ 273 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนนี้ใช้โดยไม่คำนึงถึงข้อตกลงที่จะตัดหนี้ด้วยวิธีนี้ (ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน หรือเงินกู้) และวิธีการใดที่องค์กรใช้ในการคำนวณภาษีเงินได้

นอกจากนี้หากหนี้ถูกตัดออกภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (รวมถึงการขายในภายหลัง) งานบริการสิทธิในทรัพย์สินและองค์กรใช้วิธีการเงินสด ณ เวลาที่ลงนาม (รับ) ประกาศ (ข้อตกลงสัญญา ) เกี่ยวกับการปลดหนี้ สินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) จะถือว่าได้ชำระแล้ว สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าตามข้อ 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการชำระเงินถือเป็นอีกวิธีหนึ่งในการยกเลิกภาระผูกพัน (ในกรณีนี้คือการยกหนี้) (ข้อ 1 ของมาตรา 407 มาตรา 415 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากหนี้ได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยดอกเบี้ยค้างรับจะถูกนำมาพิจารณาเป็นรายได้ด้วย (มาตรา 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันแม้แต่ผลประโยชน์ที่ได้รับการอภัยซึ่งองค์กรไม่ได้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายด้วยเหตุผลบางประการก่อนหน้านี้ก็ยังสะท้อนให้เห็นในรายได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1 /191)

เมื่อใช้วิธีการคงค้างในเวลาที่ลงนาม (รับ) ประกาศ (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้ให้ตัดดอกเบี้ยที่อาจคงค้างในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน แต่ไม่ได้นำมาพิจารณาในเวลาของการยกหนี้ เป็นการลดกำไรที่ต้องเสียภาษี (ข้อ 2 ข้อ 1 บทความ 265 ข้อ 8 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รวมดอกเบี้ยในการคำนวณฐานภาษี (ข้อ 1 ของข้อ 269 ข้อ 2 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงรายได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) หรือไม่? หนี้ได้รับการอภัยโดยผู้ก่อตั้งที่มีส่วนร่วม ทุนจดทะเบียนองค์กรมากกว่าร้อยละ 50

ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่า จำนวนหนี้ที่ได้รับการยกโทษควรเพิ่มรายได้ที่ต้องเสียภาษี อย่างไรก็ตาม Federal Tax Service ของรัสเซียแสดงจุดยืนที่แตกต่างออกไป

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะไม่เพิ่มขึ้นเพียงมูลค่าทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจากผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรเกินร้อยละ 50 (ข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). อันเป็นผลมาจากการยกหนี้การโอนทรัพย์สินจะไม่เกิดขึ้น (ข้อ 2 ของมาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีการดำเนินการนี้ควรถือเป็นการตัดบัญชีเจ้าหนี้ซึ่งรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรค 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อยกเว้นใด ๆ ให้กับกระบวนการจัดเก็บภาษี

ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยคำอธิบายของหน่วยงานกำกับดูแล (ดูตัวอย่างจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 เมษายน 2553 ฉบับที่ 03-03-06/1/232 ลงวันที่ 30 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03 -03-06/1/201 ลงวันที่ 28 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-03-04/1/295 ลงวันที่ 17 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-03-04/1/257 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซีย ลงวันที่เดือนพฤษภาคม 22/09/2552 ครั้งที่ 3-2-13/76)

อย่างไรก็ตาม ในจดหมายลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 3-2-06/32 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียได้แสดงมุมมองที่แตกต่างออกไป อันเป็นผลมาจากการยกหนี้องค์กรประหยัดเงินซึ่งเทียบเท่ากับการรับเงินนั่นคือทรัพย์สิน (ข้อ 3 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2548 ลำดับที่ 98) ทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจากผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนแบ่งในองค์กรเกิน 50 เปอร์เซ็นต์จะไม่รับรู้เป็นรายได้ (ข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นธุรกรรมนี้จึงไม่ควรต้องเสียภาษีเงินได้

นอกจากนี้ในจดหมายนี้ Federal Tax Service ของรัสเซียระบุว่าในเรื่องของการบัญชีสำหรับจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยเมื่อชำระคืนเงินกู้กระทรวงการคลังของรัสเซียก็ปฏิบัติตามจุดยืนที่คล้ายกัน เนื่องจากการยกเลิกข้อผูกพันในกรณีของการยกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้มีลักษณะคล้ายคลึงกับการยกเลิกข้อผูกพันโดยการยกหนี้สำหรับสินค้าที่จัดหา (งานที่ทำ การให้บริการ สิทธิในทรัพย์สินที่ได้รับ) อนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของข้อ 251 ของ ควรใช้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกับธุรกรรมเหล่านี้ด้วย

ในสถานการณ์นี้ องค์กรต้องตัดสินใจอย่างอิสระว่าจะติดตามตำแหน่งใดในตำแหน่งเหล่านี้ อย่างไรก็ตาม เนื่องจากการเปิดเผยคำชี้แจงในภายหลังจากหน่วยงานกำกับดูแล ข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบจึงอาจเกิดขึ้นได้ ในเวลาเดียวกันในทางปฏิบัติอนุญาโตตุลาการมีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ทำเพื่อประโยชน์ขององค์กร (ดูตัวอย่างคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข VAS-8675/09 คำตัดสิน ของ Federal Antimonopoly Service ของ North Caucasus District ลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2009 No. A63-9238/2008-C4-37, Central District ลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2007 No. A54-125/2007-C13, Northwestern District ลงวันที่ 4 เมษายน, 2546 เลขที่ A56-39007/02)

คำแนะนำ:มีวิธีที่จะไม่คำนึงถึงรายได้ถึงจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน)

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยเพื่อชำระคืนเงินกู้เป็นรายได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่? ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยหนี้ซึ่งมีส่วนสนับสนุนมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ในทุนจดทะเบียนขององค์กร

ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าจำนวนเงินกู้ที่ได้รับการอภัยไม่จำเป็นต้องนำมาพิจารณาในรายได้ อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถตัดการเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบภาษีได้

กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าจำนวนเงินกู้ที่ได้รับซึ่งได้รับการอภัยจากผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรเกิน 50 เปอร์เซ็นต์นั้นไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ (ดูตัวอย่างจดหมายลงวันที่ 30 กันยายน ,2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/40367 ลงวันที่ 21 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 03-03-06/1/656 ลงวันที่ 14 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 03-03-06/1/646) อธิบายไว้อย่างนี้.

เมื่อชำระหนี้ตามภาระผูกพันเงินกู้หลักแล้ว องค์กรจะได้รับทรัพย์สินโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจริง ทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ในกรณีที่ผู้บริจาคเป็นผู้ก่อตั้งองค์กรจะได้รับข้อยกเว้น ทรัพย์สินที่ได้รับฟรีจะไม่รวมอยู่ในรายได้หากในขณะที่ลงนามในหนังสือแจ้ง (ข้อตกลง) เกี่ยวกับการยกหนี้หนี้ ส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรเกิน 50 เปอร์เซ็นต์ สิ่งนี้ตามมาจากอนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กระทรวงการคลังรัสเซียเชื่อมั่นว่าจะต้องเป็นไปตามเงื่อนไขเกี่ยวกับขนาดของการบริจาค (หุ้น) ในทุนจดทะเบียน ณ เวลาที่สรุปข้อตกลงเงินกู้ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 31 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03 -03-06/1/45).

การให้อภัยจำนวนเงินต้นของหนี้ (ไม่รวมหนี้ดอกเบี้ย) ภายใต้ข้อตกลงเงินกู้อาจอยู่ภายใต้บทบัญญัติของอนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงไม่เพิ่มฐานภาษีของ องค์กร.

แผนกภาษียังเห็นด้วยกับมุมมองดังกล่าว (ดูตัวอย่างจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2552 หมายเลข 3-2-13/76 ลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 หมายเลข 3-2 -06/32).

อย่างไรก็ตามตามตำแหน่งของหน่วยงานกำกับดูแลในเรื่องเดียวกันของการบัญชีสำหรับจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) เป็นไปได้ว่าความล้มเหลวในการสะท้อนรายได้เมื่อ การชำระหนี้ตามสัญญาเงินกู้อาจทำให้เกิดการเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบได้ ความจริงก็คือหากคุณปฏิบัติตามบรรทัดฐานของกฎหมายแพ่ง การยกหนี้เป็นวิธีหนึ่งในการยกเลิกภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงการชดเชยดั้งเดิม (มาตรา 407 และ 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยรวมถึงภายใต้ข้อตกลงเงินกู้จึงไม่ถือเป็นทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (มาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีการดำเนินการนี้ควรถือเป็นการตัดบัญชีเจ้าหนี้ซึ่งรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรค 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่มีข้อยกเว้นเกี่ยวกับการไม่สะท้อนรายได้ที่ได้รับจากผู้ก่อตั้งที่เกี่ยวข้องกับย่อหน้านี้ ดังนั้นการปลดหนี้ตามสัญญาเงินกู้ (เช่นเดียวกับสัญญาอื่นใด) จึงจำเป็นต้องสร้างรายได้

ในสถานการณ์เช่นนี้ องค์กรมีสิทธิ์ตัดสินใจได้อย่างอิสระว่าจะติดตามตำแหน่งใด ความคลุมเครือทั้งหมดในกฎหมายได้รับการตีความเพื่อสนับสนุนผู้เสียภาษี (ข้อ 7 มาตรา 3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

คำแนะนำ:มีวิธีที่จะไม่คำนึงถึงจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยภายใต้สัญญาเงินกู้

นอกจากข้อตกลงการยกหนี้แล้วยังต้องมีการร่างระเบียบการด้วย การประชุมใหญ่สามัญผู้เข้าร่วมของบริษัท (ผู้ถือหุ้น) ซึ่งทรัพย์สิน ทรัพย์สิน หรือสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินจะถูกโอนไปยังองค์กรเพื่อเพิ่ม สินทรัพย์สุทธิ(ข้อย่อย 3.4 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ขนาดของส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรไม่สำคัญ โอกาสในการใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ดังกล่าวปรากฏเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2554 และใช้กับภาระผูกพันที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 (ข้อ 1 และ 2 ของข้อ 4 ของกฎหมายวันที่ 28 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 409-FZ)

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดู .

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยสำหรับการจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้เป็นรายได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่? ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยหนี้ซึ่งมีส่วนสนับสนุนมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ในทุนจดทะเบียนขององค์กร

จำนวนดอกเบี้ยเมื่อมีการยกหนี้จะต้องนำมาพิจารณาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 18 มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อธิบายไว้อย่างนี้. โดยแก่นแท้แล้ว ดอกเบี้ยคือค่าธรรมเนียมที่ผู้ยืมต้องจ่ายสำหรับการใช้เงินที่ยืมมาตามสัญญาเงินกู้ (มาตรา 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเมื่อมีการชำระหนี้บัญชีเจ้าหนี้ขององค์กรจะถูกตัดออก (มาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) กฎหมายไม่ได้กำหนดข้อยกเว้นใดๆ ให้กับกระบวนการจัดเก็บภาษี

ตำแหน่งนี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 30 กันยายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/40367 ลงวันที่ 14 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 03-03-06/1/646 ลงวันที่ 17 เมษายน , 2552 ครั้งที่ 03-03-06/1/259.

แผนกภาษียืนยันมุมมองที่ระบุไว้ (ดูตัวอย่างจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2009 No. 3-2-13/76, Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2008 เลขที่ 19-12/121854).

อย่างไรก็ตามในจดหมายลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 3 -2-06/32 หน่วยงานภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียแสดงมุมมองที่แตกต่างออกไป

อันเป็นผลมาจากการยกหนี้องค์กรประหยัดเงินซึ่งเทียบเท่ากับการรับเงินนั่นคือทรัพย์สิน (ข้อ 3 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2548 ลำดับที่ 98) ทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจากผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนแบ่งในองค์กรเกิน 50 เปอร์เซ็นต์จะไม่รับรู้เป็นรายได้ (ข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นธุรกรรมนี้จึงไม่ควรต้องเสียภาษีเงินได้

นอกจากนี้ในจดหมายนี้ Federal Tax Service ของรัสเซียระบุว่าในเรื่องของการบัญชีสำหรับจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยเมื่อชำระคืนเงินกู้กระทรวงการคลังของรัสเซียก็ปฏิบัติตามจุดยืนที่คล้ายกัน เนื่องจากการให้อภัยหนี้เงินต้นภายใต้สัญญาเงินกู้มีลักษณะคล้ายคลึงกับการสิ้นสุดภาระดอกเบี้ยของเงินให้สินเชื่อ อนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงควรนำไปใช้กับธุรกรรมเหล่านี้ด้วย

ตัวอย่างว่าจำนวนดอกเบี้ยของเงินกู้ที่ผู้ก่อตั้งให้นั้นสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและภาษีอย่างไร หนี้เงินกู้ถูกตัดออกโดยการยกหนี้ องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

หนึ่งในผู้ก่อตั้ง Alpha LLC คือ Master Manufacturing Company LLC ส่วนแบ่งของอาจารย์ในทุนจดทะเบียนขององค์กรคือ 51 เปอร์เซ็นต์

เมื่อวันที่ 17 มกราคม “อาจารย์” มอบเงินกู้ให้ “อัลฟ่า” จำนวน 200,000 รูเบิล ในอัตราร้อยละ 15 ต่อปี เป็นระยะเวลาสองเดือน (ไม่ใช่ปีอธิกสุรทิน) ตามเงื่อนไขในสัญญาจะจ่ายดอกเบี้ยไม่เกินวันที่ 20 ของเดือนถัดไป องค์กรไม่ได้รับเงินกู้อื่นใด

เมื่อวันที่ 16 กุมภาพันธ์ ฝ่ายบริหารของมาสเตอร์ตัดสินใจยกหนี้เงินกู้ที่ให้ไว้ เมื่อสะท้อนถึงการดำเนินการปลดหนี้นักบัญชีได้รับคำแนะนำจากตำแหน่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี

เดบิต 51 เครดิต 66
- 200,000 ถู - ได้รับเงินกู้จากผู้ก่อตั้งองค์กร

เดบิต 91-2 เครดิต 66
- 1151 ถู (200,000 รูเบิล × 15%: 365 วัน × 14 วัน) - ดอกเบี้ยค้างรับสำหรับเดือนมกราคม

อัลฟ่าจ่ายภาษีเงินได้เป็นรายเดือนและใช้วิธีการคงค้าง เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนมกราคมนักบัญชีคำนึงถึงดอกเบี้ยเงินกู้จำนวน 1,151 รูเบิลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

เดบิต 91-2 เครดิต 66
- 1,315 ถู (200,000 รูเบิล × 15%: 365 วัน × 16 วัน) - ดอกเบี้ยค้างรับสำหรับเดือนกุมภาพันธ์

เดบิต 66 เครดิต 91-1
- 200,000 ถู - จำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยจากเงินกู้ที่ได้รับจะรวมอยู่ในรายได้อื่นขององค์กร

เดบิต 66 เครดิต 91-1
- 2466 ถู (1,151 รูเบิล + 1,315 รูเบิล) - ดอกเบี้ยของหนี้ที่ได้รับการยกหนี้จะรวมอยู่ในรายได้อื่น

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในเดือนกุมภาพันธ์ นักบัญชีคำนึงถึงดอกเบี้ยหนี้ที่ได้รับการอภัยเป็นรายได้ - 2,466 รูเบิล (1151 ถู. + 1315 ถู.)

นักบัญชีคำนึงถึงดอกเบี้ยเงินกู้จำนวน 1,315 รูเบิล ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

คำแนะนำ:มีวิธีที่จะไม่คำนึงถึงจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งยกโทษให้ในรูปดอกเบี้ยตามสัญญาเงินกู้

นอกจากข้อตกลงในการยกหนี้แล้วยังจำเป็นต้องจัดทำรายงานการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมประชุมของบริษัท (ผู้ถือหุ้น) ตามที่ได้โอนทรัพย์สิน ทรัพย์สิน หรือสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินให้แก่องค์กรเพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ (ข้อย่อย 3.4 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ขนาดของส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรไม่สำคัญ โอกาสในการใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ดังกล่าวปรากฏเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2554 และใช้กับภาระผูกพันที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 (ข้อ 1 และ 2 ของข้อ 4 ของกฎหมายวันที่ 28 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 409-FZ)

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีการจัดทำและบันทึกการรับความช่วยเหลือทางการเงินจากผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม, ผู้ถือหุ้น) .

สถานการณ์: จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) หรือไม่? สินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่ซื้อเพื่อใช้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม.

ไม่จำเป็น.

การให้อภัยหนี้โดยผู้ขาย (นักแสดง) นำไปสู่การลดภาระผูกพันของผู้ซื้อ (ลูกค้า) ในการชำระค่าสินค้าที่จัดหาให้กับเขา (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน (มาตรา 407, 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) . อย่างไรก็ตามราคาของสัญญาและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ส่งก่อนหน้านี้เมื่อมีการยกหนี้ยังคงไม่เปลี่ยนแปลงผู้ซื้อมีสิทธิหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขาย (ผู้ดำเนินการ) นำเสนอพร้อมกับการรับสินค้า (งาน, บริการสิทธิในทรัพย์สิน) (ข้อ 2 ของข้อ 171 ข้อ 1 ของข้อ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ) สิทธิ์ในการหัก VAT ซื้อไม่ได้ขึ้นอยู่กับ ดังนั้นหากสินค้าที่จัดหา (งานบริการทรัพย์สิน สิทธิ์) ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการจัดสรรในใบแจ้งหนี้ที่ดำเนินการอย่างถูกต้องดังนั้นการสมัครลดหย่อนภาษีโดยผู้ซื้อ (ลูกค้า) จึงถือว่าสมเหตุสมผล

รายการเงื่อนไขที่ผู้ซื้อ (ลูกค้า) จะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเงินได้รับไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การให้อภัยหนี้นั่นคือการปฏิเสธของผู้ขาย (นักแสดง) ที่จะรับการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดหา (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) ไม่ได้ระบุไว้ในรายการนี้ ดังนั้นจึงไม่มีเหตุสำหรับการคืนสถานะ VAT ซื้อในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา

คำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 4 พฤศจิกายน 2547 ฉบับที่ 324-O ซึ่งเมื่อได้รับการอภัยหนี้ผู้ซื้อ (ลูกค้า) จะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อซึ่งขณะนี้สูญเสียความเกี่ยวข้องไปแล้ว พื้นฐานสำหรับข้อสรุปนี้คือความจริงที่ว่าเมื่อชำระหนี้แล้วผู้ซื้อ (ลูกค้า) จะไม่รับผิดชอบต้นทุนจริงในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่ปี 2549 การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับผู้ขาย (นักแสดง) ได้ถูกแยกออกจากรายการเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการสมัครลดหย่อนภาษี (ข้อ 21 ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 5 ของกฎหมายวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 เลขที่ 119-FZ) ดังนั้น ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ดำเนินการในช่วงเวลาต่อๆ ไป คำชี้แจงของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียจึงใช้ไม่ได้

ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น

จำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยทั้งภายใต้ข้อตกลงในการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) และภายใต้ข้อตกลงเงินกู้ควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 และ 18 ของข้อ 250 ข้อ 1 ของข้อ 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทำสิ่งนี้ในวันที่ลงนาม (รับ) การแจ้งเตือน (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้โดยไม่คำนึงถึงวัตถุที่ต้องเสียภาษีที่ใช้ (ข้อ 1 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ว่าลูกหนี้สามารถคำนึงถึงรายได้เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยโดยผู้ก่อตั้งซึ่งมีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนของลูกหนี้มากกว่าร้อยละ 50 หรือไม่ (ข้อย่อย 1 ข้อ 1.1 บทความ 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรคำนวณภาษีเดียวจากความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จะถูกตัดออกหลังจากชำระเงินเท่านั้น การชำระเงินดังกล่าวถือเป็นการยกเลิกภาระผูกพันในขณะที่มีการลงนามในประกาศ (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้ (ข้อ 1 มาตรา 407 มาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นหากองค์กรยกหนี้สำหรับสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรือสินค้าที่ซื้อเพื่อขายต่อ สินทรัพย์ดังกล่าวจะถือว่าได้ชำระและตัดจำหน่ายไปยัง ขั้นตอนทั่วไป(ข้อย่อย 2 และ 4 ของข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในทำนองเดียวกัน ต้นทุนการทำงานและบริการที่ไม่ใช่ลักษณะการผลิตจะถูกตัดออก (ข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการตัดต้นทุนวัตถุดิบส่วนประกอบงานบริการการผลิตและทุกสิ่งที่ระบุไว้ในมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นค่าใช้จ่ายวัสดุข้อกำหนดการชำระเงินจะต้องปฏิบัติตามในลักษณะเฉพาะ มีความจำเป็นต้องโอนเงินจากบัญชีกระแสรายวันฝากไว้ในเครื่องบันทึกเงินสดหรือชำระหนี้ด้วยวิธีอื่น (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อปลดหนี้แล้ว จะไม่มีการชำระหนี้คืน ดังนั้นค่าใช้จ่ายที่เป็นสาระสำคัญจึงไม่สามารถตัดทอนออกไปได้ มุมมองที่คล้ายกันแสดงไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 เมษายน 2554 ฉบับที่ 03-11-06/2/57

หากองค์กรยกหนี้ตามสัญญาเงินกู้ที่มีดอกเบี้ย ดอกเบี้ยจะไม่สามารถตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายได้

เมื่อวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือรายได้องค์กรจะไม่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายใด ๆ (ข้อ 1 ของข้อ 346.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรจ่ายภาษีเดี่ยวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ดอกเบี้ยจะถือว่าจ่าย ณ เวลาที่ชำระหนี้ และเมื่อมีการลงนามในประกาศ (ข้อตกลง สัญญา) เกี่ยวกับการปลดหนี้ จะไม่เป็นไปตามเงื่อนไขนี้ ขั้นตอนนี้ตามมาจากอนุวรรค 9 ของวรรค 1 ของมาตรา 346.16 และอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงเมื่อคำนวณรายได้ภาษีเดียวในรูปแบบของจำนวนเงินกู้ที่ได้รับจากผู้ก่อตั้งหรือไม่? ผู้ก่อตั้งให้อภัยหนี้ขององค์กร องค์กรใช้การลดความซับซ้อน

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าส่วนใดของทุนจดทะเบียนขององค์กรคือการมีส่วนร่วมของผู้ก่อตั้งรายนี้

หากส่วนแบ่งที่ผู้ก่อตั้งมีส่วนร่วมคือร้อยละ 50 หรือน้อยกว่า ให้นำจำนวนหนี้เงินกู้ที่ตัดบัญชีไปพิจารณาเป็นรายได้ ทำเช่นเดียวกันหากทรัพย์สินที่โอนไปยังองค์กรอันเป็นผลมาจากการยกหนี้ถูกโอนไปยังบุคคลที่สามในระหว่างปี สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 ของมาตรา 346.15 และวรรค 8 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รับรู้รายได้ในวันที่ลงนามในข้อตกลงเรื่องการยกหนี้ (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อ 2 ของข้อ 273 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างการชำระหนี้กับผู้ก่อตั้งองค์กรเพื่อขอสินเชื่อ ส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรคือ 45 เปอร์เซ็นต์ องค์กรใช้การลดความซับซ้อน

หนึ่งในผู้ก่อตั้ง Alpha LLC คือ A.V. ลวิฟ. ส่วนแบ่งที่ Lvov บริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรคือ 45 เปอร์เซ็นต์

นักบัญชีขององค์กรคำนึงถึงจำนวนเงินกู้เมื่อคำนวณภาษีเดียวในช่วงระยะเวลาของการลงนามในข้อตกลงการยกหนี้ (ในไตรมาสแรก)

หากส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ คำถามในการรวมจำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายเป็นรายได้นั้นคลุมเครือ เนื่องจากสถานการณ์ที่มีการโต้เถียงนั้นขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของข้อย่อย 11 ของข้อ 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อสรุปที่มีอยู่สามารถได้รับคำแนะนำไม่เพียง แต่โดยผู้จ่ายภาษีเงินได้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงองค์กรที่ใช้การลดความซับซ้อนด้วย (อนุประโยค 1 ของข้อ 1.1 ของมาตรา 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย )

สำหรับการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการยกหนี้ โปรดดู วิธีคำนึงถึงดอกเบี้ยเงินกู้ (เครดิต) ที่ได้รับเพื่อเสียภาษี .

ตัวอย่างการชำระหนี้กับผู้ก่อตั้งองค์กรเพื่อขอสินเชื่อ ส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ องค์กรใช้การลดความซับซ้อน

หนึ่งในผู้ก่อตั้ง Alpha LLC คือ A.V. ลวิฟ. ส่วนแบ่งที่ Lvov บริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรคือ 51 เปอร์เซ็นต์

ในเดือนมกราคม Lvov ให้เงินกู้ปลอดดอกเบี้ยแก่ Alpha จำนวน 100,000 รูเบิล เป็นระยะเวลาสามเดือน ในเดือนมีนาคมเนื่องจากอาการรุนแรง สถานการณ์ทางการเงินองค์กร Lvov ยกโทษให้อัลฟ่าเป็นหนี้จากเงินกู้ที่ให้ไว้

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวนักบัญชีอัลฟ่าจะได้รับคำแนะนำจากตำแหน่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย ดังนั้นเขาจึงไม่รวมจำนวนหนี้ที่ได้รับการยกหนี้เป็นรายได้

UTII

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี UTII คือรายได้ที่นำเข้า (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจำนวนหนี้ที่ได้รับการยกโทษจะไม่ส่งผลกระทบต่อฐานภาษีสำหรับ UTII

การชำระภาษีเดียวจัดให้มีการยกเว้นโดยเฉพาะจากภาระผูกพันในการจ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 4 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากลูกหนี้ดำเนินการเพียงประเภทเดียว กิจกรรมผู้ประกอบการรับผิดชอบ การจัดเก็บภาษีของ UTIIจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยจะถือว่าได้รับภายใต้ระบบภาษีนี้ ด้วยเหตุนี้ รายได้ดังกล่าวจึงได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ (ข้อ 4 ของมาตรา 346.26 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปที่คล้ายกันเกิดขึ้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กันยายน 2549 ฉบับที่ 03-11-04/3/419 ลงวันที่ 7 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ 03-11-04/3/338 พวกเขาแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับการบัญชีรายได้ที่ไม่ใช่การดำเนินงานอื่น ๆ ขององค์กรใน UTII (ตัวอย่างเช่นจำนวนเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ)

OSNO และ UTII

หากลูกหนี้ใช้ระบบภาษีทั่วไปและชำระเงิน UTII เขามีหน้าที่ต้องคงไว้ แยกการบัญชีรายรับรายจ่ายและธุรกรรมทางธุรกิจ (ข้อ 7 ของบทความ 346.26 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ให้รวมเฉพาะจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยที่เกิดขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเท่านั้น ระบบทั่วไปการเก็บภาษี

หากหนี้ได้รับการอภัยสำหรับสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) ที่ใช้ในกิจกรรมทั้งสองประเภท เมื่อตัดออกแล้ว ให้รวมจำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการทั้งหมดไว้ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มีนาคม 2548 ฉบับที่ 03-03-01-04/1/116 ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่ากฎหมายภาษีในปัจจุบันไม่มีกลไกในการกระจายรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการระหว่าง ประเภทต่างๆกิจกรรม.

หลายคนเชื่อว่าการปลดหนี้เป็นการดำเนินการที่ยากและไม่เกิดผลกำไร อย่างไรก็ตาม นี่เป็นความเข้าใจผิด การยกหนี้ไม่เพียงสะดวกเมื่อคุณต้องการแจกจ่ายเงินภายในบริษัทโฮลดิ้งเท่านั้น แต่ในบทความเราจะบอกวิธียกหนี้ให้คุณ: สองวิธีที่ง่ายที่สุด บริษัทใดที่อยู่ในกลุ่มเดียวกันนำไปใช้ในทางปฏิบัติ

วิธีที่ 1 บริษัทต่างๆ จัดทำสัญญากู้ยืมเงินก่อนแล้วจึงยกหนี้ให้

มีประโยชน์อะไรบ้าง:คุณสามารถแจกจ่ายเงินระหว่างบริษัทต่างๆ ได้ ในขณะที่ลูกหนี้จะไม่มีรายได้ใดๆ หากผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยหนี้ด้วยส่วนแบ่ง 50%

สัญญาเงินกู้มักใช้เพื่อกระจายเงินระหว่างบริษัทที่อยู่ในกลุ่มเดียวกัน วิธีนี้มีข้อดีที่จะใช้เมื่อผู้ให้กู้เป็นเจ้าของทุนจดทะเบียนของลูกหนี้มากกว่าร้อยละ 50

แต่การออกสินเชื่อปลอดดอกเบี้ยให้กับบริษัทย่อยถือเป็นความเสี่ยง ตนเห็นว่าในการออกสินเชื่อปลอดดอกเบี้ยควรสะท้อนรายได้ในรูปดอกเบี้ยที่จะได้รับเมื่อออกเงินกู้แบบมีดอกเบี้ย (จดหมายลงวันที่ 5 ตุลาคม 2555 ฉบับที่ 03-01-18/7-137 และลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2555 ครั้งที่ 03-01-18/1-58)

ดังนั้นจึงปลอดภัยกว่าหากระบุอัตราในสัญญาเงินกู้ นอกจากนี้ยังเป็นประโยชน์สำหรับ บริษัท ย่อย: ดอกเบี้ยเงินกู้ลดลง แน่นอนว่าเราต้องคำนึงถึงข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ต่อมาบริษัทแม่ก็ยกหนี้ให้ ในการดำเนินการนี้ ก็เพียงพอที่จะลงนามในข้อตกลงที่เหมาะสม (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

บริษัท ย่อย.หากส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียนของบริษัทมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ จำนวนเงินกู้ที่ได้รับการยกโทษไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษี ในกรณีนี้เงินจะถือเป็นทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

นั่นคือคุณสามารถใช้กฎของอนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กระทรวงการคลังของรัสเซียก็เห็นด้วยกับแนวทางนี้เช่นกัน (จดหมายลงวันที่ 30 กันยายน 2556 เลขที่ 03-03-06/1/40367)

ในขณะเดียวกัน สิ่งสำคัญคือต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขเกี่ยวกับขนาดของหุ้นของผู้ก่อตั้ง ณ เวลาที่กู้ยืม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 31 มกราคม 2554 เลขที่ 03-03-06/1/ 45)

โปรดทราบ: เจ้าหน้าที่ภาษียืนยันว่าจำนวนดอกเบี้ยเมื่อมีการยกหนี้จะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้ยืม (ข้อ 18 มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ท้ายที่สุดแล้ว บริษัท ได้รับจากผู้ก่อตั้งในจำนวนเงินที่สอดคล้องกับเนื้อความของเงินกู้ แต่องค์กรไม่ได้รับดอกเบี้ยเช่นนี้จากผู้ก่อตั้ง แต่สะสมไว้และรวมไว้ในค่าใช้จ่าย นั่นคือไม่มีการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ ซึ่งหมายความว่าไม่สามารถใช้สิทธิประโยชน์ได้

นอกจากนี้การโต้เถียงกับผู้ตรวจสอบมีความเสี่ยง - ผู้พิพากษาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียอาจอยู่เคียงข้างพวกเขา (คำตัดสินลงวันที่ 21 มีนาคม 2557 เลขที่ VAS-2494/14) แต่ถึงแม้ดอกเบี้ยค้างรับจะสะท้อนให้เห็นในรายได้ แต่บริษัทก็ไม่สูญเสียอะไรเลย ท้ายที่สุดแล้ว ก่อนหน้านี้เธอได้รวมจำนวนเงินเหล่านี้ไว้ในค่าใช้จ่ายแล้ว

ผู้สร้าง.จำนวนเงินกู้ที่ได้รับการอภัยไม่สามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีได้ ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าต้นทุนดังกล่าวไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ นั่นคือไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 4 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/2/34) อย่างไรก็ตาม จะไม่สามารถคำนึงถึงจำนวนดอกเบี้ยของเงินกู้ที่ตัดออกที่เกี่ยวข้องกับการยกเลิกภาระผูกพันซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/728).

วิธีการยกหนี้อาจมีดังต่อไปนี้

วิธีที่ 2 บริษัทเพิ่มบริษัทย่อย

มีประโยชน์อะไรบ้าง:บริษัท อาจไม่ต้องจ่ายภาษีเงินได้หากหนี้ได้รับการอภัยโดยผู้ก่อตั้งโดยมีส่วนแบ่งร้อยละ 50 หรือน้อยกว่าในทุนจดทะเบียน

วิธีนี้มีประโยชน์ในสองกรณี ประการแรกเมื่อผู้ก่อตั้งมีส่วนแบ่งในบริษัทย่อยน้อยกว่าร้อยละ 50 และประการที่สอง เมื่อบริษัทเป็นหนี้ผู้ก่อตั้งสำหรับค่าสินค้า งาน หรือบริการ

กระทรวงการคลังรัสเซียเชื่อมานานแล้วว่าจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยเพื่อชำระค่าสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2554 ฉบับที่ 03-03- 06/1/76). ผู้ตรวจสอบท้องถิ่นให้เหตุผลเช่นนี้ องค์กรรวมต้นทุนสินค้า (งานบริการ) เป็นค่าใช้จ่ายโดยไม่ต้องจ่ายเงิน นอกจากนี้หากไม่นำจำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายไปพิจารณาในรายได้บริษัทจะลดภาษีเงินได้ลงเท่าเดิม

ในกรณีนี้ การใช้จำนวนหนี้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิจะปลอดภัยกว่า ตัวอย่างเช่นโดยการจัดตั้งทุนเพิ่มเติมหรือกองทุนอื่น ๆ (ข้อย่อย 3.4 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือควบคู่ไปกับข้อตกลงในการยกหนี้คุณต้องมีรายงานการประชุมของผู้ก่อตั้ง เอกสารจะต้องระบุว่าทรัพย์สินหรือสิทธิ์ถูกโอนไปยังองค์กรโดยเฉพาะเพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

บริษัท ย่อย.เมื่อหักหนี้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิภาษีเงินได้ กิจการในเครือจะไม่จ่าย นอกจากนี้ ขนาดของส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนของบริษัทนั้นไม่สำคัญ

ข้อดีอีกประการหนึ่งคือไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขการเก็บรักษาทรัพย์สินเป็นเวลาหนึ่งปีนับจากวันที่ได้รับ (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 เมษายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/257 ลงวันที่ 18 เมษายน 2554 เลขที่ 03-03-06 /1/243 ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ ED-4-3/19653)

จำนวนเงินกู้ที่ยังไม่ได้ชำระยังสามารถใช้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิได้ ซึ่งจะเป็นการยุติภาระผูกพันของบริษัทภายใต้ข้อตกลง (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 20 กรกฎาคม 2554 เลขที่ ED-4-3/11698)

ดอกเบี้ยที่ได้รับการอภัยโทษของเงินกู้ซึ่งบริษัทถือเป็นค่าใช้จ่าย ยังสามารถใช้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิได้ อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษีมักจะกำหนดให้จำนวนดอกเบี้ยรวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามวรรค 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ท้ายที่สุดแล้ว เงินเหล่านี้ไม่ได้ถูกโอนไปยังบริษัทย่อย โดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อสรุปดังกล่าวได้จัดทำไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 2 พฤษภาคม 2012 เลขที่ ED-3-3/1581@

ผู้สร้าง.สำหรับเจ้าหนี้ไม่ควรคำนึงถึงจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยในค่าใช้จ่ายภาษี (มาตรา 1 ของมาตรา 252 มาตรา 16 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) คำชี้แจงดังกล่าวได้รับการชี้แจงโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียมากกว่าหนึ่งครั้ง (จดหมายลงวันที่ 4 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/2/34 ลงวันที่ 18 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/147) .

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่าเอกสารใดบ้างที่สามารถนำมาใช้ในการชำระหนี้อย่างเป็นทางการได้ นี่อาจเป็นข้อตกลง (ข้อตกลง) หรือหนังสือแจ้งการให้อภัยหนี้ที่เจ้าหนี้ร่างขึ้นและส่งไปยังลูกหนี้ สิ่งนี้ตามมาจากมาตรา 407, 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและวรรค 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ

การบัญชี

เดบิต 60 (66, 67, 75, 76...) เครดิต 91-1
- สะท้อนปริมาณการปลดหนี้

ตามมาจากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 91, 60, 66, 67, 76)

รายได้ในรูปแบบของการยกหนี้ควรสะท้อนให้เห็นเป็นรายได้อื่นในรอบระยะเวลารายงานที่มีการลงนามในการแจ้งเตือน (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้ (ได้รับ) (ข้อ 16 ของ PBU 9/99)

เมื่อวันที่ 20 มกราคม Alpha LLC ส่งสินค้ามูลค่า 118,000 รูเบิลให้กับบริษัทการค้า Hermes LLC (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ระยะเวลาการชำระเงินค่าสินค้าตามข้อตกลงการจัดหาคือ 21 วันตามปฏิทินนับจากวันที่จัดส่ง

เดบิต 41 เครดิต 60
- 118,000 ถู - สินค้าที่ซื้อจะถือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 19 เครดิต 60
- 18,000 ถู - สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อ

เดบิต 60 เครดิต 91-1
- 118,000 ถู - สะท้อนปริมาณการปลดหนี้

นักบัญชีของ Hermes บันทึกธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการยกหนี้ดังนี้

พื้นฐาน: ภาษีเงินได้

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงรายได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยภายใต้ข้อตกลงสำหรับการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) หรือไม่? ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยหนี้ซึ่งมีส่วนสนับสนุนมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ในทุนจดทะเบียนขององค์กร

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดู .

นอกจากนี้ในจดหมายนี้ Federal Tax Service ของรัสเซียระบุว่าในเรื่องของการบัญชีสำหรับจำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยเมื่อชำระคืนเงินกู้กระทรวงการคลังของรัสเซียก็ปฏิบัติตามจุดยืนที่คล้ายกัน เนื่องจากการให้อภัยหนี้เงินต้นภายใต้สัญญาเงินกู้มีลักษณะคล้ายคลึงกับการสิ้นสุดภาระดอกเบี้ยของเงินให้สินเชื่อ อนุวรรค 11 ของวรรค 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงควรนำไปใช้กับธุรกรรมเหล่านี้ด้วย

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี

เดบิต 51 เครดิต 66
- 200,000 ถู - ได้รับเงินกู้จากผู้ก่อตั้งองค์กร

ไม่จำเป็น.

ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น

หากองค์กรคำนวณภาษีเดียวจากความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จะถูกตัดออกหลังจากชำระเงินเท่านั้น การชำระเงินดังกล่าวถือเป็นการยกเลิกภาระผูกพันในขณะที่มีการลงนามในประกาศ (ข้อตกลงสัญญา) เกี่ยวกับการยกหนี้ (ข้อ 1 มาตรา 407 มาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นหากองค์กรยกหนี้สำหรับสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรือสินค้าที่ซื้อเพื่อขายต่อ สินทรัพย์ดังกล่าวจะถือว่าได้รับการชำระและตัดออกในลักษณะทั่วไป (ข้อย่อย 2 และ 4 ของข้อ 2 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). ในทำนองเดียวกัน ต้นทุนการทำงานและบริการที่ไม่ใช่ลักษณะการผลิตจะถูกตัดออก (ข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในเดือนมกราคม Lvov ให้เงินกู้ปลอดดอกเบี้ยแก่ Alpha จำนวน 100,000 รูเบิล เป็นระยะเวลาสามเดือน ในเดือนมีนาคม เนื่องจากสถานการณ์ทางการเงินที่ยากลำบากขององค์กร Lvov จึงยกโทษให้ Alpha จากหนี้ที่ให้มา

UTII

การชำระภาษีเดียวจัดให้มีการยกเว้นโดยเฉพาะจากภาระผูกพันในการจ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 4 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากลูกหนี้ดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจเพียงประเภทเดียวที่ต้องเสียภาษี UTII จำนวนหนี้ที่ได้รับการยกโทษจะถือว่าได้รับภายในกรอบของระบบภาษีนี้ ด้วยเหตุนี้ รายได้ดังกล่าวจึงได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ (ข้อ 4 ของมาตรา 346.26 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปที่คล้ายกันเกิดขึ้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กันยายน 2549 ฉบับที่ 03-11-04/3/419 ลงวันที่ 7 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ 03-11-04/3/338 พวกเขาแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับการบัญชีรายได้ที่ไม่ใช่การดำเนินงานอื่น ๆ ขององค์กรใน UTII (ตัวอย่างเช่นจำนวนเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ)

OSNO และ UTII

หากลูกหนี้ใช้ระบบภาษีทั่วไปและชำระเงิน UTII เขามีหน้าที่ต้องคงไว้ แยกการบัญชีรายรับรายจ่ายและธุรกรรมทางธุรกิจ (ข้อ 7 ของบทความ 346.26 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ให้รวมเฉพาะจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยที่เกิดขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมภายใต้ระบบภาษีทั่วไปในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเท่านั้น

หากหนี้ได้รับการอภัยสำหรับสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) ที่ใช้ในกิจกรรมทั้งสองประเภท เมื่อตัดออกแล้ว ให้รวมจำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการทั้งหมดไว้ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มีนาคม 2548 ฉบับที่ 03-03-01-04/1/116 ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่ากฎหมายภาษีในปัจจุบันไม่มีกลไกในการกระจายรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานระหว่างกิจกรรมประเภทต่างๆ

ผู้ก่อตั้งบริษัทมีสิทธิที่จะออกเงินกู้และให้อภัยในภายหลัง ขั้นตอนนี้ดำเนินการตามกฎหมายอย่างไร? มันสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการบัญชีภาษีอย่างไร?

ผู้ก่อตั้งจะให้อภัยหนี้ของบริษัทได้อย่างไร?

การให้อภัยหนี้โดยผู้ก่อตั้งภายใต้ข้อตกลงเงินกู้กับ บริษัท ธุรกิจที่เป็นของเขานั้นดำเนินการตามบทบัญญัติของมาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของรัสเซีย กฎที่มีอยู่ในบทความนี้อนุญาตให้ผู้ก่อตั้งบริษัทยกหนี้ให้เขาได้ หากหลังจากนั้นสิทธิของบุคคลอื่นไม่ถูกละเมิด ตัวอย่างเช่นผู้ที่เป็นเจ้าหนี้ของผู้ก่อตั้งในทางกลับกัน แม้ว่าการติดตามหนี้ที่เป็นไปได้สามารถทำได้ด้วยค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินของเขา (หนึ่งในนั้นคือเงินกู้ให้กับ บริษัท ซึ่งเขากำลังจะยกโทษให้)

ตามกฎหมาย การให้อภัยหนี้ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่อยู่ระหว่างการพิจารณาสามารถทำได้หลายวิธี:

มันจะมีประโยชน์ในการศึกษาข้อมูลเฉพาะของภาษีและการบัญชีของจำนวนหนี้ที่ได้รับการอภัยโดย บริษัท - หน่วยงานทางเศรษฐกิจที่มีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีและใช้นโยบายการบัญชี

การบัญชีภาษี

วิธีการบัญชีภาษีของหนี้ที่ผู้ก่อตั้งบริษัทให้อภัยนั้นขึ้นอยู่กับว่าส่วนแบ่งในความเป็นเจ้าของขององค์กรธุรกิจเป็นของเจ้าหนี้อย่างไร ตัวเลือกต่อไปนี้เป็นไปได้ที่นี่:

เจ้าหนี้เป็นเจ้าของไม่เกิน 50% ของ ทุนจดทะเบียนบริษัท. ในกรณีนี้ให้ตัดหนี้ตามจำนวน การบัญชีภาษีรวมอยู่ในรายได้ของบริษัท ในความเป็นจริงหนี้จะได้รับสถานะของทรัพย์สินที่ บริษัท ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย ดังนั้นจึงสันนิษฐานว่าจำนวนหนี้รวมอยู่ในฐานภาษีขององค์กร
ผู้ให้กู้เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนของบริษัท ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับสินเชื่อที่ได้รับการยกโทษไม่สามารถจัดประเภทเป็นรายได้ของบริษัทได้ (รวมถึงในรูปแบบของทรัพย์สินที่องค์กรธุรกิจได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย) ซึ่งหมายความว่าจะไม่มีการเรียกเก็บภาษีจากจำนวนหนี้ บรรทัดฐานนี้กำหนดโดยมาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในคำอธิบายหน่วยงานที่ใหญ่ที่สุด เช่น กระทรวงการคลังของรัสเซียและ Federal Tax Service ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของการประยุกต์ใช้ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการยกหนี้โดยผู้ก่อตั้ง

ความแตกต่างที่สำคัญ:ไม่ว่าส่วนแบ่งของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนขององค์กรจะมีขนาดเท่าใด ดอกเบี้ยในสัญญาเงินกู้ให้กับบริษัท (หากระบุไว้) จะถูกรวมอยู่ในฐานภาษีขององค์กรธุรกิจในทุกกรณีหากหนี้ได้รับการอภัย

การบัญชี

นักบัญชีของบริษัทที่ผู้ก่อตั้งได้ยกหนี้ให้จะต้อง เพื่อสะท้อนถึงการยกหนี้ในบันทึกทางบัญชี ให้จัดทำรายการต่อไปนี้ในทะเบียน:

เงินกู้ 91 (บัญชีย่อย “รายได้อื่น”);
DEBIT 66 (หากเป็นเงินกู้ระยะสั้น) หรือ DEBIT 67 (หากเป็นเงินกู้ระยะยาว)

ข้างต้น เราได้ตรวจสอบสถานการณ์ที่จำนวนหนี้ที่ผู้ก่อตั้งได้รับการอภัยใช้ไม่ได้กับรายได้ที่ต้องเสียภาษี กล่าวคือหากเจ้าหนี้เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนของบริษัท

หากไม่มีรายได้ที่ต้องเสียภาษีขององค์กร รายการข้างต้นจะถูกเสริมด้วยอีกหนึ่งรายการ:

เดบิต 68 (บัญชีย่อย "การคำนวณภาษี");
เครดิต 99.

จดหมายโต้ตอบนี้ก่อให้เกิดสินทรัพย์ใหม่สำหรับบริษัท ซึ่งแสดงด้วยภาษีที่ยังไม่ได้ชำระในจำนวนที่เจ้าหนี้ยกโทษให้กับบริษัทของเขา ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่แสดงในรายการแรกจะสอดคล้องกับจำนวนหนี้ สิ่งที่ปรากฏในการผ่านรายการครั้งที่สองจะสอดคล้องกับจำนวนภาษีที่เรียกเก็บจากเงินกู้ในนาม ภายใต้ระบบภาษีทั่วไป จำนวนนี้จะเท่ากับ 20% ของหนี้

หากผู้ก่อตั้งเป็นเจ้าของน้อยกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนของบริษัท จำนวนหนี้จะแสดงเฉพาะในรายการแรกเท่านั้น ในเวลาเดียวกัน มันไม่ได้สร้างผลทางกฎหมายสำหรับองค์กรทางเศรษฐกิจในรูปแบบของภาระผูกพันในการคำนวณหรือจ่ายภาษี

หากเราพิจารณารายการทางบัญชีตั้งแต่เริ่มต้นของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นจากการสรุปข้อตกลงเงินกู้ระหว่างผู้ก่อตั้งและบริษัทของเขา รายการเหล่านั้นสามารถนำเสนอตามลำดับต่อไปนี้

1. ทันทีที่สัญญาเสร็จสิ้นและจำนวนเงินกู้จะเข้าบัญชีของบริษัท จากนั้นนักบัญชีจะใช้รายการต่อไปนี้:

เดบิต 51;
เครดิต 66.

มูลค่าธุรกรรมสอดคล้องกับจำนวนเงินกู้ เอกสารต่อไปนี้สามารถใช้เป็นเอกสารหลักได้:

จริงๆ แล้วสัญญาเงินกู้
ใบแจ้งยอดธนาคารยืนยันการโอนเงินเข้าบัญชีของบริษัท

2. หลังจากสรุปสัญญาแล้วเกี่ยวกับการตัดหนี้ รายการดังกล่าวข้างต้นจะถูกบันทึกไว้ในทะเบียนทางบัญชี

เอกสารต่อไปนี้สามารถใช้เป็นเอกสารหลักได้:

ข้อตกลงเรื่องการยกหนี้
ใบรับรองการคำนวณที่สร้างโดยแผนกบัญชี

สรุป “ถาม-ตอบ”

ผู้ก่อตั้งจะจัดการตัดหนี้ให้ถูกต้องตามกฎหมายได้อย่างไร?

ทางเลือกที่ดีที่สุดคือการทำข้อตกลงโดยอ้างอิงถึงมาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่ บริษัท ได้รับการปล่อยตัวจากภาระผูกพันที่กำหนดโดยข้อตกลงเงินกู้ที่สรุปไว้ก่อนหน้านี้

หนี้ที่ได้รับการอภัยของบริษัทจะเพิ่มฐานภาษีหรือไม่?

หากเจ้าหนี้เป็นเจ้าของไม่เกิน 50% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรก็จะเพิ่มขึ้น หากเกิน 50% ก็จะไม่เพิ่มขึ้น ในขณะเดียวกัน ดอกเบี้ย หากระบุไว้ในสัญญากู้ยืม ไม่ว่าในกรณีใดก็ตาม จะทำให้ฐานภาษีเพิ่มขึ้น

หนี้ที่ได้รับการอภัยของบริษัทสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีอย่างไร

หากเจ้าของเป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนเมื่อมีการชำระหนี้ รายการจะถูกนำไปใช้ซึ่งสะท้อนถึงข้อเท็จจริงของการก่อตัวของสินทรัพย์ภาษี หากเจ้าหนี้เป็นเจ้าของหุ้นน้อยกว่า ระบบจะใช้เฉพาะรายการนั้นที่สะท้อนถึงข้อเท็จจริงของการก่อตัวของรายได้อื่นของ บริษัท จากมุมมองทางบัญชี (รายได้นี้ในทางปฏิบัติจะไม่ถูกหักภาษี)

วิธีสะท้อนความจริงของการให้อภัยในการบัญชีขององค์กรผู้ยืม (LLC) อดีตสมาชิก- โดยบุคคล (ผู้ให้กู้) หนี้ตามสัญญากู้ยืมปลอดดอกเบี้ยเพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิของบริษัท?

ผู้เข้าร่วมให้ LLC ด้วยเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยจำนวน RUB 200,000 เงินที่ยืมมาถูกโอนเข้าบัญชีกระแสรายวันและใช้เพื่อชำระค่าใช้จ่ายปัจจุบัน ต่อจากนั้นได้รับหนังสือแจ้งการยกหนี้จากผู้ให้กู้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิของ LLC ในขณะที่ LLC ได้รับหนังสือแจ้ง ผู้ให้กู้ไม่ได้เป็นสมาชิกของ LLC อีกต่อไป องค์กรใช้วิธีการคงค้างเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร

ความสัมพันธ์ทางแพ่ง

การให้กู้ยืมปลอดดอกเบี้ยแก่องค์กรตามข้อตกลงเงินกู้ที่ทำไว้ การเขียนโดยมีข้อบ่งชี้โดยตรงในสัญญาเงื่อนไขว่าเงินกู้ปลอดดอกเบี้ย ข้อตกลงเงินกู้จะถือว่าสรุปได้ตั้งแต่วินาทีที่ผู้ให้กู้โอนเงินไปยังบัญชีขององค์กรที่กู้ยืม (ข้อ 1 ของมาตรา 807 ข้อ 1, 3 ของมาตรา 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาระผูกพันตามสัญญาอาจสิ้นสุดลงได้ รวมทั้งการยกหนี้ด้วย การให้อภัยหนี้คือการที่เจ้าหนี้ของลูกหนี้ได้รับการปล่อยตัวจากภาระผูกพันของเขาหากสิ่งนี้ไม่ละเมิดสิทธิของบุคคลอื่นที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินของเจ้าหนี้ (ข้อ 1 ของมาตรา 407 ข้อ 1 ของมาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาระผูกพันจะถือว่าสิ้นสุดลงทันทีที่ลูกหนี้ได้รับแจ้งการยกหนี้จากเจ้าหนี้หากลูกหนี้ไม่ส่งคำคัดค้านเจ้าหนี้ในการยกหนี้ภายในระยะเวลาอันสมควร (มาตรา 2 ของมาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบว่าการให้อภัยของผู้ให้กู้หนี้เพื่อชำระคืนเงินกู้ซึ่งกำหนดอย่างเป็นทางการโดยการแจ้งเตือนที่สอดคล้องกันของลูกหนี้นั้นไม่สามารถถือเป็นการบริจาคได้ เนื่องจาก (ไม่เหมือนกับการบริจาค) เป็นการแสดงออกถึงความประสงค์ของบุคคลหนึ่งคน ( ผู้ให้กู้) นั่นคือธุรกรรมฝ่ายเดียว (ข้อ 2 ของมาตรา 154 มาตรา 155 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02/08/2010 เลขที่ VAS-384/10 กรณีหมายเลข A65-5037/2009-SG-3) การให้อภัยหนี้สามารถรับรู้เป็นของขวัญได้ก็ต่อเมื่อศาลกำหนดความตั้งใจของเจ้าหนี้ที่จะปล่อยลูกหนี้จากภาระผูกพันในการชำระหนี้เป็นของขวัญ (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2010 N 2833/10 ในกรณีที่ N A82-7247/2008-99 วรรค 3 จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 ธันวาคม 2548 N 104 “ การทบทวนแนวทางปฏิบัติของการสมัครโดยศาลอนุญาโตตุลาการของ บรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยเหตุผลบางประการในการยุติภาระผูกพัน”) สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการยกหนี้ โปรดดูคู่มือข้อตกลง

ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ผู้ให้กู้จะยกหนี้ตามสัญญาเงินกู้โดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนหนี้ที่ได้รับการยกโทษจะใช้เพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิของ LLC

การบัญชี

การรับโดยองค์กรของกองทุนที่ยืมมาภายใต้สัญญาเงินกู้ไม่ได้นำไปสู่การเพิ่มทุนขององค์กรนั่นคือจะไม่รับรู้เป็นรายได้ที่เกี่ยวข้องกับข้อ 2 ของข้อบังคับว่าด้วย การบัญชี“ รายได้ขององค์กร” PBU 9/99 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n

จำนวนเงินกู้ที่ได้รับจะแสดงเป็นเจ้าหนี้การค้า (ข้อ 2 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมและสินเชื่อ" (PBU 15/2551) ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 N 107น)

เมื่อหนี้ได้รับการอภัยภายใต้สัญญาเงินกู้ จำนวนภาระผูกพันที่สิ้นสุดจะเพิ่มทุนของ LLC และรับรู้เป็นรายได้อื่น ณ เวลาที่ได้รับแจ้งการยกหนี้ สิ่งนี้ตามมาจากข้อ 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99

รายการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่อยู่ระหว่างการพิจารณาจะแสดงในบัญชีการบัญชีในลักษณะที่กำหนดโดยคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่เดือนตุลาคม 31, 2000 N 94n และแสดงอยู่ในตารางรายการ

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร เงินที่ได้รับภายใต้สัญญาเงินกู้จะไม่รวมอยู่ในรายได้ขององค์กร (ข้อ 10 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โดยทั่วไปตามคำอธิบายอย่างเป็นทางการ จำนวนหนี้เงินกู้ที่ได้รับการอภัยจะถือเป็นเงินที่ได้รับและไม่มีค่าธรรมเนียมคงเหลือในการกำจัดของผู้กู้ ซึ่งรับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามข้อ 2 ของศิลปะ 248 ย่อหน้าที่ 8 ตอนที่ 2 ข้อ 250 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มุมมองนี้ได้รับการยืนยันโดยเฉพาะโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 ตุลาคม 2554 N 03-03-06/1/652 ลงวันที่ 31 มกราคม 2554 N 03-03-06/1/45 .

ตามย่อหน้า 3.4 ข้อ 1 ข้อ มาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่รับรู้เป็นรายได้จำนวนที่เพิ่มขึ้นในสินทรัพย์สุทธิ สังคมเศรษฐกิจด้วยการยุติภาระผูกพันของบริษัทนี้ต่อผู้เข้าร่วมพร้อมกัน หากการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์สุทธิดังกล่าวเป็นผลมาจากความประสงค์ของผู้เข้าร่วมบริษัท คำอธิบายเกี่ยวกับการใช้บรรทัดฐานนี้ในแง่ของจำนวนเงินต้นของหนี้ (จำนวนเงินกู้) มีระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 มิถุนายน 2014 N 03-03-06/1/30267, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 2 พฤษภาคม 2555 N ED-3-3/1581@

เนื่องจากในกรณีนี้ ณ เวลาที่สรุปข้อตกลงการยกหนี้ผู้ให้กู้ไม่ได้เป็นสมาชิกใน LLC อีกต่อไปเราจึงเชื่อว่าเป็นบรรทัดฐานในย่อหน้า 3.4 ข้อ 1 ข้อ ไม่สามารถใช้รหัสภาษี 251 ของสหพันธรัฐรัสเซียได้เมื่อชำระหนี้เงินกู้ มุมมองที่คล้ายกันเกี่ยวกับการใช้บรรทัดฐานของย่อหน้า 3.4 ข้อ 1 ข้อ มาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อบุคคลที่ไม่ได้เป็นสมาชิกของ บริษัท อีกต่อไปที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้รับการอภัยหนี้ซึ่งแสดงไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่

ดังนั้นจำนวนเงินกู้ที่ได้รับการยกโทษในกรณีนี้จะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

	เครดิต	จำนวนถู	เอกสารหลัก
ณ วันที่ได้รับเงินกู้
ได้รับเงินกู้จากผู้เข้าร่วม			สัญญาเงินกู้ ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร
ณ วันที่ได้รับหนังสือแจ้งปลดหนี้
จำนวนหนี้ที่ได้รับการยกหนี้ตามสัญญากู้ยืมบันทึกเป็นรายได้อื่น			แจ้งผู้ให้กู้เกี่ยวกับการปลดหนี้

แอล.วี. กูเชเลวา

ศูนย์ให้คำปรึกษาและวิเคราะห์ด้านการบัญชีและภาษีอากร