Нюанси переходу некомерційної організації на усн. Ано бухгалтерський облік та оподаткування Некомерційна організація може застосовувати уст

Законодавство допускає створення різноманітних товариств. Більшість із них створюється для ведення підприємницької діяльності. Проте останнім часом все більшого поширення набувають некомерційні організації. Оподаткування та бухоблік таких об'єднань мають низку специфічних характеристик. Розберемося далі у деяких нюансах.

Загальні відомості

Об'єднання, які здійснюють суспільно-корисну діяльність, реєструються як некомерційні організації. Облік та оподаткуваннятаких товариств здійснюються за загальним та спеціальними правилами. Найчастіше об'єднання створюються для ведення соціально-значущої, законної діяльності. Однак на практиці зустрічаються і несумлінні особи, які засновують НКО для приховування доходів та ухилення від виконання бюджетних зобов'язань. Діяльність таких об'єднань регламентується ФЗ №7 та іншими нормативними актами. У них визначаються умови та правила роботи, порядок оформлення та здачі звітної документації, а також . Необхідно сказати, що незалежно від мети, задля досягнення якої було засновано НКО, об'єднання є повноправним учасником бюджетних правовідносин.

Класифікація

Некомерційні організації поділяються на такі типи:

1. Недержавні. Вони провадять діяльність за рахунок власних коштів.
2. Державні. Такі НКО перебувають на бюджетному фінансуванні.
3. Автономні.

ПК закріплює за НКО обов'язок складати звітність та надавати декларації з приведенням усіх розрахунків щодо відрахувань до місцевого, федерального та регіонального бюджетів. Крім того, організаціям необхідно вести бухоблік та складати документацію на загальних підставах.

Спеціальні правила

Розглядаючи бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій, слід зазначити, що об'єднання вправі самостійно розробляти форми звітності, виходячи з зразків, затверджених Мінфіном. У документації, яка використовується для розрахунку бюджетних платежів, має бути інформація про підприємницьку та статутну роботу об'єднання. Якщо комерційна діяльність не здійснюється, відповідно, дані про неї відсутні, і організація має право не надавати звіти про:

1. Коригування капіталу.
2. Руху фінансових коштів.

Крім того, НКО може не складати додатків до балансу та пояснювальної записки. Суспільства, що перебувають на бюджетному фінансуванні, повинні звітувати про використання отриманих коштів. Інформацію зазначають у формах, затверджених Мінфіном. Цей документ включається до загальної звітності. До неї додається лист, у якому наводиться перелік паперів, що передаються контрольному органу.

ПДВ та відрахування з доходу

Можна сказати, що оподаткування соціально-орієнтованих некомерційних організаційбазується цих двох платежах. При їх розрахунку та стягненні до уваги беруться пільги, пов'язані зі специфікою діяльності НКО. Вона обумовлюється наступним:

1. Отримання прибутку не постає як пріоритетне завдання. При цьому для здійснення деяких видів діяльності об'єднання має мати ліцензію.
2. НКО змушені надавати громадянам і юридичним особам певні види послуг або виконувати роботи, що приносять прибуток. Така ситуація обумовлюється необхідністю забезпечувати основну діяльність об'єднання. При цьому НКО не проходить реєстрацію у статусі суб'єкта підприємництва.

Ці дві ознаки зумовлюють особливості оподаткування некомерційних організацій.

Умови для пільг

Перелік видів доходу, які можуть не включатися до об'єктів бюджетних зобов'язань під час використання коштів за призначенням, затверджується Мінфіном. Оподаткування некомерційних організацій РФможе здійснюватися за такими пільговими умовами за дотримання низки вимог. Вони закріплюються галузевими нормами. Вимог всього дві:

1. Ведення роздільного обліку цільових надходжень та використання їх виключно за призначенням. Наприкінці звітного року НКО подає до ФНП звіт.
2. Ведення обліку як цільових, а й інших надходжень.

Останні можна умовно поділити на два види:

1. Реалізаційні доходи. Їх НКО отримує за підсумками надання послуг чи виконання робіт.
2. Позареалізаційні доходи. До них входять кошти, які об'єднання отримує з інших джерел. Наприклад, це можуть бути доходи від здавання в оренду власності, штрафи та пені за несплату внесків тощо.

У разі недотримання будь-якої з наведених вище умов НКО втрачає пільги.

Витрати та доходи

Оподаткування прибутку некомерційних організаційздійснюється у всіх випадках, коли об'єднання отримує дохід, який робить його роботу вигідною. Для розрахунку, насамперед, визначається база. Вона являє собою різницю між величиною надходжень (без акцизів та ПДВ) та витрат. Останні повинні мати документальне підтвердження та обґрунтування. передбачає віднесення до витрат:

1. Витрати на зарплату співробітникам.
2. Матеріальних витрат.
3. Амортизаційних відрахувань.
4. Інші витрати.

Документально підтвердженими можуть вважатися лише такі витрати, які зазначені у первинних чи інших звітних документах (договорах, платіжних паперах та ін.), економічно обґрунтованими витрати є тоді, коли вони здійснені в рамках нормативних локальних актів суспільства. До таких витрат відносять, наприклад, відрядження, витрати на ПММ та ін. Як вказує 41 стаття ПК, як доход може виступати виключно економічна вигода. Її НКО може отримувати у фінансовому чи натуральному еквіваленті. Відповідно, якщо вигоди надходження не принесли, то доходом вони не визнаються.

ПДВ

Оподаткування некомерційних організацій, здійснюють продаж продукції чи надають послуги, включає у собі це відрахування обов'язковому порядку. Тим часом, законодавство передбачає звільнення від ПДВ деяких видів діяльності. Слід особливо наголосити, що послаблення не передбачено для об'єднання в цілому. Звільнення допускається щодо лише певних видів діяльності суспільства. До них відносять усі роботи, які мають соціальну значимість. До них, зокрема, входить нагляд за пенсіонерами та інвалідами у спеціалізованих муніципальних та держустановах соцзахисту населення. Тим часом, наявності лише соціально-значущого характеру недостатньо для звільнення діяльності від ПДВ. Законодавство закріплює такі додаткові вимоги:

1. Відповідність наданої послуги встановлені розпорядженням (наприклад, місцем або термінам надання).
2. Наявність дозволу на ведення діяльності (якщо вона підлягає ліцензуванню).

Мито

Ставка тієї чи іншої збору залежить від організаційно-правового типу суспільства, характеру угоди чи інших чинників. Законодавство допускає звільнення деяких товарів від мит. До цієї категорії потрапляють:

Відрахування з майна

Оподаткування некомерційних організаційвключає стягнення низки регіональних платежів. До них насамперед відносять відрахування з майна. При цьому звітність за цими платежами мають здавати всі НКО, навіть ті, що користуються пільгами. Право на послаблення при сплаті податку з майна слід заявляти під час подання декларації. Для визначення величини платежу використовують середньорічну вартість власності. Для її розрахунку необхідно знати залишкову ціну майна (нерухомого та рухомого). Вона визначається як різницю між початковою вартістю та амортизацією, що нараховується щомісяця. Цей порядок розрахунку використовується у всіх суспільствах як комерційних, і некомерційних. ПК закріплює ставку відрахування з майна 2.2 %. Регіональна влада, однак, може її знизити.

Особливості пільг

Оподаткування некомерційних організаційздійснюється за різними правилами, залежно від характеру послаблень, передбачених законодавством. За цією ознакою можна розділити НКО на 3 групи:

Транспортний платіж

Система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає обов'язок здійснювати таке відрахування за загальними правилами. Об'єднання мають спрямовувати платежі до регіонального бюджету за будь-які транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку і які перебувають у них на законних правах (в оперативному управлінні, власності, госп. віданні). Мова в даному випадку не тільки про автомобілі, а й про повітряні, водні судна, снігоходи та інші транспортні засоби.

Земельні відрахування

Вони належать до категорії місцевих податків. Обов'язок щодо відрахування таких платежів встановлений для НКО, які мають землю у власності, довічному володінні, безстроковому користуванні. У разі ділянки передаються підприємствам муніципальної та держвласності, органам держвлади, структурам територіального самоврядування, і навіть казенним відомствам. Ставка земельного податку – 1.5% від кадастрової вартості наділу. Законодавство допускає безумовне звільнення від обов'язку сплачувати його за:

1. Товариств інвалідів, якщо вони виступають як єдині власники землі і в них бере участь не менше 80% осіб з обмеженими можливостями.
2. Релігійні об'єднання.
3. Установ кримінально-виконавчої сфери.

Не мають права на пільги бюджетні організації, які провадять діяльність у сфері культури, спорту, мистецтва, кінематографії, охорони здоров'я, освіти. Певні послаблення їм можуть передбачити місцева влада.

УСН для НКО

Спрощена система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає звільнення об'єднань від обов'язку здійснювати низку бюджетних відрахувань. Зокрема, пільги поширюються на платежі з доходів та майна, а також ПДВ. При цьому суспільству доведеться перераховувати єдиний податок, передбачений УСН. Об'єднання може вибрати один із двох варіантів, закріплених у ПК. Так, для НКО передбачено ставки:

1. 6% при виборі типу оподаткування "доходи". Відрахування провадяться з будь-яких надходжень, що визнаються як економічна вигода згідно з ПК.
2. 15% при виборі типу оподаткування "доходи мінус витрати". Відповідно, з надходжень віднімаються витрати, і з різниці провадиться відрахування. У разі її відсутності (або якщо витрати перевищують дохід) сплачується податок за мінімальною ставкою 1%.

Важливий момент

Насправді часто виникає запитання: чи передбачено ? Адже за фактом вони є доходом. Тим часом такі надходження визнаються цільовими засобами. Відповідно, оподаткування пожертв некомерційним організаціямне передбачено. За всіма цільовими надходженнями повинні відображатися доходи та витрати. Варто також зауважити, що не передбачено оподаткування:

• членських внесків некомерційних організацій;
• грантів;
• цільових субсидій;
• коштів, переданих засновниками.

У разі використання УСН керівник об'єднання може самостійно вести звітні документи.

Автономна некомерційна організація: оподаткування

Перш ніж розглядати специфіку нарахування та сплати коштів до бюджету, необхідно зрозуміти, що таке АНО. Як автономна визнається організація, заснована на громадських засадах. Як правило, такі об'єднання створюються для надання різних послуг у сферах культури, науки, спорту, охорони здоров'я тощо. Суспільство може засновуватись і громадянами, і юрособами. У цьому частка кожного учасника капіталі неспроможна перевищувати 1/4. Засновники передають своє майно об'єднанню безповоротно. На практиці найчастіше постає питання: чи може застосовувати УСН автономна некомерційна організація? Оподаткування за спрощеним типом справді передбачено законодавством. Для АНО діють самі правила, як і інших об'єднань. Іншими словами, керівництво товариства може вибрати найкращу ставку (6% або 15%). При цьому важливо точно розрахувати економічну складову, яка стане об'єктом оподаткування.

приклад

Розглянемо схему розрахунку податку з УСН для умовного об'єднання, який отримав прибуток 485 тис. руб. і витратив 415 тис. руб. Спочатку визначимо величину відрахування за ставкою 6%. Для цього дохід помножимо на тариф:

485 000 х 6% = 29100.

Тепер зробимо розрахунок за ставкою 15%:

(485 000 – 415 000) х 15 % = 10 500.

Відповідно, з розрахунків зрозуміло, який тип оподаткування вигідний для об'єднання. Не слід забувати, що вибір здійснюється у суворій залежності від специфіки діяльності суспільства. Не завжди розрахунок, вигідний для однієї організації, буде ефективним для іншої.

ЕНВД

Цей тип оподаткування також можна використовувати автономною організацією. Величина відрахування визначається за такою формулою:

ЕНВД = П х Б х КК х КД х 15%, в якій:

1. П – фізична величина, встановлена ​​для конкретного виду діяльності залежно від робочої території, чисельності співробітників та ін.
2. Б - базовий рівень доходу, встановлюваний державному рівні окремого типу робіт, виконуваних об'єднанням.
3. КД – коефіцієнт-дефлятор. Він встановлюється щорічно Урядом та враховує низку показників.
4. КК – коефіцієнт коригування. Він передбачається на місцевому рівні.

Для розрахунку необхідно враховувати специфіку діяльності об'єднання, критерії, затверджені органами влади.

Строки здачі документів

Як і будь-яких інших товариств, для НКО встановлено обов'язок своєчасного подання звітності контрольним органам з усіх податків. При цьому для кожного відрахування передбачається свій термін подання декларації. Розглянемо деякі періоди:

1. Єдиний податковий звіт. Він надається платниками, які ведуть діяльність, яка не призводить до руху грошей на банківських рахунках або в касі, та не мають об'єктів оподаткування за відповідними відрахуваннями.
2. Звіт з ПДВ. Він здається щокварталу до 25 числа першого місяця, що йде за завершеним кварталом.
3. Декларація щодо відрахування з доходу. Вона спрямовується лише тими суб'єктами, у яких виникає зобов'язання щодо сплати такого податку. Надання звітності здійснюється до 28 березня періоду, що настає після звітного року.
4. Декларація з єдиного податку з УСН. Вона здається до 31 березня періоду, що йде слідом за завершеним.

Специфіка переходу на УСН

Некомерційна організація має право почати використовувати спрощену систему оподаткування за дотримання низки умов:

1. Її прибутки за 9 міс. не перевищили 45 млн. руб. Ця сума визначається протягом року, у якому об'єднання подає заяву.
2. Середня кількість працівників не більше 100 осіб.
3. Об'єднання немає філій.
4. Залишкова вартість активів становить не більше 100 млн. руб.
5. НКО не випускає підакцизних товарів.

Перехід на ССП допускається з 1 січня наступного року. Повідомлення у ФНП необхідно направити до 31 грудня поточного періоду. Експерти не рекомендують поспішати з переходом на ССП, якщо в цьому немає гострої потреби для об'єднання.

Так само різноманітні, як сфери їхньої діяльності, способи та джерела фінансової підтримки. Зміни у законодавстві та інші обставини сприяють зростанню інтересу до питань їхнього оподаткування. Важливе питання використання УСН у некомерційних організаціях, яке ми розглянемо у цій статті.

Часто виникають питання щодо спрощеної системи оподаткування, адже вона найпопулярніша. З'явилася спрощенка у липні 2002 року, а призначалася вона спочатку суб'єктів малого підприємництва. Як наказує п. 2 ст. 346.12 НК РФ, щоб мати можливість перейти на УСН, доходи підприємства не повинні бути більше 11 млн рублів (виключаючи податки з продажу та ПДВ).

З січня 2003 року до обмежень, обумовлених у п. 3 ст. 346.12 НК РФ, "відсутність підприємницької діяльності" не відноситься. Таким чином, отримали можливість застосовувати УСН. Перехід може бути вигідним навіть тим організаціям, які від своєї діяльності доходу не одержують. До того ж на УСН (як свідчить п. 2 ст. 346.11 НК РФ) не сплачуються податки з прибутку, майно, ЄСП і ПДВ (за винятком того, що підлягає сплаті при ввезенні імпорту, і податку ст. 174.1 НК РФ).

Перехід на ССП може бути вигідним навіть тим організаціям, які від своєї діяльності доходу не отримують.

Використання УСН для сплати податків передбачає дві форми:

• "Доходи" - коли відсоткова ставка становить 6% від прибутку.
• «Доходи мінус витрати» – 15% різниці прибутку та витрачених коштів.

Організація сама робить вибір на користь будь-якої форми, а залежить це від видів діяльності, якими вона займається. Застосувати ССП можна, подавши заяву під час реєстрації або змінивши на спрощену діючу систему (починаючи з чергового календарного року).

Будь-яка НКО вільно перейде на спрощену систему за умови, що її діяльність відповідає певним критеріям. Зверніть увагу, що для використання УСН для НКО є обмеження:

• Не більше 100 осіб – кількість найманих робітників.
• Не більше 45 млн. рублів - річний дохід.
• Не більше 100 млн. рублів - вартість майна організації.

Багато НКО не обмежені у своєму бажанні скористатися спрощенкою. Коли визначається поріг доходу (60 млн рублів), службовець обмеженням у застосуванні цього режиму оподаткування, у цій сумі не враховуються кошти, отримані як цільове фінансування. У цьому вся головна особливість використання УСН в некомерційних організаціях.

Тим, хто вибрав спрощенку, доведеться завести книгу обліку доходів і витрат, організувати облік показників власної діяльності. На їх основі розраховуватиметься податкова база та сума самого податку. Не забороняється і ведення бухобліку. Якщо право на УСН буде втрачено, організація без особливих зусиль зможе повернутися до загальної системи оподаткування, а з нею – і до обов'язків із ведення бухгалтерського обліку. Деякі НКО, для яких застосовується спрощена система оподаткування, зобов'язані представляти податкові органи за місцем фактичного перебування.

НКО на УСН — яку звітність здавати – питання, з яким у перший рік роботи стикаються усі некомерційні організації, які застосовують спрощену діяльність. НКО, як і комерційні компанії, повинні вчасно подавати звітність до державних інстанцій. Розглянемо докладніше у нашому матеріалі особливості подання звітності НКО на спрощенці.

НКО: поняття та особливості

Некомерційні організації відрізняються від комерційних тим, що мають іншу мету створення та здійснення своєї діяльності. Головна мета комерційних компаній полягає у отриманні максимального прибутку. А НКО створюються не для отримання доходу. Це передбачає і російське законодавство (ст. 50 ЦК України). При здійсненні діяльності НКО керуються Цивільним кодексом та Федеральним законом від 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Під час розробки установчих документів НКО обов'язково мають прописати види діяльності, якими вони займатимуться. При цьому діяльність НКО повинна проводитися строго відповідно до її створення. НКО призначені для реалізації державних функцій у соціальній, освітній, медичній, культурній, релігійній та інших сферах.

Законодавство не забороняє НКО вести підприємницьку діяльність, що веде до отримання прибутку. Так, заклади освіти мають право стягувати плату за послуги. Однак ця діяльність не повинна суперечити основній меті створення та функціонування НКО, а також має бути обов'язково прописана в установчих документах. Облік доходів від комерційної діяльності НКО має вестися окремо.

Фінансування НКО може здійснюватися шляхом одержання:

• внесків від учасників та засновників організації;
• благодійних добровільних внесків та пожертвувань;
• прибуток від ведення підприємницької діяльності;
• надходжень, отриманих від майна НКО;
• інших доходів.

НКО та УСН: умови застосування

НКО, створені у будь-якій формі, можуть застосовувати спрощений режим. Причому як прибутковий, так і прибутково-витратний варіант. НКО є юридичними особами, які також дотримуються норм Податкового кодексу та ведуть облік відповідно до встановлених стандартів.

Не допустимо застосування спрощенки інвестиційними фондами та адвокатськими утвореннями (ст. 346.12 НК РФ).

Для НКО передбачені лояльніші умови застосування спрощеного режиму. Є дві особливості застосування спрощенки НКО:

• НКО може застосовувати спрощенку навіть якщо частка участі іншої юрособи становитиме понад 25% (пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• Можливе застосування УСН НКО, які мають вартість власних ОС становить понад 150 млн. крб. Це стосується ОС, що не амортизуються. За іншим майном обмеження має дотримуватися (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Доходи та витрати при УСН НКО враховують із застосуванням загальних правил. При цьому внески засновників та членів, а також пожертвування для ведення діяльності відповідно до статуту НКО не потрібно включати до розрахунку доходів (ст. 251 НК РФ).

НКО, які обрали прибутковий режим, можуть зменшити УСН-податок на страхові внески із заробітної плати, виданої з будь-яких джерел. Про це йдеться у листі Мінфіну від 09.08.2012 № 03-11-06/2/105.

НКО на УСН: якубухгалтерську звітність здавати

Відповідно до п. 4 ст. 6 Федерального закону № 402-ФЗ НКО мають право подавати звітність у спрощеній формі. При цьому НКО може складати не лише спрощений варіант звітності, а й стандартний повний варіант. Рішення про це приймається НКО індивідуально.

Відповідно до ст. 14 Федерального закону № 402-ФЗ до складу бухгалтерської звітності для НКО на УСН входять:

• Бухгалтерський баланс. Ця форма для НКО відрізняється від форми для комерційних підприємств тим, що розділ «Капітали та резерви» замінюється на «Цільове фінансування». Тут НКО має показати дані щодо сум джерел формування її активів. У цьому організації самі визначають докладність відображення у балансі тих чи інших даних. Наприклад, за наявності у фірми у великій кількості запасів можна за бажання детально відобразити у балансі склад МПЗ. Але можна це й не робити, а просто відобразити суму запасів одним рядком.
• Звіт про цільове використання коштів. Цей документ відбивається суми коштів, які були використані на ведення діяльності фірми. Сюди входять оплата праці, витрати на благодійність, проведення цільових заходів та ін. Також у звіті потрібно буде показати залишки коштів на початок і кінець року, загальну суму внесків, що надійшли, прибуток при веденні підприємницької діяльності.
• Звіт про фінансові результати. Його НКО здавати необов'язково, може бути замінений звітом про використання коштів. Він є обов'язковим лише за дотримання таких умов:
• за звітний рік НКО набула значного доходу;
• дані про прибуток не відбивають у повній меншості фінансовий стан організації.

Істотну інформацію можна додатково розкрити в пояснювальній записці до балансу.

Якщо у НКО відсутній бухгалтер, то керівник може заповнювати звітність самостійно. НКО можуть звітувати як у паперовому, так і в електронному вигляді. Некомерційні організації застосовують стандартні форми звітності, затверджені додатком №6 Наказу Мінфіну від 02.07.2010 № 66. Дана звітність подається за підсумками року, не пізніше 31 березня.

Окремо слід зазначити особливості, властиві НКО, мають соціальну орієнтацію (СО). Тобто, при здійсненні своєї діяльності вони виконують різні соціальні функції (благодійність, соціальний захист, охорона здоров'я, освіта та ін.). Такі організації заповнюють спеціальні форми звітності, а саме: бухгалтерський баланс СО НКО та звіт про цільове використання коштів (ст. 2 Федерального закону № 7-ФЗ).

Звітність з податків

Некомерційні організації на спрощенні також мають звітувати до ФНП. Після закінчення року (до 31 березня) вони мають подавати податкову декларацію щодо УСН. Заповнити звіт організація може або вручну, або в електронному вигляді. НКО заповнюють той самий бланк спрощеної декларації, що й комерційні фірми (форма, затверджена Наказом ФНП від 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). За відсутності у НКО доходів і витрат вона має подати нульову декларацію з УСН (п.1 ст.346.23 НК РФ).

При цьому у декларації щодо УСН НКО додатково заповнюють розділ 3 «Звіт про цільове використання майна». Це повинні робити НКО, які протягом року отримували цільове фінансування або на початок року мають залишок цільових коштів з минулого періоду, навіть якщо у звітному році надходжень не було.

Також НКО-спрощенці повинні вести книгу обліку доходів та витрат (ст. 346.24 НК РФ).

НКО на УСН не потрібно сплачувати податок на прибуток, на майно та ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Тому більшості НКО не потрібно подавати декларації з цих податків.

Поєднання НКО та УСН не завжди означає, що інші податки крім єдиного організації платити не треба. З цього правила багато винятків:

• податку майно сплачують організації, які мають майно, оподатковуване за кадастрової вартості (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• ПДВ мають сплатити НКО-податкові агенти з ПДВ;
• Транспортний податок сплачують ті НКО, які мають транспортні засоби;
• Земельний податок сплачується, якщо підприємство має у власності земельну ділянку та ін.

Інша звітність

Звітність щодо працівників:

• в ІФНС -2-ПДФО, 6-ПДФО, ЕРСВ та середньооблікова чисельність;
• у ФСС-4-ФСС;
• в ПФР – СЗВ-М.

Також некомерційні організації надають до органу Росстату два обов'язкові документи:

• Форма №1-НКО, де відображаються дані щодо діяльності організації;
• Форма №11 (коротка), де має бути інформація про зміни в основних фондах.

Обов'язковим є подання звітності до Міністерства юстиції:

• Форма №0Н0001 – у ній відображена інформація про керівників НКО та здійснювану нею діяльність;
• Форма №0Н0002 – показує, як використовувалося майно НКО і на що було витрачено цільові кошти;
• Форма №0Н0003 – відображає обсяг коштів, одержуваних від іноземних та міжнародних організацій, громадян та осіб без громадянства.

Бланки форм затверджено наказом Мін'юсту РФ від 29.03.2010 № 72. Дана звітність передбачена, щоб держава могла забезпечити контроль, чи немає у НКО іноземних громадян серед учасників та засновників та іноземних джерел фінансування (ч. 3.1 ст. 32 Федерального закону від 12.01.1996 №7-ФЗ).

Перші дві форми не потрібно заповнювати організаціям, якщо:

• вони не надходили активи від іноземних осіб;
• засновниками та членами НКО є громадяни РФ;
• надходження НКО протягом року становили понад 3 млн. крб.

Натомість потрібно заповнити заяву про те, що НКО відповідає вимогам законодавства.

Підсумки

Таким чином, звітність, що надається НКО, дещо відрізняється від звітності, яку мають здавати комерційні підприємства. НКО можуть подавати бухгалтерську звітність за спрощеною формою, а також відповідно до індивідуальних особливостей деталізувати статті балансу. Окремо НКО мають подавати спеціальну звітність до Мін'юсту Росії.

Некомерційні організації мають право застосовувати спрощену систему оподаткування. Але є особливості, які властиві лише НКО. Це , , а також . Детально – у цій рекомендації.

Умови застосування спрощенки в НКО

Некомерційним організаціям дають м'якіші умови застосування спрощенки. НКО може застосовувати спецрежим на загальних підставах і на тих же умовах . Але два обмеження для них не діють.

Обмеження за часткою участі у 25 відсотків немає. НКО може застосовувати спрощенку, навіть коли частка участі в ній іншої організації понад 25 відсотків . Про це прямо сказано в абзаці 3 підпункту 14 пункту 3 статті 346.12 таки Податкового кодексу РФ.

Вартість власних основних засобів може перевищувати 100 млн. руб.Це стосується лише тих об'єктів, які у підприємницькій діяльності не використовують. Тобто основних засобів, які НКО не амортизує. По майну, що амортизується обмеження в 100 млн руб. враховувати потрібно.

Такий висновок випливає з підпункту 16 пункту 3 статті 346.12 та пункту 1 статті 256 Податкового кодексу РФ, листа Мінфіну Росії від 27 вересня 2013 р. № 03-05-06-02/40169.

Як враховувати доходи та витрати в НКО

Такі правила встановлені розділом VIII Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 4 липня 2014 р. № ММВ-7-3/352.

Некомерційні організації практично часто зустрічаються з питаннями з оподаткування їх діяльності. Наприклад, чи має право автономна некомерційна організація застосовувати УСН та надавати платні освітні послуги у сфері підвищення кваліфікації керівних кадрів та фахівців підприємств та організацій та не включати доходи від надання платних освітніх послуг до складу податкової бази.

Зазначимо, що автономна некомерційна організація має право застосовувати спрощену систему оподаткування. Перехід організації на спрощену систему оподаткування (УСН) здійснюється організаціями добровільно гаразд, передбаченому главою 26.2 НК РФ. Пунктами 2.1 та 3 ст. 346.12 НК РФ встановлено перелік видів діяльності та інших умов, за наявності яких платники податків не мають права застосовувати УСН.

Так, наприклад, відповідно до пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ немає права застосовувати УСН організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%. Однак це обмеження не поширюється на некомерційні організації, до яких відповідно до п. 3 ст. 2 Федерального закону від 12.01.1996 р. № 7-ФЗ "Про некомерційні організації" відносяться і автономні некомерційні організації (дивіться також постанову Президії ВАС РФ від 12.10.2004 № 3114/04, лист ФНП Росії від 28.12.2004 № 2 -10/1986 @).

Положення, що забороняють автономним некомерційним організаціям застосовувати спрощену систему оподаткування, податкове законодавство не містить. Тому за дотримання перерахованих у п.п. 2.1 та 3 ст. 346.12 НК РФ умов автономна некомерційна організація вправі перейти на спрощену систему оподаткування у порядку, передбаченому ст. 346.13 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 346.13 НК РФ для переходу на спрощену систему оподаткування організації достатньо в період з 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого вона має намір перейти на УСН, подати до податкового органу за місцем свого знаходження відповідну заяву, форму якої затверджено наказом ФНП Росії від 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Новостворена організація має право подати заяву про перехід на УСН у п'ятиденний термін з дати постановки на облік у податковому органі, зазначеній у свідоцтві про постановку на облік у податковому органі (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, дивіться також лист Мінфіну Росії від 19.05). 2009, № 03-11-06/2/92). Така заява може бути подана і одночасно з , необхідними для державної реєстрації юридичної особи. У цьому випадку у заяві про перехід на УСН не вказуються ОГРН та ІПН/КПП (лист МНС Росії від 27.05.2004 № 09-0-10/2190).

Що стосується надання платних освітніх послуг у галузі підвищення кваліфікації керівних кадрів, та можливості не включати доходи від надання платних освітніх послуг до складу податкової бази, то автори зазначають, що доходи, одержувані автономною некомерційною організацією від платних освітніх послуг, спрямовані забезпечення освітнього процесу, підлягають включенню до складу доходів при обчисленні податку, сплачуваного у зв'язку із застосуванням УСН.

Відповідно до п. 1 ст. 46 Закону РФ від 10.07.1992 № 3266-1 "Про освіту" (далі - Закон Про освіту) недержавна освітня установа вправі стягувати плату з учнів за освітні послуги, у тому числі за навчання в межах федеральних державних освітніх стандартів чи федеральних державних вимог. При цьому платна освітня діяльність освітньої установи не розглядається як підприємницька, якщо одержуваний від неї дохід повністю йде на відшкодування витрат на забезпечення освітнього процесу (у тому числі на заробітну плату), його розвиток та вдосконалення у даній освітній установі (п. 2 ст. 46 Закону "Про освіту".

Відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ платники податків при застосуванні УСН повинні включати до складу доходів, що враховуються при визначенні податкової бази, доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. Зазначені доходи визначаються з положень ст.ст. 249 та 250 НК РФ відповідно. Доходи, передбачені ст. 251 НК РФ, у складі доходів не враховуються.

Відповідно до положень ст. 249 НК РФ до доходів з метою оподаткування прибутку належить, зокрема, прибуток від товарів, робіт, послуг, яким визнається виручка від товарів, робіт, послуг.

Реалізацією товарів, робіт чи послуг згідно зі ст. 39 НК РФ визнається відповідно передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі.

Перелік операцій, які з метою оподаткування не визнаються реалізацією товарів, робіт чи послуг, встановлений п. 3 ст. 39 НК РФ, не включає операції з надання платних освітніх послуг.

Крім того, вичерпний перелік доходів, які не враховуються з метою оподаткування прибутку некомерційних організацій, передбачений ст. 251 НК РФ, не містить такого виду доходів, як дохід від надання платних послуг.

Таким чином, дохід, одержаний недержавною освітньою установою від реалізації платних освітніх послуг, визнається відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від реалізації та підлягає включенню до складу доходів при обчисленні податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН.

Аналогічну позицію (щодо організацій-платників податку на прибуток) наведено в листах Мінфіну Росії від 24.06.2010 № 03-03-06/4/63, від 19.10.2006 № 03-03-04/1/701, УФНС Росії по м. Москві від 13.09.2006 № 20-12/81131.

Фахівці фінансового та податкового відомств пояснюють, що кошти, які одержують платники податків за надання платних послуг, у тому числі недержавними освітніми установами, що спрямовуються на забезпечення освітнього процесу, є доходами від реалізації та враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій у порядку, визначеному главою 25 НК РФ. Отже, організації, які застосовують УСН, прибутки від надання платних освітніх послуг повинні включати до складу податкової бази.

Якщо некомерційна організація займається комерційною діяльністю, розглянемо як приймається до відрахування ПДВ з комерційної та некомерційної діяльності, як розподіляти ПДВ за непрямими та прямими витратами і чи потрібно заповнювати у декларації з ПДВ розділ 7.

Відповідно до ст. 143 НК РФ некомерційні організації (далі - НКО) відносяться до платників ПДВ.

Отже, незалежно від того, здійснює НКО підприємницьку діяльність чи ні, воно має всі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого главою 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

При придбанні товарів (робіт, послуг) за рахунок цільових коштів та передбачуваних до використання при здійсненні некомерційної (статутної) діяльності, не пов'язаної з отриманням виручки від товарів (робіт, послуг), ПДВ, сплачений постачальникам, до відрахування не принимается. Суми "вхідного" ПДВ у цьому випадку мають бути включені у вартість таких товарів (робіт, послуг) на підставі пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Рахунок-фактура не вноситься до книги покупок, а реєструється в журналі отриманих рахунків-фактур.

Однак щодо підприємницької діяльності НКО мають формувати податкову базу з ПДВ у загальновстановленому порядку. Об'єктом оподаткування буде прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг). "Вхідний" ПДВ, сплачений при придбанні товарів, майна, робіт та послуг, які будуть використовуватися у підприємницькій діяльності, можна прийняти до відрахування при виконанні вимог, встановлених ст.ст. 171 та 172 НК РФ, а саме:

• товари прийняті на облік виходячи з відповідних первинних документів;
• товари придбані для використання під час здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ;
• є належним чином оформлений рахунок-фактура.

Зазначимо також, що НК РФ не містить умови про те, що право на відрахування залежить від джерела коштів, перерахованих постачальнику (постанова Президії ВАС РФ від 04.09.2007 № 3266/07).

Таким чином, на нашу думку, НКО вправі прийняти до відрахування ПДВ і за тими товарами (роботами, послугами), придбаними за рахунок цільових надходжень від засновника, які підлягають використанню в комерційній діяльності (лист Мінфіну Росії від 28.12.2006 № 03-03- 04/4/194).

Порядок ведення роздільного обліку

У тому випадку, якщо придбані товари (роботи, послуги) будуть використані як в оподатковуваних, так і неоподатковуваних операціях, НКО зобов'язані вести роздільний облік даних витрат і ПДВ за ними (лист УФНС Росії по м. Москві від 09.02.2007 № 19- 11/12142).

Порядок ведення роздільного обліку необхідно закріпити в обліковій політиці організації з метою оподаткування (лист УФНС Росії по Москві від 20.10.2004 № 24-11/68949).

Відразу звертаємо увагу, що в тому випадку, якщо можна встановити факт прямого використання товарів (робіт, послуг) при здійсненні неоподатковуваних або оподатковуваних операцій, облік сум вхідного ПДВ здійснюється відповідно до абзацу другого або абзацу третього п. 4 ст. 170 НК РФ, а саме:

• враховується у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідно до п. 2 ст. 170 НК РФ - за товарами (роботами, послугами), що використовуються для здійснення операцій, які не оподатковуються ПДВ;
• приймається до відрахування відповідно до ст. 172 НК РФ - за товарами (роботами, послугами), що використовуються для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ.

Якщо товари (роботи, послуги), що купуються, використовуються в діяльності, як оподатковуваної, так і звільненої від оподаткування ПДВ, то в цьому випадку зазначені витрати характеризуються тим, що їх не можна врахувати яким-небудь методом у складі витрат за певним видом діяльності і точно розподілити їх (відповідно і вхідний ПДВ) між оподатковуваними та звільненими від оподаткування ПДВ операціями. Інакше висловлюючись, спочатку не можна розрахувати, у якому розмірі " вхідний " ПДВ може бути пред'явлений до відрахування, а якому - врахований у вартості товарів (робіт, послуг), зокрема з ОС і НМА. Як правило, основні труднощі в цьому випадку виникають, коли необхідно розподілити ПДВ за товарами (роботами, послугами), що входять до складу загальногосподарських витрат, таких як придбання канцтоварів, послуг, необхідних для функціонування організації в цілому (послуги з обслуговування довідково-правових систем, оренда тощо).

У цьому випадку відповідно до положень п. 4 ст. 170 НК РФ розподіл ПДВ має здійснюватися шляхом розрахунку пропорції з визначення частки вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період.

Інакше кажучи, зазначена пропорція визначається з усіх доходів, є виручкою від товарів (робіт, послуг), як підлягають оподаткуванню ПДВ, і не оподатковуваних цим податком.

При цьому не відіграє ролі, на яких рахунках бухгалтерського обліку відображаються зазначені доходи (на рахунку 90 "Продажі" або на рахунку 91 "Інші доходи та витрати") (лист Мінфіну Росії від 10.03.2005 № 03-06-01-04/133 ). Крім того, при розрахунку зазначеної пропорції також не важливо, на якій основі відбувалася передача права власності (результатів робіт) (на відплатній чи безоплатній).

Для визначення пропорції беруться дані поточного податкового періоду (листи Мінфіну Росії від 26.06.2008 № 03-07-11/237 від 20.06.2008 № 03-07-11/232 / 450 @). Відповідно до ст. 163 НК РФ податковий період з метою обчислення ПДВ – квартал. Отже, визначення пропорції до розрахунку сум ПДВ слід проводити за підсумками поточного кварталу. Дана позиція висловлена ​​податковим органом та погоджена з Мінфіном Росії (лист ФНП Росії від 01.07.2008 № 3-1-11/150).

Для забезпечення сумісності показників щодо зазначеної пропорції вартість відвантажених за податковий період товарів, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, слід враховувати без ПДВ (лист Мінфіну Росії від 18.08.2009 № 03-07-11/208).

Зазначимо, що універсального способу ведення роздільного обліку НК РФ не містить, тому організації потрібно самостійно розробити та відобразити в обліковій політиці свій спосіб ведення обліку ПДВ.

Наприклад, до рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей" можуть бути відкриті окремі субрахунки:

• 19-1 "ПДВ з оподатковуваних ПДВ операціям";
• 19-2 "ПДВ з неоподатковуваних ПДВ операціям";
• 19-3 "ПДВ з оподатковуваних та неоподатковуваних операцій".

Суми, враховані на субрахунку 19-3 "ПДВ з оподатковуваних та неоподатковуваних операцій", за підсумками кварталу підлягають розподілу виходячи з розрахованої пропорції частки вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період.

Заповнення податкової декларації

Відповідно до Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н (далі - Порядок), Розділ 7 включається до складу податкової декларації лише при здійсненні платником податків відповідних операцій. При цьому операції, які підлягають включенню до Розділу 7, містяться у самому його найменуванні, а також у п. 44.3 Порядку.

Перелік кодів та найменувань операцій, що підлягають відображенню у декларації, міститься у Додатку 1 до Порядку.

Отже, Розділ 7 підлягає заповненню у разі, якщо організація здійснює такі операции:

• операції, що не підлягають оподаткуванню (які звільняються від оподаткування) на підставі ст. 149 НК РФ;
• операції, які не визнані об'єктом оподаткування відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ;
• операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації відповідно до ст.ст. 147-148 НК РФ;
• суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців за переліком, затвердженому постановою Уряду РФ від 28.07.2006 № 468 " Про затвердження переліків товарів (робіт, послуг) , тривалість виробничого циклу виготовлення (виконання, надання) яких становить понад 6 місяців"

Якщо некомерційна організація не здійснює жодної з операцій, перерахованих у вищевказаних статтях, Розділ 7 заповненню не підлягає та у складі податкової декларації не подається.

Список литературы

1. Податковий кодекс РФ (частина друга).
2. Федерального закону від 12.01.1996 р. № 7-ФЗ "Про некомерційні організації".
3. Постанова Уряду РФ від 28.07.2006 № 468 "Про затвердження переліків товарів (робіт, послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення (виконання, надання) яких становить понад 6 місяців".
4. Наказ Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н.
5. Закону РФ від 10.07.1992 № 3266-1 "Про освіту".

Є. Титова,
О. Монако,
В. Піменов,
М. Мільярд,
А. Олександров,
експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ