Що таке відокремлений підрозділ: аналізуємо ознаки. Відокремлений підрозділ: створюємо та реєструємо Структура відокремленого підрозділу

Податківці намагаються підігнати під поняття "відокремлений підрозділ" будь-яку діяльність компанії. Докладно розберемося, що є відокремленим підрозділом, а що ні. А також коли потрібно вставати на облік і який загрожує штраф за порушення.

Що таке відокремлений підрозділ

Концепція "відокремлений підрозділ"організації наведено у пункті 2 статті 11 НК РФ. Так, відокремленим підрозділом організації вважається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.

З зазначеного визначення можна дійти невтішного висновку у тому, що складова частинаорганізації визнається її відокремленим підрозділом за наявності таких ознак:

• територіальне розташування поза місцем знаходження організації. Тобто адреса структурного підрозділу має відрізнятися від адреси організації, зазначеної в установчих документах;
• обладнання за місцезнаходженням відокремленого підрозділуробочих місць терміном понад місяць.

Поняття робочого місця у податковому законодавстві відсутнє. Тому слід використовувати ухвалу, наведену в інших галузях законодавства. Про це йдеться у пункті 1 статті 11 НК РФ.

Поняття робочого місця міститься у статті 209 Трудового кодексу. Це місце, в якому працівник повинен перебувати або до якого йому необхідно прибути у зв'язку з його роботою і яке безпосередньо чи опосередковано перебуває під контролем роботодавця.

На практиці іноді виникає питання, чи можна говорити про відокремлений підрозділ у разі, якщо організацією обладнано робочі місця для «чужих» працівників. Наприклад, організація збудувала будинок та обладнала в ньому офісні приміщення для здачі в оренду.

З наведеного вище визначення випливає, що робоче місцебезпосередньо пов'язано з працівником, який уклав трудовий договір із роботодавцем, який створив це робоче місце.

У статтях 15 і 16 ТК РФ сказано, що працівником та роботодавцем є особи, які на підставі укладеного між ними трудового договорувступили у трудові відносини. Інакше кажучи, роботодавцем може лише організація, з якою працівник уклав трудовий договір.

Звідси випливає: стаціонарні робочі місця, про які йдеться в пункті 2 статті 11 НК РФ, - це створювані терміном більше одного місяця робочі місця, обладнані організацією для своїхпрацівників. Тобто за місцем знаходження відокремленого підрозділу мають виконувати трудові обов'язки працівники організації. Обладнання робочих місць для працівників іншої організації до утворення відокремленого підрозділу не наводить.

Зроблений висновок підтверджується наведеним у пункті 2 статті 11 НК РФ визначенням місця знаходження відокремленого підрозділу. Таким визнається місце провадження організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ.

Ведення ж організацією діяльності через відокремлений підрозділ за відсутності за місцем його знаходження працівників організації неможливе.

Приклад 1

ТОВ «Кондор» зареєстровано у Твері. Суспільство придбало в Москві офіс та здало його в оренду. В офісі працюють лише співробітники орендаря.

В даному випадку «Кондора» не має відокремленого підрозділу в Москві.

Розглянемо випадок, коли організація орендує поза місцем свого знаходження створені іншою організацією робочі місця своїх працівників. У цій ситуації з'являється основа віднесення зазначених робочих місць до складової частини організації-орендаря. Таким чином, організація має визнати виникнення відокремленого підрозділу.

А якщо поза місцезнаходженням організації працюють фізичні особи, з якими організація оформила не трудові, а цивільно-правові договори (наприклад, договір підряду або надання послуг)? У цьому випадку для цілей НК РФ не можна говорити про створення відокремленого підрозділу. Трудові відносини з фізичними особами відсутні, отже їх не можна назвати працівниками.

Однак будьте уважні: нерідко за цивільно-правовими договорами ховаються звичайні трудові відносини. Тому такі договори є об'єктом пильної уваги під час перевірок, що проводяться інспекцією праці.

Якщо буде доведено, що цивільно-правовий договір укладено лише з метою «маскування» трудових відносин, штраф не оминути. Пред'явити претензії, пов'язані з постановкою на податковий облік, сплатою податків та поданням звітності за місцем знаходження такого відокремленого підрозділу, можуть і податкові органи.

Нерідко ставлять і таке питання: як бути, якщо створено лише одне робоче місце? Буквальна трактування визначення, наведеного у статті 11 НК РФ, може призвести до висновку, що для визнання відокремленого підрозділу потрібна наявність як мінімум двох робочих місць. Адже у визначенні сказано, що за місцем знаходження відокремленого підрозділу потрібна наявність стаціонарних робочих місць.

Однак це не означає, що наведене положення Кодексу потребує двох і більше робочих місць. Умову створення стаціонарних робочих місць, встановлену статтею 11 Кодексу, буде виконано, навіть якщо обладнано лише одне робоче місце.

Через війну якщо у територіально відокремленому структурному підрозділі створено лише одне робоче місце, такий підрозділ вважається створеним з оподаткування. Наприклад, за місцезнаходженням пунктів обміну валюти, як правило, створюється одне робоче місце. При цьому банки визнають ці обмінні пункти як відокремлені підрозділи.

Приклад 2

ТОВ "Атлант" зареєстровано в Омську. Суспільство придбало в Томській областівиробничі приміщення, непридатні для експлуатації та потребують капремонту. Для охорони об'єкта на час ремонту прийнято на роботу за трудовим договором охоронець.

В даному випадку, незважаючи на те, що створено тільки одне стаціонарне робоче місце, у «Атланта» виникає відокремлений підрозділ у Томській області.

Під час створення відокремленого підрозділу компанія видає такий наказ.

Філії, представництва та відокремлені підрозділи: який зв'язок?

Якщо уважно прочитати наведене у пункті 2 статті 11 НК РФ визначення поняття «відокремлені підрозділи», можна побачити одну цікаву деталь. Воно визначено через поняття «територіально відокремленого від організації підрозділу». Останнє слід трактувати у тому його значенні, у якому воно використовується в інших галузях права (п. 1 ст. 11 Кодексу).

Відповідно до статті 55 ЦК України відокремлені підрозділи юридичної особи, розташовані поза місцем його знаходження (тобто територіально відокремлені підрозділи), можуть існувати у двох формах - філій чи представництв.

Філії та представництва діють на підставі затверджених положень і повинні бути зазначені в установчих документах організації (п. 3 ст. 55 ЦК України).

При цьому, виділяючи лише два види відокремлених підрозділів юридичної особи, ЦК України не обмежує юридичну особу у створенні відокремлених підрозділів інших видів. Таким чином, ДК РФ не покладає на юридичну особу, яка створила відокремлені підрозділи в інших формах, ніж філія та представництво, обов'язки щодо вказівки інформації про них в установчих документах.

Податковий кодекс встановлює додатковий критерій - створення стаціонарних робочих місць. Якщо критерій виконується, філія чи представництво визнається відокремленим підрозділом з погляду податкового законодавства.

Створення філій та представництв практично завжди пов'язане з обладнанням стаціонарних робочих місць. Таким чином, у переважній більшості випадків філії та представництва для цілей оподаткування є відокремленими підрозділами. А ось протилежне не вірно: відокремлені підрозділи - це не тільки філії та представництва.

Відокремлений підрозділ вважається створеним незалежно від здійснення процедури оформлення, передбаченої пунктом 3 статті 55 ЦК України для філій та представництв. Про це говорить пункт 2 статті 11 НК РФ. Зокрема, щоб вважатися створеним, відокремлений підрозділ не обов'язково має бути зазначений в установчих документах.

Таким чином, відокремлений підрозділ для визнання його таким з погляду податкового законодавства повинен мати встановлені пунктом 2 статті 11 Кодексу ознаки. Воно може бути створено як у вигляді представництва або філії, так і в іншому вигляді, що не суперечить законодавству РФ.

Приклад 3

Скористаємося умовами прикладу 1. Припустимо, що ТОВ «Кондор» відкрило за місцем знаходження придбаного офісу представництво. У ньому працюють працівники товариства.

У разі «Кондора» виникає відокремлений підрозділ у Москві.

Відокремлений підрозділ створено: що робити далі?

Створення відокремленого підрозділу вимагає від організації виконання певних обов'язків. Зокрема, вона має стати на облік у податковому органі за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу. Цю вимогу закріплено у пункті 1 статті 83 НК РФ. Заява про постановку на облік подається протягом місяця після створення відокремленого підрозділу.

Коли підрозділ вважається створеним? Коли у ньому обладнано стаціонарні робочі місця. Такою датою може бути, наприклад, день, коли працівник приступив до своїх трудових обов'язків за місцезнаходженням підрозділу.

Як ви знаєте, окрім постановки на облік за місцем знаходження відокремлених підрозділів організація повинна стати на облік у податкових інспекціях за місцем знаходження належного їй нерухомого майна та транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Тому якщо організація вже перебуває на обліку в податкової інспекціїза місцезнаходженням відокремленого підрозділу, повторно вставати на облік не потрібно.

Крім постановки на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу організація також зобов'язана повідомити про його створення за місцем свого обліку. На це приділяється місяць з дня створення підрозділу (п. 2 ст. 23 НК РФ). Як відзвітувати за страховими внесками, якщо є окремі подивіться у статті " Страхові внески 2017: відокремлені підрозділи.

Так само слід повідомляти і про ліквідацію підрозділів. Організація може перебувати на обліку у кількох податкових інспекціях. У цьому випадку вона має проінформувати про створення відокремленого підрозділу всіх податкових інспекцій, де вона перебуває на обліку.

Приклад 4

ЗАТ «Тополя» зареєстровано у Москві і перебуває на обліку лише у столичній податковій інспекції. У 2013 році воно придбало в Санкт-Петербурзі магазин і здало його в оренду. Оскільки було придбано нерухоме майно, суспільство стало на податковий облік у Санкт-Петербурзі. З 1 січня 2014 року ЗАТ розірвало договір оренди та вирішило здійснювати торгову діяльністьсамостійно. Для цього в магазин було набрано працівників.

У цьому випадку відокремлений підрозділ вважається створеним із 1 січня 2014 року. Проте організація має повторно ставати на податковий облік у Санкт-Петербурзі. Вона повинна лише проінформувати податкові інспекції у Москві та Санкт-Петербурзі про створення відокремленого підрозділу.

Санкції за порушення

Якщо організація подасть заяву про постановку на податковий облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу з порушенням місячного строку, відведеного для цього, їй загрожує штраф. Якщо організація запізнилася з подачею заяви, їй загрожує штраф у вигляді 10 000 крб. Про це йдеться у статті 116 НК РФ.

Якщо організація не лише прострочить подання заяви, а й розпочне діяльність за місцем знаходження відокремленого підрозділу, відповідальність настане відповідно до пункту 2 статті 116 Кодексу. Штраф обчислюватиметься як частка доходів, отриманих у результаті ведення такої діяльності (10%). Мінімальний штраф - 40 000 руб.

Санкції загрожують не лише організації, а й її посадовцям, які допустили перелічені порушення. За прострочення подання заяви стягується штраф від 500 до 1000 крб., і якщо тим часом відокремлений підрозділ вело діяльність - від 2000 до 3000 крб. Про це говорить стаття 15.3 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Зрештою, не варто забувати, що за місцем знаходження відокремлених підрозділів потрібно сплачувати деякі податки та складати звітність. Організація, яка порушує ці обов'язки, ризикує зіштовхнутися із серйозними проблемами:

• По-перше, вона може бути притягнута до відповідальності за статтею 119 НК РФ за неподання податкової декларації.
• По-друге, за статтею 122 Кодексу за несплату чи неповну сплату податку.
• По-третє, за місцем знаходження відокремленого підрозділу утворюється недоїмка, на яку нараховуватимуться пені.

Огляд останніх змін щодо податків, внесків та зарплати

Ви маєте перебудувати свою роботу через численні поправки до Податкового кодексу. Вони торкнулися всіх основних податків, включаючи податок на прибуток, ПДВ та ПДФО.

Відокремлені підрозділи юридичної особи - це представництва та філії, які пов'язані з основною компанією, але територіально віддалені від неї. Розрахунок податків та підготовка звітності з них має особливості, тому іноді виникають труднощі. А з нового року для відокремлених підрозділів вводять спрощені вимоги щодо сплати та передачі відомостей про сплачений ПДФО.

Що являє собою відокремлений підрозділ (ВП)

Право відкриття філій є у всіх російських підприємств. Чинне законодавство регламентує ознаки та всі аспекти їх діяльності. Розберемо докладно правові норми, що регулюють діяльність цих структурних одиниць підприємств.

Визначення, що таке відокремлений підрозділ юридичної особи, дається у Цивільному кодексі України. За статтею 55 Цивільного кодексу ним вважається представництво або філія, які знаходяться поза місцем розташування головного офісу, що представляє та захищає інтереси юридичної особи. Відокремлений підрозділ – це не окрема юридична особа, оскільки діє на підставі положень, затверджених головною компанією. говорить про те, що окремим є будь-який відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем розміщення головного офісу, в якому обладнано стаціонарні робочі місця на строк більш ніж один місяць.

У чому специфіка філії та представництва?

З визначень, даних у Цивільному та Податковому кодексах, у ст. 5 Федерального законувід 08.02.1998 №14-ФЗ випливає, що є дві форми відокремлених підрозділів: філія та представництво. Вони мають такі ознаки:

• є територіально відокремленими від юридичної особи;
• мають обладнані робочі місця;
• факт створення філії чи представництва підприємство має зазначати в установчих та інших документах;
• Дія керівництва ВП здійснюється на підставі доручення від імені організації.

І хоча і філія, і представництво — відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем його перебування, між ними є відмінності. Головне - у різних функціях:

• представництво (п. 1 ст. 55 ЦК України) представляє інтереси юридичної особи;
• філія (п. 2 ст. 55 ДК РФ) як представляє інтереси, а й здійснює функції головної організації — повністю чи частково.

НК РФ вказує лише на відособленість та наявність стаціонарних робочих місць як ознака відокремленого підрозділу, без перерахування конкретних форм. У законодавстві зазначено, що відомості про створення нової філії або представництва вносять до установчих документів, їх необхідно повідомити ІФНС для включення до ЄДРЮЛ. Умови територіальної відокремленості дотримано, якщо відокремлений підрозділ географічно знаходиться окремо від головного офісу на території, і вони підконтрольні різним податковим інспекціям. Таким чином, ВП не обов'язково має бути розташоване в іншому місті.

Процедура створення філії чи представництва

Кожен відокремлений підрозділ ставиться на облік у податковій за місцем його знаходження. Якщо їх кілька, і вони створені біля одного муніципального освіти, організація вправі вибрати одне ОП для постановки на облік на власний розсуд. Якщо воно не є філією або представництвом, НК РФ вказує, що необхідно сповістити про його створення ІФНС протягом місяця після його створення.

ВП ставиться на облік та як платник страхових внесків. Але до ПФР відокремлений підрозділ відомості не передає, фонд отримує їх автоматично із податкової. Стати на облік необхідно лише у ФСС.

Що стосується постановки на облік у ФСС та ПФР, то на підставі Федерального закону від 28.06.2014 № 188-ФЗ вона збережена лише для тих відділень, які відповідають наступним ознакам:

• самостійно нараховує виплати на користь фізичних осіб;
• виділено на окремий баланс;
• має розрахунковий рахунок.

Якщо не виконується хоч одна умова, ставити ВП на облік не потрібно.

Відокремлений підрозділ при УСН

Багатьох підприємців, які бажають відкрити ВП, лякає можливість втрати роботи з УСН. У яких випадках варто побоюватися?

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 346.12 НК РФ, не вправі застосовувати УСН організації, що мають відокремлені філії. Отже, якщо дані про створення ВП не внесені до установчих документів та ЄДРЮЛ, то така юридична особа має право застосовувати УСН. За умови, що дотримуються решта положень, зазначених у цій нормі. Зазначимо, що до 1 січня 2016 підпункт 1 пункту 3 статті 346.12 НК РФ забороняв застосування УСН для представництв. Нині таке обмеження знято, і представництва ВП теж мають право користуватися цією системою оподаткування.

Організація, що застосовує УСН, під час створення відокремленого підрозділу (крім філії) має стати на облік до податкового органу за місцезнаходженням цього територіального відділення. Про це свідчить пункт 1 статті 83 НК РФ. Для цього необхідно направити до податкового органу повідомлення за формою № С-09-3-1 про відкриття ВП протягом одного місяця з дня створення.

Після отримання податковий орган протягом п'яти днів здійснить постановку на облік.

За ухилення від постановки на облік передбачено штрафні санкції. Наприклад, порушення терміну постановки загрожує штраф 200 рублів (). За ведення діяльності без постановки на облік передбачено суворіше покарання - 10% від суми доходів, але не менше 40 000 рублів (пункт 2 статті 116 НК РФ).

Звітність відокремленого підрозділу у 2020 році

Юридичні особи, які мають ВП та застосовують УСН, обчислюють податкову базу та суму податку в цілому по організації з урахуванням усіх доходів та витрат. Але сплата податку провадиться у податковому органі за місцем знаходження головного офісу незалежно від того, де знаходяться підрозділ.

При його відкритті юридична особа, яка використовує УСН, стає податковим агентом зі сплати ПДФО, не лише у своєму основному офісі, а й у підрозділі. Звітність та сплата цього податку провадиться за місцем реєстрації ВП. Якщо ж організація має кілька ВП, то звітність та сплата податку має здійснюватись за місцем реєстрації кожного з них. Оскільки глава 23 НК РФ не дає права податковим агентам самостійно обирати підрозділ для обчислення та сплати податків. Це ж твердження містить лист Мінфіну від 23 грудня 2016 р. № 03-04-06/77778.

Як і сплата податків, і подання звітності здійснюються відокремленим підрозділом за місцем його знаходження. Об'єднувати звіти, навіть якщо ВП перебувають на обліку в одній інспекції, не можна (див. лист ФНП від 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Таке правило діє до 1 січня 2020 року. З цієї дати набирає чинності Федеральний закон від 29.09.2019 № 325-ФЗ, який змінює порядок сплати та звітності з ПДФО. Документ дозволяє організаціям з ВП, що знаходяться на території однієї муніципальної освіти, обрати одну ІФНС, куди протягом року платитимуть і звітуватимуть за формами 2-ПДФО та 6-ПДФО.

Щоб податківці знали про рішення головної організації та не підозрювали в ухиленні від сплати податків, юридична особа повідомляє кожну з ІФНС, де числяться ВП, про те, в яку інспекцію передаватимуть дані до наступного року. Міняти ІФНС можна щорічно, повідомляючи про прийняті рішення до 1 січня наступного року.

Якщо протягом календарного року юридична особа відкриє ще один відокремлена філіяабо представництво, сплачувати та звітувати з ПДФО ВП зможе або до обраної головним офісом ІФНС, або до інспекції за місцем свого знаходження.

Частка прибутку відокремленого підрозділу

Сплата податків та авансових платежів провадиться виходячи з частки прибутку. Для її розрахунку за основу приймається один із двох показників:

• середньооблікова чисельність працівників ВП (далі СЧОП);
• витрати на оплату праці працівників ОП (далі ОТОП).

Вибраний показник, згідно зі статтею 288 НК РФ, відображають в обліковій податковій політиці. Рішення про внесення змін до податкової політики ухвалюється з початку податкового року. Про це говорить.

Розрахунок частки прибутку по ВП здійснюється відповідно до певного алгоритму:

Розрахунок питомої ваги, обраного показника - СЧОП чи ОТОП
Питома вагаСЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

Питома вага ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%, де СЧОРГ та ОТОРГ показники щодо організації в цілому.

Розрахунок питомої ваги залишкової вартості майна ВП, що амортизується (далі ОСОП)

Питома вага ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%, де ОСОРГ - залишкова вартість майна організації, що амортизується.

Розрахунок частки прибутку відокремленого підрозділу (далі ДПОП)

ДПОП = (Питома вага СПБ + Питома вага ОСОП) / 2

ДПОП = (Питома вага ОТОП + Питома вага ОСОП)/2.

Як здійснюється розрахунок частки прибутку за відокремленим підрозділом, приклад бажано навести в податковій політиці або в іншій документації організації.

Зазначимо, що при виборі показника витрат на оплату праці для розрахунку частки прибутку необхідно враховувати витрати на зарплату працівників, які не входять до штату підприємства та працюють на підставі цивільно-правових договорів та договорів підряду.

Відповідальність

Відповідальність за діяльність філій та представництв несе організація. У Цивільному кодексіне встановлено окремої відповідальності для ОП.

дійсний державний радник РФ 3 класу

Організація нерідко здійснює свою діяльність за адресою, відмінною від того, що зазначено у статуті. І це може призвести до створення відокремленого підрозділу, що, у свою чергу, спричинить виникнення в організації нових обов'язків, пов'язаних із реєстрацією в податкових органах та сплатою податків (страхових внесків) за спеціальними правилами.

Питанням, пов'язаним із створенням відокремлених підрозділів, присвячено інтерв'ю з експертом.

- Які ознаки відокремленого підрозділу?

На основі визначення у статті 11 НК РФ можна виділити три ознаки:

• територіальна відокремленість від місця знаходження самої організації;
• наявність стаціонарного робочого місця;
• створення (використання) зазначеного робочого місця терміном понад місяць.

- Що означає територіальна відокремленість?

Територіальна відокремленість - це місце розташування підрозділу відмінне від місця перебування організації. Ця умоваформально дотримується, якщо адреса місця знаходження організації та адреса відокремленого підрозділу розрізняються хоча б на номер будівлі при збігу інших складових: вулиця, будинок (лист Мінфіну від 23.01.2013 № 03-02-07/1-15).

Місце знаходження юридичної особи вказується в її установчому документі та в ЄДРЮЛ. Якщо юридична особа діє на підставі типового статуту, Затвердженого уповноваженим державним органом, місце знаходження вказується тільки в ЄДРЮЛ (пункт 4 статті 52, пункт 5 статті 54 ЦК України).

У ЄДРЮЛ має бути вказана також адреса юридичної особи в межах місця знаходження цієї юридичної особи (підпункт «в» пункту 1 статті 5 Федерального закону від 8 серпня 2001 року N 129-ФЗ «Про державної реєстраціїюридичних осіб та індивідуальних підприємців»).

- Чим відрізняється адреса від місця знаходження?

Відповідно до пункту 2 статті 54 ЦК України місце знаходження юридичної особи визначається не просто місцем її державної реєстрації на території Російської Федерації, а ще й найменуванням населеного пункту (муніципального освіти), в якому воно знаходиться.

Зауважимо, муніципальне освіту - це міське чи сільське поселення, муніципальний район, міський округ, міський округ із внутрішньоміським розподілом, внутрішньоміський район чи внутрішньоміська територія міста федерального значення (стаття 2 Федерального закону від 06.10.2003 № 131-ФЗ «Про загальних принципахорганізації місцевого самоврядуванняу РФ»).

Адреса, що вказується в ЄДРЮЛ, - це опис місця знаходження об'єкта, структурований відповідно до принципів організації місцевого самоврядування. Цей опис включає найменування елемента планувальної структури при необхідності, елемента вулично-дорожньої мережі, а також цифрове та (або) буквено-цифрове позначення об'єкта адресації, що дозволяє його ідентифікувати (стаття 2 Федерального закону від 28.12.2013 № 443 – ФЗ «О федеральної інформаційної адресної системи та про внесення змін до Федерального закону "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації"»).

Адреса включає поштовий індекс, найменування суб'єкта РФ, найменування району, міста, вулиці, номери будинку, корпусу, приміщення.

Таким чином, місцезнаходження, що вказується в установчих документах, та адреса юридичної особи (адреса постійно діючого виконавчого органу юридичної особи в межах місця знаходження юридичної особи), що вказується в ЄДРЮЛ, різняться.

- Яким чином різниця між місцем знаходження та адресою впливає на визнання підрозділу відокремленим?

Місце знаходження може бути в статуті найменуванням населеного пункту, наприклад, - «місто Москва». При цьому зміна відомостей до ЄДРЮЛ в частині адреси організації в рамках населеного пункту не вимагатиме змін до статуту.

Визначення представництва та філії як відокремлених підрозділів юридичної особи, розташованих поза місцем її знаходження закріплені у статті 55 ДК РФ.

У цьому можна дійти невтішного висновку, що підрозділ вважатиметься відокремленим лише тому випадку, якщо він створено іншому населеному пункті (муніципальному освіті), ніж той, у якому зареєстрована організація.

Цей підхід можливий, якщо місцезнаходження організації зазначено у статуті як населений пункт. І за бажанням організації до статуту можуть бути внесені відповідні зміни.

– Що ще вказує на створення відокремленого підрозділу?

Друга ознака відокремленого підрозділу – наявність обладнаних стаціонарних робочих місць. Згідно з правозастосовчою практикою для виникнення відокремленого підрозділу достатньо створення (використання) навіть одного стаціонарного робочого місця.

Робоче місце - це місце, де працівник повинен знаходитися або куди йому необхідно прибувати у зв'язку з його роботою і яке безпосередньо чи опосередковано перебуває під контролем роботодавця (стаття 209 Трудового кодексу). При цьому в організації мають бути укладені трудові договори із фізичними особами. Цивільно-правові договори не тягнуть за собою створення робочого місця.

Таким чином, поза трудовими відносинами, тобто за відсутності працівників, відокремлений підрозділ не виникає.

Під устаткуванням стаціонарного робочого місця мається на увазі створення умов, необхідних виконання трудових обов'язків, і навіть виконання працівником таких обов'язків (лист Мінфіну Росії від 28.07.2011 № 03-02-07/1-265, постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 20.06.20. (Ф08-3590/2007-1449А, ФАС Північно-Західного округу від 02.11.2007 у справі А26-11293/2005).

Створення стаціонарного робочого місця не залежить:

• від способу організації робіт - вахтовий метод чи відрядження;
• режиму робочого часу (тривалості робочого тижня, роботи, зміни тощо);
• терміну перебування конкретного працівника на стаціонарному робочому місці або місці прийому на роботу та виплати заробітної плати(Постанова АС Північно-Кавказького округу від 21.07.2015 № Ф08-4287/2015);
• наявності в організації прав власності на приміщення чи його користування, у якому робоче місце створюється.

- Чи тягне за собою наявність трудового договору з працівником, який працює поза офісом, необхідність створення відокремленого підрозділу?

Розглянемо приклади.
Робота може мати роз'їзний характер, коли працівники відвідують різні організаціїз метою просування товару та встановлення співробітництва. Зрозуміло, що вони не провадять діяльність в офісі організації (власному чи орендованому). При провадженні діяльності, що має роз'їзний характер, підстав для постановки на облік організації в податковому органі за місцем провадження такої діяльності не виникають (листи Мінфіну Росії від 01.03.2012 № 03-02-07/1-50, від 28.07.2011 №03- 02-07/1-265).

Надомниками вважаються особи, які уклали трудовий договір про виконання роботи вдома з матеріалів та з використанням інструментів і механізмів, що виділяються роботодавцем або придбаних ними за свій рахунок (стаття 310 Трудового кодексу). Але, якщо організація веде діяльність з використанням праці надомників без обладнання стаціонарних робочих місць, підстав для постановки на облік організації в податковому органі за місцем проживання працівника-надомника не виникають.

Між сторонами може бути укладено договір про дистанційну роботу в тому випадку, якщо для виконання трудовий функціїта для взаємодії між роботодавцем та працівником з питань, пов'язаних з її виконанням, використовується Інтернет. Відповідно до статті 312.1 Трудового кодексу дистанційною роботоює виконання певної трудовим договором трудової функції поза стаціонарним робочим місцем. Отже, незалежно від того, на який термін залучається дистанційний працівник, відокремлений підрозділ не утворюється (лист Мінфіну від 04.07.2013 № 03-02-07/1/25829).

Не створює відокремленого підрозділу та організації, яка укладає договір на виконання робіт силами працівників, залучених іншою організацією (стаття 341.1 Трудового кодексу). Відокремлений підрозділ може з'явитися в організації, яка надала персонал.

- А як бути, якщо працівник виконує роботу за місцезнаходженням замовника?

При здійсненні діяльності на території замовника, коли працівники організації, припустимо, консультують замовника, налаштовують його програмне забезпечення, Виробляють прибирання приміщень, і ця робота виконується без стаціонарного робочого місця, відокремлений підрозділ не створюється.

Зауважимо, положення договору із замовником, згідно з якими надання інвентарю, засобів зв'язку є обов'язком замовника, дозволили судам робити висновки про відсутність стаціонарного робочого місця у виконавця, який надає послуги (постанова ФАС Московського округу від 20.12.2010 № КА-А41/15744-1) .

- А як чинити, якщо організація займається, наприклад, будівництвом ліній електропередач, доріг, чи чимось іншим, коли стаціонарні місця територіально відокремлені від місця знаходження організації, але саме робоче місце не має постійної адреси?

У разі пересувного характеру робіт реєстрація може бути здійснена за погодженням з податковим органом. Така процедура передбачена пунктом 9 статті 83 НК. Відповідний запит може бути направлений організацією до податкового органу за своїм місцезнаходженням або за місцем діяльності.

У подібних ситуаціях деякі організації спеціально орендують приміщення, адреса якого використовується з метою постановки на облік відокремленого підрозділу.

Постановою Уряду від 19.11.2014 № 122 затверджено Правила присвоєння, зміни та анулювання адрес, згідно з якими при присвоєнні адрес будинкам, спорудам та об'єктам незавершеного будівництва адреси мають відповідати адресам земельних ділянок, у межах яких розташовані такі будівлі, споруди та об'єкти незавершеного будівництва.

У зв'язку з цим при відсутності у стаціонарного робочого місця, розташованого на земельній ділянці, поштової адреси, як така використовується адреса земельної ділянки.

- Яке значення має тривалість роботи за місцем знаходження відокремленого підрозділу?

Третя ознака, що характеризує наявність відокремленого підрозділу - тимчасової: робоче місце має бути створено терміном понад місяць.

Ще раз звернемо увагу на те, що фактичний час знаходження конкретного працівника на робочому місці, який створений або використовується організацією поза місцем її знаходження, для визнання відокремленого підрозділу значення не має (лист Мінфіну від 18.02.2010 № 03-02-07/1- 67).

Отже, наявність у підрозділу одночасно територіальної відокремленості, стаціонарних робочих місць терміном більше місяця, означає, що це – відокремлений підрозділ, через який організація здійснює свою діяльність. Для цілей податкового контролю кожна російська організація має бути поставлена ​​на облік у ФНП (стаття 83 НК РФ) за місцем такої діяльності (місце перебування відокремленого підрозділу).

Інші ознаки (окремий баланс, рахунок тощо) на визнання відокремленого підрозділу не впливають.

– Які документи підтверджують створення відокремленого підрозділу?

Локальні акти організації, у яких зазначено створення відокремленого підрозділи. Повноваження цього підрозділу принципового значення немає. І подавати їх до податкових органів для постановки на облік не потрібно. Документи можуть знадобитися лише у разі податкової суперечки про дату виникнення відокремленого підрозділу.

Створення стаціонарного робочого місця може підтверджуватись:

• договором оренди приміщення;
• трудовим договором із працівником, у якому робоче місце визначено за місцем знаходження відокремленого підрозділу;
• первинними документами, що свідчать про ведення діяльності за місцем знаходження відокремленого підрозділу (накладні, акти приймання-передачі тощо).

Саме собою право користування приміщенням який завжди підтверджує факт наявності обладнаних стаціонарних робочих місць.

Якщо для ведення діяльності необхідний спеціальний дозвіл уповноважених органів, зокрема ліцензія, то дата її видачі може бути визнана датою створення відокремленого підрозділу, оскільки саме з цієї дати може розпочатися діяльність.

Найраніший із документів, що підтверджують наявність усіх ознак відокремленого підрозділу, визначає дату його створення.

- Що робити, якщо організація ухвалила рішення відкрити філію чи представництво?

У разі реєстрації змін до ЄДРЮЛ у зв'язку зі створенням філій та представництв, постановка на облік за місцем їх знаходження відбуватиметься автоматично на підставі відомостей, що містяться у ЄДРЮЛ. Наявність або відсутність стаціонарних місць за місцем знаходження відокремленого підрозділу, оформленого як філія чи представництво, для реєстрації у податкових органах не має значення.

У цьому НК РФ передбачені особливості адміністрування відокремленого підрозділу залежно з його форми. Наприклад, податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку відокремлених підрозділів платника податків, які оформлені як філія та представництво.

Якщо організація створила відокремлений підрозділ, який не є філією, і не вказала його як таке у своїх установчих документах, вона має право застосовувати спрощену систему оподаткування.

- Як для цілей застосування УСН відрізнити філію від відокремленого підрозділу?

Філія - ​​це відокремлений підрозділ, розташований поза місцезнаходженням юридичної особи та здійснює всі її функції або їх частину, у тому числі функції представництва. Філія має бути вказана в ЄДРЮЛ.

Зауважимо, організація самостійно приймає рішення про надання чи ненадання статусу філії відокремленому підрозділу.

Для створення відокремленого підрозділу організація має направити до податкового органу повідомлення про створення відокремленого підрозділу. На основі цього повідомлення організація буде поставлена ​​на облік у зв'язку із створенням відокремленого підрозділу із присвоєнням відповідного КПП.

У разі прийняття рішення про визнання відокремленого підрозділу у статусі філії зазначене рішення вимагає державної реєстрації: внесення до ЄДРЮЛ змін у порядку глави VI Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ.

- Як проводиться постановка на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу?

Організація повинна повідомити податкового органу за місцем свого знаходження про створення відокремленого підрозділу. Цей обов'язок не поширюється на відокремлені підрозділи, створені поза території Російської Федерації, і навіть на філії та представництва.

Відповідно до підпункту 3 пункту 2 статті 23 НК РФ повідомлення має бути направлене протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу російської організації.

Повідомлення може бути подане до податкового органу особисто або через представника, направлене поштою рекомендованим листом або передано до електронної формиз ТКС.

Форма повідомлення про створення відокремлених підрозділів російської організації та про зміни в раніше спрямовані відомості про такі відокремлені підрозділи затверджено наказом ФНП Росії від 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (форма С-09-3-1). У цьому відповідальність за недотримання форми повідомлення встановлено.

Реєстрація в податкових органах організації за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу здійснюється податковим органом на підставі повідомлення протягом п'яти днів з дня його отримання.

- Чи потрібно надсилати повідомлення про створення відокремленого підрозділу, якщо організація вже поставлена ​​на облік у податковому органі за місцем ведення діяльності через цей відокремлений підрозділ?

Потрібно. Обов'язок організації подати до податкового органу за місцем свого знаходження повідомлення про створення кожного відокремленого підрозділу з'являється незалежно від того, що відокремлений підрозділ може бути:

• на території, підвідомчій податковому органу, в якому організація вже поставлена ​​на облік за місцезнаходженням (лист ФНП Росії від 27.02.2014 № СА-4-14/3404);
• на території одного муніципального утворення, підвідомчого податковому органу, в якому організація вже поставлена ​​на облік за місцезнаходженням іншого відокремленого підрозділу (лист Мінфіну Росії від 02.09.2011 № 03-02-07/1-314);
• біля одного муніципального освіти, підвідомчого різним податковим органам, у одному з яких організація вже поставлено на облік за місцем розташування іншого відокремленого підрозділи. За наявності кілька відокремлених підрозділів щодо одного муніципальному освіті, підвідомчих різним податковим органам, організація може обрати податковий орган. Форму повідомлення про вибір податкового органу для реєстрації наведено у додатку № 4 наказу ФНП від 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

- У тому випадку, якщо повідомлення про постановку на облік за місцем знаходження відокремленого підрозділу отримано пізно, чи необхідно перераховувати ПДФО за період з моменту створення відокремленого підрозділу та передавати звітність?

Нерідко повідомлення про постановку на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу організація отримує через один-два місяці після створення відокремленого підрозділу.

Відсутність КПП через пізнє отримання повідомлення про постановку на облік призводить до виникнення ситуації зайвого перерахування ПДФО за місцем знаходження одного відокремленого підрозділу та недоїмки за місцезнаходженням іншого відокремленого підрозділу, виправлення якої можливе за допомогою процедури уточнення платежу (пункт 7 статті 45 НК) чи заліку (стаття 78 НК РФ). Здійснення зазначених процедур вимагає подання уточнених розрахунків за формою 6-ПДФО.

Разом з тим перерахування ПДФО не за місцем знаходження відокремленого підрозділу (за місцем знаходження іншого відокремленого підрозділу) не повинно спричинити нарахування пені та притягнення податкового агента до відповідальності, передбаченої статтею 123 ПК РФ (листи ФНП Росії від 07.04.2015 № БС-4 /5717@, від 02.08.2013 № БС-4-11/14009).

Вважаємо, що в ситуації розрахунок за формою 6-ПДФО за відокремленим підрозділом може заповнюватися з місяця отримання повідомлення.

- Як сплачується податок на прибуток за відокремленими підрозділами?

Порядку сплати податку присвячено статтю 288 НК РФ. Податок, що підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ, є деяка особливість. Якщо організація та її відокремлені підрозділи перебувають біля одного суб'єкта Російської Федерації, вона має право прийняти рішення про сплату прибуток за свої відокремлені підрозділи до бюджету цього суб'єкта. І в тому випадку, якщо головна організація платить податок на прибуток за свої відокремлені підрозділи до бюджету суб'єкта, вона має право подати податкову декларацію з податку на прибуток організацій до податкового органу лише за своїм місцезнаходженням (лист Мінфіну Росії від 03.07.2017 № 03-03 -06/1/41778).

- Що змінюється в обов'язках платників страхових внесків під час створення відокремленого підрозділу?

Відповідно до підпункту 7 пункту 3.4 статті 23 НК РФ платник страхових внесків зобов'язаний окремо повідомляти до податкового органу за місцем знаходження організації про наділення відокремленого підрозділу повноваженнями (про позбавлення повноважень) щодо нарахування виплат та винагород фізичним особам. Повідомлення має бути надіслано не пізніше одного місяця з дня відповідної події. Причому цим правилом потрібно керуватися у відносинах, що виникають з 1 січня 2017 року.

З зазначених повідомлень податкові органи враховуватимуть відокремлені підрозділи, включаючи філії, представництва російських організацій, створені біля Російської Федерації, уповноважені чи позбавлені повноважень з нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб (пункт 3.1 статті 84 НК РФ).

Сплату страхових внесків та подання розрахунків за страховими внесками організація здійснює за місцем свого знаходження та місцями знаходження тих відокремлених підрозділів, які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (пункт 11 статті 431 НК РФ).

- Якщо адреса місця знаходження відокремленого підрозділу з часом змінюється?

Організація протягом трьох днів з дня зміни відомості про відокремлений підрозділ має направити про це повідомлення до податкового органу (форма С-09-3-1).

Податковий орган у разі зміни місця знаходження відокремленого підрозділу, в якому організація була зареєстрована, знімає її з обліку протягом п'яти днів з дня отримання повідомлення.

Реєстрація організації у податковому органі за новим місцем знаходження відокремленого підрозділу здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за колишнім місцем знаходження відокремленого підрозділу.

- Зміна адреси відокремленого підрозділу відрізняється від ліквідації відокремленого підрозділу?

Так. У разі закриття відокремленого підрозділу, включаючи філію та представництво, до податкового органу слід направити відповідне повідомлення протягом трьох днів з дня ухвалення рішення про закриття підрозділу.

Зняття з обліку організації податковим органом за місцезнаходженням відокремленого підрозділу при закритті відокремленого підрозділу здійснюється не раніше складання довідки про виїзну податкову перевірку організації (для випадків, якщо рішення про проведення виїзної перевірки було прийнято до складання повідомлення про зняття з обліку російської організації в податковому органі) .

- Як податковий орган може виявити, що організація створила відокремлений підрозділ?

В рамках заходів податкового контролю самої організації та (або) її контрагентів, наприклад, орендодавців офісних центрів або складських приміщень, генпідрядників тощо.

Для притягнення до відповідальності за неподання повідомлення про створення відокремленого підрозділу проведення податкової перевірки не вимагається. Провадження у справі проводитиметься у порядку статті 101.4 НК РФ.

- Яка відповідальність у разі, якщо організація не поставлена ​​на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу?

Ненадання повідомлення про відокремлений підрозділ тягне за собою відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ. У цьому випадку штраф складає 200 рублів (лист Мінфіну Росії від 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946).

Трирічний термін давності з цього податкового правопорушення обчислюється від дня, наступного за останнім днем ​​місячного терміну, відведеного надання подання.

За неподання у строк відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, настає адміністративна відповідальність відповідно до норм частини 1 статті 15.6 КпАП РФ у вигляді штрафу для посадових осібу розмірі від 300 до 500 рублів.

1Найбільша відповідальність встановлена ​​пунктом 2 статті 116 НК РФ. p align="justify"> Ведення діяльності організацією без постановки на облік у податковому органі за місцем знаходження відокремленого підрозділу може каратися штрафом у розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 40 тисяч рублів.

– Коли застосовується штраф за пунктом 2 статті 116 Податкового кодексу?

Відповідно до визначення Верховного судувід 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 стосовно створення відокремленого підрозділу встановлено обов'язок організації повідомити про його створення через направлення повідомлення у встановлений термін. Невиконання цього обов'язку тягне за собою відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ, а чи не за пунктом 2 статті 116 НК РФ незалежно від факту ведення діяльності.

Але порядок оподаткування деякими податками регламентується законодавством, зокрема суб'єктів РФ, та нормативними актамимуніципальних утворень. З цього випливає, що непостановка на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу не скасовує обов'язок організації проводити розрахунок податків на підставі нормативних актів з оподаткування, що діють на території, де розташований відповідний відокремлений підрозділ, навіть не поставлений на облік у податковій інспекції. Можна сміливо сказати, що ігнорування обов'язки за повідомленням про створеному відокремленому підрозділі обмежується штрафом по НК РФ в 200 рублів за однакових умов оподаткування за місцем розташування організації та місцезнаходження непоставленого на облік відокремленого підрозділу.

З рішення Верховного суду випливає, що відповідальність за пунктом 2 статті 116 та статті 122 НК РФ розмежовується в такий спосіб.

У тому випадку, якщо організація була зареєстрована у податковому органі (будь-якому), і податковий орган мав можливість визначити обсяг податкових зобов'язань організації, у тому числі від діяльності, що здійснюється через відокремлені підрозділи, і при цьому була зафіксована несплата податків, то відповідальність настає за статтею 122 НК РФ.

Відповідальність за пунктом 2 статті 116 НК РФ застосовна, коли податковому органу з тих чи інших причин не вдалося встановити вид і розмір податків, що підлягають сплаті за наслідками діяльності, прихованої від оподаткування. За такого розуміння рішення Верховного суду, притягнення організації до відповідальності за несплату податків, що виникла внаслідок її діяльності без реєстрації, можливе лише за результатами розгляду матеріалів виїзної податкової перевірки.

Навіщо слід відкривати відокремлений підрозділ для ТОВ?

Трапляється, що у щойно освіченого ТОВ немає не власного або знятого в оренду офісу. У такому разі він числиться лише за юридичною адресою. Наприклад, за адресою керівника чи засновника організації. Доки діяльність ще не почалася, а кореспонденція, в тому числі з офіційних інстанцій, приходить вчасно - це не страшно. Однак, коли ТОВ починає функціонувати, виникає потреба у фактичному місці знаходження.

Потрібна реєстрація ТОВ? Тільки наші фахівці гарантують економію часу та грошей при створенні нового ТОВ.

У деяких випадках, характер роботи організації дозволяє вести справи дистанційно, прямо з дому, але коли йдеться про магазини, складські та офісні приміщення, діяльність підприємства починає мати на увазі роботу за адресою. Така ситуація має на увазі необхідність відкриття відокремленого підрозділу.

Або інша ситуація. Вам необхідно розширити свій бізнес за межі рідного міста. Про яку б діяльність не йшлося, вам знадобиться юридично грамотно оформити нове місце.

Існує кілька варіантів такого оформлення. Ви можете зареєструвати філію, представництво або відокремлений підрозділ. У цій статті йтиметься про останню.

Відокремлений підрозділ:передбачає наявність хоча б одне «стаціонарного» робочого місця. Під робочим місцем мається на увазі укладення трудового договору з працівником мінімум на один місяць. Робота має контролюватись роботодавцем, а сам працівник, перебуває на своєму робочому місці, відповідно до своїх службовим обов'язкам. (Підстава: стаття. 209 ТК)

Отже, склад без постійного працівника, який перебуває там, - не вважається відокремленим підрозділом. Аналогічно, не вважаються відокремленим підрозділом: платіжні термінали, банкомати тощо.

Найняті працівники, з якими співробітництво здійснюється віддалено, також не вважаються стаціонарними. Отже, для укладання з ними договорів зовсім не потрібно займатися реєстрацією відокремленого підрозділу.

Важливо!Якщо ви є індивідуальним підприємцем, Ви не повинні реєструвати відокремлені підрозділи. За законом, ІП мають право вести свою діяльність у будь-якій точці країни, без прив'язки до місця реєстрації. Якщо ж підприємець працює за ЕНВД або з використанням патенту, він має стати на облік до податкової служби за місцем провадження підприємницької діяльності.

Як відкрити відокремлений підрозділ для ТОВ, що підходить під УСН

Згідно зі статтею 346.12 НК РФ, пільгова спрощена система оподаткування, не може бути застосована до організацій, які зареєстрували філії та представництва. Тут постає закономірне питання: як слід зробити оформлення відокремленого підприємства, щоб за ним залишалося право на ССП?

Ось, що йдеться у Податковому, Трудовому та Цивільному кодексах:

• Відповідно до ст. 11, ПК, Відокремлений підрозділ організації - це будь-який територіально відокремлений від цієї організації підрозділ, у якому обладнано стаціонарні робочі місця.
• Відповідно до ст. 55, ДК Відокремлені підприємства характеризуються, як відокремлені підрозділи, у вигляді представництв та філій.
• (Виходить, що згідно з ЦК, не зрозуміло, які види, крім представництв та філій, можуть мати відокремлені підрозділи.)
• Відповідно до ст. 40, ТК Колективні договори, можуть укладатися в організації в цілому, у філіях, представництвах та інших відокремлених структурах.

Враховуючи все вищесказане, напрошується висновок, що чіткого визначення відокремленого підприємства просто не існує. Виходить, що при реєстрації основним завданням буде уникати того, що характерно для філій та представництв.

У законодавстві прописано такі характеристикифілій та представництв:

• Представництво - це відокремлений підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза місцем її розташування. Воно представляє інтереси та здійснює захист юридичної особи
• Філія - ​​це відокремлений підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза місцем її розташування. Філія здійснює всі або частину функцій, включаючи функції представництва.
• Представництва та філії не є юридичними особами, їх дані повинні прописуватися в ЄДРЮЛ та у статуті організації.

Такі подробиці необхідні, оскільки якщо не розібратися в цьому питанні, керівник, сам того не усвідомлюючи, може зареєструвати відокремлений підрозділ у якості філії або представництва, що позбавити його можливості здійснювати діяльність організації з УСН.

Організація може бути класифікована, як працююча по ОСН, з моменту створення (початку кварталу) відокремленого підрозділу, що володіє характерними ознакамифілії чи представництва. А за ОСН, на організацію буде покладено обов'язок нараховувати всі податкові збори загального режиму.

Особливості відкриття філій та представництв ТОВ

Зважаючи на все вищесказане, розумно знати, які ознаки відрізняють філія та представництво.

1. У статуті ТОВ прописано, фактичне створення філії чи представництва. (Сама собою, можливість створити філію або представництво, яка також може бути прописана у статуті, не впливає на систему оподаткування)
2. У головній організації затверджено положення про філії та представництва.
3. Філії та представництва мають призначеного керівника, який діє за довіреністю.
4. Розроблено внутрішню нормативна документація, Що регламентує діяльність філії чи представництва.
5. Як філії, так і представництва виступають на користь головної організації перед третіми особами, в судах та інших інстанціях.

Робимо висновок: щоб мати право на УСН, потрібно проконтролювати, щоб створюваний відокремлений підрозділ, не мав вищенаведених ознак філії або представництва. Також, у Положеннях про відокремлені підрозділи, слід зазначити, що він не є філією та представництвом, і не має подібних ознак, не займається господарською діяльністюсамостійно. Відокремленим підрозділом управляє керівник ТОВ, і призначається директор.

Реєстрація відокремлених підрозділів ТОВ у податковій інспекції

У ст. 83.1 Податкового Кодексу РФ, Організація повинна стати на облік за місцезнаходженням відокремлених підрозділів. Крім того, необхідно повідомляти податковий орган, про кожен новий відокремлений підрозділ протягом місяця та про зміни в цих підрозділах, протягом 3-х робочих днів. (Ст. 23.3 НК. РФ)

Отже, під час реєстрації відокремлених підрозділів ТОВ необхідно:

• Довести до відома податковий орган, в якому зареєстровано головну організацію (форма № С-09-3-1);
• Здійснити постановку до податкової інспекції, за адресою знаходження підрозділу, що відкривається, якщо адреса податкової служби відрізняється від того, за яким зареєстрована головна організація.

У тому випадку, коли реєструється відразу кілька відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного муніципального утворення, але на територіях, що перебувають у відомстві різних податкових інспекцій, можна зареєструвати всі підрозділи, на території відомства податкової інспекції одного з них. Наприклад, в одному місті функціонують кілька податкових служб, а в організації в цьому місті планується відкриття чотирьох магазинів, що знаходяться на території різних СР, у такому разі можна всі чотири магазини реєструвати як відокремлені підрозділи в одній податковій службі.

Якщо у відокремленого підрозділу змінюється адреса знаходження, слід повідомити про це із зазначенням нової адреси у НІ (форма № С-09-3-1) за місцем обліку підрозділу.

Постановлення відокремлених підрозділів ТОВ на облік

Реєструвати відокремлений підрозділ у фондах за місцем знаходження, необхідно в тому випадку, якщо в ньому вестиметься окремий баланс, буде відкритий розрахунковий рахунок та планується нарахування виплат працівникам. Реєстрацію потрібно пройти протягом 30 днів.

До Пенсійного фонду необхідно подати такі документи:

• Свідоцтво про постановку на облік у податковій;
• Повідомлення про проходження реєстрації ТОВ на території ПФР;
• Пакет документів, що підтверджує відкриття відокремленого підрозділу, а також розрахункового рахунку та ведення балансу.
• заяву про реєстрацію (оригінал)

Що б пройти реєстрацію у Фонді соціального страхування, необхідно надати копії (нотаріально засвідчені) наступних документів:

• свідоцтво про постановку на податковий облік;
• Свідоцтво ГРЮЛ;
• Наказ про відкриття відокремленого підрозділу, документи, що підтверджують наявність розрахункового рахунку та відкриття балансу;
• Лист із держстатистики Росстату;
• Повідомлення про постановку на податковий облік;
• Єдиний оригінал – це заява про реєстрацію;

Примітно, що спрощений податок та страховий внесок за співробітників відокремленого підрозділу сплачується у місці реєстрації головного офісу, а ПДФО на цих співробітників утримується у місці реєстрації відокремленого підрозділу.

Відповідальність за порушення при відкритті відокремленого підрозділу

Наступні порушення строку реєстрації відокремлених підрозділів тягнуть за собою штрафні санкції:

• Порушено термін подання повідомлення про постановку на податковий облік – 10000руб. (Ст. 116 НКРФ);
• Відокремлений підрозділ функціонує, але на облік не поставлено - штрафи становитимуть 10% від доходу, за період діяльності без реєстрації, плюс 40000руб. (Ст.116 НКРФ);
• Порушено терміни реєстрації Пенсійному фонді - 5000руб. та 10000 руб. (у разі, якщо затримка реєстрації продовжується понад 90 календарних днів); (Ст.27 № 167-ФЗ від 15.12.2001);
• Аналогічні штрафи передбачені порушення термінів реєстрації до Фонду соціального страхування 5000руб. та 10000руб. відповідно (ст19 №125-ФЗ від 24.07.98).

Порядок дій при відкритті відокремленого підрозділу

1. Переконайтеся, що ви реєструєте саме відокремлений підрозділ, а не філію чи представництво. (Інший алгоритм проходження реєстрації)
2. Перевірити, чи є робочі місця стаціонарними (створеними терміном понад місяць, працівники присутні там згідно з трудовим розпорядком).
3. Протягом 30 календарних днів, повідомити податкового органу головного підприємства, про реєстрацію відокремленого підрозділу (форма № С-09-3-1)
4. Протягом 30 календарних днів здійснити постановку на облік у ФПР та ФСС у разі наявності у відокремленого підрозділу власного розрахункового рахунку та ведення балансу.
5. Про всі зміни (адресу, найменування), повідомляти протягом 3-х днів до Податкової служби, на території реєстрації відокремленого підрозділу (форма № С-09-3-1)

Підіб'ємо підсумки. Найчастіше реєстрація філії чи представництва може бути зовсім не виправдана. Значно простіше та швидше зареєструвати відокремлений підрозділ, організувавши стаціонарне робоче місце.

Необхідні документи досить просто зібрати, та й сам процес постановки на облік відбувається в місцевій податковій службі (за місцем реєстрації головного офісу).

Весь процес оформлення може тривати лише тиждень.

Структурний територіально відокремлений підрозділ організації

У межах діяльності організації частина її функціоналу може передаватися структурним підрозділам. При цьому важливо дотриматися межі між виділенням частини компанії як нова юридична особа та територіально-організаційним переміщенням підрозділу, який залишиться. складовоюфірми.

Одна з відмінностей між такими діями полягає у відомостях, що вносяться до Єдиного державний реєстрюридичних (ЕГРЮЛ): про створення фірми у порядку реорганізації вноситься новий запис, а про відокремлений підрозділ податкові органи вносять позначки у рядки, відведені для інформації про головну організацію.

З цього очевидно підпорядковане становище підрозділів. Воно наголошується і законом. У ст. 55 ДК РФ зазначено, що відокремлені підрозділи - це не юридичні особи, хоча їм і властивий ряд ознак, що індивідуалізують.

Перелік обов'язкових ознак короткий:

• адміністративне відокремлення, виражене у наявності у виділеній частині компанії власного керівництва, чинного відповідно до припису ст. 55 ДК РФ виходячи з доручення;
• територіальне відокремлення, яким юридична адресавиділеного відділення фірми відрізняється від адреси виконавчого органу юридичної особи.

За внутрішнім рішенням частина компанії може наділятися й іншими відокремлюючими ознаками. Наприклад, такими ознаками можуть стати:

• окремий баланс;
• власний особовий рахунок;
• особисте нарахування виплат працівникам та іншим особам.

Правове становище виділених частин фірми у підприємництві та трудових відносинах

Правове становище відокремленого підрозділу випливає його залежного статусу:

1. Права виділеної частини фірми значно обмежені проти функціоналом головної організації.
   Наприклад, відокремлені підрозділи мають право подавати позовні заяви до суду лише в тому випадку, якщо діють від імені організації. Відокремлені підрозділи не визнаються належним відповідачем, хоч ст. 29 ЦПК України і допускає пред'явлення позову до суду за місцем їх розташування.
2. Діяльність відокремлених підрозділів - це та ж робота, яку компанія виконує відповідно до присвоєних їй кодів видів економічної діяльності, а також діяльність співробітників (секретарів, юристів, бухгалтерів і т. д.) щодо створення умов для здійснення такої роботи або лише частину такої діяльності. Надання відокремленим підрозділам повноважень щодо виконання встановлених видів діяльності здійснюється юридичною особою.
3. Відокремлені підрозділи - це посередники в трудових правовідносин, а не їхні сторони. Виділена частина підприємства не наділена правоздатністю юридичної особи, тому відокремлені підрозділи що неспроможні виступати роботодавцями.

Якщо трудящий прямує для ведення трудової діяльностідо відокремленого підрозділу, то це кваліфікується як направлення у відрядження (див. Положення про особливості направлення у відрядження, затв. Постановою Уряду від 13.10.2008 № 749).

Види відокремлених підрозділів з ГК та НК РФ

Цивільний кодекс (ст. 55) та закони про окремих видахюридичних визнають існування 2 видів відокремлених підрозділів:

1. Філія компанії — це відокремлений підрозділ, створений для виконання діяльності організації поза місцем її розташування, функціями представництва або лише частиною зазначених функцій залежно від переданого фірмою обсягу правочинів.
2. Представництво фірми - це відокремлений підрозділ, виділений для захисту та представлення інтересів компанії. Представництва особливо поширені в організаціях, що діють у кількох країнах.

Податковий кодекс (ст. 11) визнає відокремленими підрозділами будь-які територіально відокремлені частини юридичних, якщо в них є стаціонарні робочі місця. Місце роботи за ст. 209 ТК РФ є місце, де працівник здійснює свої трудові обов'язки або в якому йому необхідно перебувати, щоб виконувати роботу. Місце роботи має контролюватись наймачем.

Робоче місце є стаціонарним, якщо воно створено більш як на місячний термін. Остання вимога пов'язана зі строком постановки відокремленого підрозділу на податковий облік. Відповідно до ст. 23 НК РФ юридична особа повідомляє податкові органи про виділення філій чи представництв у місячний термін з моменту їх створення. Якщо робоче місце створено на більш короткий термін, то немає сенсу здійснювати його податковий облік як відокремлений підрозділ. Якщо воно створено на період більше місяця, то податкова службавизнає його відокремленим підрозділом.

Що означає визнання відокремленого підрозділу таким для цілей податкового обліку

Незважаючи на те, що відповідно до вказівки ст. 11 НК РФ територіально відмежована частина компанії зі створеним на місяць і більш робочим місцем визнається відокремленим підрозділом, його правоздатність відрізняється від прав та обов'язків філії або представництва.

Чи не знаєте свої права?

Виділена частина компанії, визнана такою з метою оподаткування, зазвичай немає адміністративного апарату управління, власного майната коштів, що не може самостійно здійснювати повноваження компанії або захищати її інтереси. Причина цього полягає у меті визнання органами ФНП підрозділом компанії територій із наявними робочими місцями.

Як сказано у ст. 11 НК РФ, визнання відокремленого підрозділу таким провадиться з метою виконання законодавства про податки та збори.

Наприклад, якщо організація здійснює розробку надр Далекому Сході, а її виконавчий органрозташований у Центральній Росії, то сплачувати податки за місцезнаходженням юридичної особи недоцільно для здійснення податкового контролю, а також з інших причин. За ст. 335 НК РФ компанія встає на облік за місцем видобутку копалин. Очевидно, що їх видобуток розтягується більше ніж на місяць, а робочим місцем співробітників буде шахта, кар'єр тощо. Тоді для цілей сплати податку на видобуток корисних копалин податкові органи можуть визнати наявність у компанії відокремленого підрозділу.

Порядок створення відокремленого підрозділу

На відміну від відокремлених підрозділів, які набувають такого статусу за вказівкою податкового органу, філії та представництва створюються за більш складній процедурі. Вирізняють такі етапи:

1. Прийняття за встановленою законом чи внутрішніми актами компанії процедурою рішення виділення частини фірми.

Наприклад, законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 № 14-ФЗ визначено таку процедуру прийняття рішення:

• винесення питання на розгляд Загальних зборівпайовиків за 30 днів до його скликання;
• розгляд питання;
• згода 2/3 учасників зборів з відкриттям відокремленого підрозділу.

У ст. 65 закону «Про акціонерних товариствах» від 26.12.1995 № 208-ФЗ сказано, що створення філій та представництв може належати до компетенції ради директорів, якщо це передбачено статутом товариства.

1. Прийняття локального акту, Що регламентує роботу відокремленого підрозділу підприємства. Зазвичай це положення про філію/представництво.
2. Призначення наказом керівника головної організації керівництва відокремленого підрозділу. Зазвичай одночасно оформляється доручення з ім'ям начальника підрозділи, оскільки без неї керівник зможе управляти відділенням фірми (ст. 55 ДК РФ).
3. Подання до ФНП заяви за формою Р14001, затв. наказом ФНП «Про затвердження форм та вимог…» від 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@, про внесення до ЄДРЮЛ відомостейпро підрозділ. Як зазначено у листі департаменту податкової політики Мінфіну РФ від 16.12.2009 № 03-02-07/1-541, відокремлений підрозділ юридичної особи вважається створеним з моменту внесення доповнень до державного реєстру.
4. Подача до ФНП бланка С-09-3-1, затв. наказом ФНП від 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ протягом місяця після виділення частини організації. Це робиться для постановки відокремленого підрозділу на облік у податковій службі.

Зразок положення про відокремлений підрозділ ТОВ, АТ

У ст. 5 закону № 14-ФЗ визначено, що ТОВ діє виходячи з затвердженого головною фірмою становища. Зазвичай ситуація аналогічно і з іншими юридичними особами (див. ст. 91 закону № 208-ФЗ і т. д.).

• загальні положення як сукупність інформації про головну організацію та частину, що виділяється, а саме: найменування, адреси і т. д.;
• мета створення, наприклад забезпечення дотримання інтересів юридичної особи;
• правовий статус як об'єднання прав, обов'язків та відповідальності;
• порядок контролю, який здійснюється головним офісом;
• дані про порядок управління, компетенцію керівництва;
• участь у трудових відносинах;
• порядок розформування підрозділу;
• інші положення у міру необхідності.

Звітність відокремлених підрозділів у 2020 році

Одним із проявів контролю над філіями та представництвами з боку юридичної особи та державних органівє перевірка звітності.

Для зовнішньої звітності відокремлений підрозділ юридичної особи у 2020 році щомісяця надає документи:

1. Податкові декларації, якщо на підрозділ накладено обов'язок:
   • сплачувати транспортний податок та податок на майно організації;
   • перераховувати утриманий із заробітку працівників податок з їхньої доходи.
2. Форму КНД 1151111, затв. Наказом ФНП Росії від 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, про сплату страхових внесків до ФНП.
3. Бланк 4-ФСС, затв. наказом ФСС від 26.09.2016 № 381 для звіту перед Фондом соціального страхування про виплату внесків на страхування ризику професійних травм.
4. Формуляр СЗВ-М, утв. постановою Правління ПФ РФ від 01.02.2016 № 83п для інформування Пенсійного фондупро внески на пенсійне страхування працівників.
5. Інші документи.

Внутрішня звітність визначається відповідно до зазначення головної компанії. Вона включає передачу бухгалтерської документації, відомостей про виконання планів і т. д., що означає для відокремленого підрозділу організації виникнення необхідності складати додаткові звіти у встановлених в організації формах.

Підсумуємо. Відокремлене структурний підрозділюридичної особи - це частина фірми, яка відокремлена територіально та адміністративно з метою здійснення діяльності, аналогічною напрямку роботи головної компанії, а за необхідності також представлення її інтересів.

Крім виділених у цивільному праві філій та представництв як видів відокремлених підрозділів, податкові органи для виконання НК РФ та інших актів про оподаткування можуть визнавати відокремленими підрозділами територіально виділені частини юридичної особи, якщо в них обладнані стаціонарні робочі місця.