Яку формулу варто використовувати при нарахуванні зарплати менеджера з продажу, щоб його мотивація постійно зростала, і при цьому співробітники не мали невдоволення? Чи варто застосовувати коефіцієнти за стаж у компанії? Своїм досвідом діляться експерти Бізнес.

Думки експертів щодо розрахунку зарплати менеджерів з продажу

Ідеальної формули зарплати менеджерів із продажу не буває, через специфіку посади, де основна мета – діяти залежно від ситуації. Тобто основна мотивація менеджера – продати більше, виконати завдання, виходячи з інтересів роботодавця, та отримати свій відсоток.

Єдине, що варто врахувати, це гнучкість KPI. Наприклад, якщо складі залежався якийсь товар і його необхідно збути, слід зробити мотиваційну схему, щоб продавцю захотілося (було вигідно собі) продавати цей товар.

Наприклад: при виконанні плану продажів – такий відсоток, при виконанні плану за певними моделями – підвищуючий коефіцієнт.

Другий момент план продажу. Враховуємо тут, що продавець повинен не тільки виконати свій особистий план продажів, а й повинен бути зацікавлений у виконанні плану продажу його відділом, повинен існувати й підвищуючий коефіцієнт для всього відділу виконання плану продажів. Тобто виконує продавець свій план продажу – один відсоток, виконує відділ повністю – підвищує коефіцієнт.

Якщо продавець виконав свій план продажу, а відділ загалом не виконав, то зарплатний коефіцієнт цього співробітника слід знизити щодо продажу всього відділу. Крім продажу основного товару для продавця повинна існувати мотиваційна система винагороди за крос-продажу.

CRM-система Бізнес.Ру дозволить повністю контролювати відділ продажу, розраховувати заробітну плату менеджерів, керувати взаєминами з клієнтами, вести продуктивну роботу з лідами, а також підвищувати ефективність роботи працівників.

З продажу крос-товарів або послуг теж йде непоганий прибуток, і продавець не повинен нехтувати цим фактом. Можна додати коефіцієнт підвищення винагороди за клієнтську радість. У цілому нині, тут усе залежить від фантазії керівника бізнесом та можливостей компанії.

Наприклад, певний відсоток за виконання власного плануплюс підвищуючий коефіцієнт (наприклад, 1,5) за виконання плану відділом повністю, плюс відсоток з прибутку продажу додаткових послугта загальний підвищуючий коефіцієнт 0,5 до всієї суми за високу оцінку клієнтської задоволеності.

Для керівника лише важливо розуміти, що система мотивації має бути прозорою (зрозумілою продавцю) і простою в розрахунку, щоб продавець розумів, як йому нараховують зарплату. Але, водночас, не варто її спрощувати.

Наприклад, ставити план продажу такої кількості товару, і все на цьому. Це скоріше демотиватор, оскільки продавець націлиться на виконання саме цього конкретного плану, виконає його, і далі сидітиме смирно і чекатиме кінця місяця.

Чи потрібно, чи це корисно бізнесу? Система мотивації має мотивувати, стимулювати продавця, змусити його вийти із зони комфорту, але при цьому він має бути впевненим, що всі обіцяні бонуси наприкінці місяця він отримає.

Катерина Овчаренко, співзасновник, Spikes Ukrainian:

У нашій оптової компанії Spikes Russia зарплата менеджера складається з 5 показників:

1. Фіксована частина (становить 25% від загальної суми до видачі).
2. Премія за суму особистих продаж (25%).
3. Премія виконання загального плану підприємства (15%).
4. Премія за план кількості первинних клієнтів (31%).
5. Премія "за відсутність претензій від клієнтів" (9%).

Наприклад, фіксована частина становить 8000 рублів. Премія «за відсутність косяків» – 2 000 рублів. Це незмінні величини. Фактично це – мінімум, який може розраховувати менеджер при стабільно позитивної роботі.

План щодо обігу компанії ставиться щомісяця. Наприклад, план становить 2 млн. рублів. Якщо за підсумками місяця план зроблено на 100%, менеджер отримає 5 000 рублів. Якщо план виконано на 80%, тобто виручка склала 1600000 руб, то менеджер отримає 80% від 5000 рублів, тобто 4000 рублів.

Така система дозволяє мотивувати менеджера продавати більше (первинні замовлення) та продавати повторно існуючим клієнтам (премія за план з обігу компанії).

Тимур Лавронов, Директор з PR, Vertex:

Існує кілька пасток, в які може потрапити управлінець. Пастка номер один – у вас немає чотирьох управлінських функцій, які мають бути: мотивувати підлеглих, правильно організувати роботу, встановлювати план, контролювати. Дуже часто одна з управлінських функцій вам не дано.

Наприклад, ви не можете змінювати мотивацію співробітників на власний розсуд. Керівник каже: «Я хочу платити премію за виконання плану, дай мені збільшення плану вдвічі». Шановний власник! Неможливо зробити збільшення плану вдвічі, зберігаючи мотивацію «премія у виконанні плану». Якщо ви хочете сильного зростання продажів, то мотивація має бути "відсоток", а якщо точніше, "прогресивний відсоток".

Це означає, що чим більше продасть менеджер, тим більшу комісію він отримає. Якщо, наприклад, менеджер продав на місяць товарів на 1 млн. руб., він отримує 5% від виручки. Якщо продав на 1,2 млн. руб., то з цієї суми в 1 млн. руб. він також отримає 5%, і з 200 тис. крб. він отримує вже 7% від виторгу.

А якщо менеджер продав на 1,5 млн руб., Комісія з такої суми розбивається так: з 1 млн руб. - 5%, з 200 тис. руб. - 7%, і з 300 тис. крб. – 10%. Тут можна використовувати гладкішу формулу, не обов'язково ступінчасту. Можна також використовувати лінійну залежність між мінімальним та максимальним відсотком, який отримує менеджер.

Чим більше продає, тим більша комісія від усієї суми загалом. Подібна фінансова мотивація сприяє тому, щоби менеджер продавав максимально багато. Таку фінансову мотивацію варто використовувати у випадку, якщо ваша компанія молода, і вам потрібні великі продажі або якщо ви виводите на ринок новий для себе продукт.

Жодного «відсоток від чистого прибутку» – це вся брехня, в яку не повірить менеджер. Він не бачить ваш чистий прибуток, тому що чистий прибуток вважається за вирахуванням зарплати, вашу зарплату ви нікому не скажете, як директор, всі витрати на офіс ви нікому не скажете, і таке інше. Тому вважається від виручки або від валового прибутку.

Якщо мотивація «премія у виконанні плану», це стабілізуюча мотивація, яка веде до різкого збільшення зростання продажів, а веде до стабілізації збуту. Якщо у вас, як у керівника, немає можливості змінювати мотивацію, то ви обмежені, ви пов'язані по руках.

Є інший спосіб фінансової мотивації, що відштовхується від виконання плану. Якщо менеджер виконує план, він отримує бонус. Якщо не виконує – отримує менший бонус або зовсім не отримує його. Якщо менеджер перевиконав план, йому належить звичайний або збільшений бонус.

У яких випадках це вживається? Коли компанія пройшла період становлення. Припустимо, ви використовуєте схему із прогресивною комісією. На початковому етапі менеджер із продажу може продавати на місяць на 1 млн. руб. та отримувати 5%. Це 50 тис. руб. плюс оклад у вигляді, припустимо, 20 тис. крб. Разом - дохід 70 тис. руб. на місяць.

Проходить два-три роки, менеджер обростає клієнтами, продажі вже мають повторний характер. Робота, яку робить менеджер, потребує менше трудовитрат. А сума, яку він продає, зросла, припустимо, до 5 млн. крб. на місяць. У результаті 5% від 5 млн. руб. - 250 тис. руб. Плюс оклад. Дохід менеджера дорівнює 270 тис. руб. Це надто велика сума. Ви переплачуєте менеджеру: він здійснює повторні продажі, що вимагають менше сил та часу.

І тут розумно використовувати саме планово-бонусную систему. При цьому менеджерові-початківцю ставте план менше, досвідченому - більше. Ця системадозволяє знизити залежність від менеджера та не переплачувати йому. Але вона викликає невдоволення з боку менеджерів із продажу.

По-перше, через недовіру менеджера до справедливості того, як ви ставите план. Справа в тому, що від досягнення плану залежатиме, чи отримає він свій бонус чи ні. Якщо план завищений, то велика ймовірність, що бонус менеджер так і не отримає. По-друге, менеджери не погоджуються з тим, що їм ставлять різні плани.

Наприклад, один працює п'ять років і для нього план складає 5 млн руб. Інший співробітник працює рік і для нього план – 1,5 млн. руб. При цьому вони отримують однакові оклад та бонус. Невдоволення досвідченого співробітника можна подолати фінансовим заохоченням, наприклад, надбавкою за вислугу років або підвищенням на посаді.

Необов'язково призначати менеджера керівником. Можна зробити його старшим менеджером, провідним менеджером, менеджером з ключовим клієнтам, аккаунт-менеджером.

Якщо у вас немає можливості ставити план та норматив, так, є якийсь план, який влаштує вашого генерального директора, але чи можете ви на власний розсуд визначати план між співробітниками? Чи розподіляти цей план між різними продуктами? Регіонами? Відділами? Ні, не можете - окей, ви скуті ще додатково по ногах.

Є ще одна річ. Довіра народжує бажання цю довіру виправдати, а не обдурити, як багато хто думає. На моєму останньому тренінгу виникло багато питань до відео, яке є на нашому каналі, про те, що у нас частина працівників виписує собі премії самостійно.

Адже вони, за ідеєю, мають завищити свої премії, задерти їх, щоб обдерти контору. Ні. Довіра викликає почуття відповідальності у співробітника. У нас жодного разу не було нічого задерти, ось так. Чи не очікували такої реакції? Чому ви так погано думаєте про людей?

CRM-система для магазину від Бизнес.Ру дозволяє контролювати робочий часпродавців, фіксувати відкриття та закриття магазину. А спеціальний журнал подій дозволить швидко виявити некомпетентного працівника.

Сергій Оселедько, керуючий партнер агентства Notamedia:

У Notamedia відсутня формула розрахунку заробітної платидля менеджерів із продажу. Фіксована сума до виплати на кінець місяця досить висока, але її можна зробити вищою. Ми застосовуємо систему, яку називаємо «карма співробітника». Цей метод мотивації дає свої плоди. «Карма співробітника» ― це своєрідний віртуальний рахунок, гнучкий та зрозумілий. Якщо KPI співробітника вище, його карма зростає.

Цей спосіб застосовується всім співробітників, зокрема і тих, хто займається продажами. Вступ спеціальної системи, За якою можна було б визначити суму заробітної плати менеджера з продажу, видається нам недоцільним. Незалежно від напрямку, в якому працює людина, мотивація не повинна підвищуватись лише за допомогою фінансової складової.

Або ж, частково за допомогою фінансової складової, але в рамках одного напряму, наприклад, продажів. Зростати має мотивація всіх співробітників. Зрештою, кожен з них робить свій внесок в одну спільну велику справу.

Світлана Макарова, директор, Макарова С.А.:

Менеджер з продажу – досягненець, тому при розробці універсальної формули розрахунку заробітної плати важливо приділити увагу мотиваційній частині. Менеджер не може отримувати лише оклад – це обов'язкова умова, що не впливає на бажання стати лідером із продажу, поставити рекорди продажу тощо.

Тому, розробляючи формулу розрахунку заробітної плати, закладемо таке розуміння як бонуси/премії з продажу. Скупість у цьому питанні може призвести до фінансових втрат для компанії. Тут працює правило - що швидше менеджер отримає премію з продажу, тим більший прибуток він принесе компанії.

Отже, закладаємо окладну постійну частину, яку менеджер отримає за будь-яких умов. Друга складова доходу – премії, які не повинні мати «стелі». Скільки заробив – стільки одержав. Простіше кажучи, виділяємо відсоток, який ми готові сплачувати з продажу кожного продукту компанії.

Цей відсоток менеджер повинен отримувати за умовчанням, то він розумітиме, що може збільшити свій дохід. Проте, треба враховувати, що менеджер із продажу досить непостійний кадр, тому оклад+премія з продажу – не панацея для утримання та розвитку співробітника.

Тому додамо до цієї формули додаткову мотивацію, яка стане каталізатором для збільшення обсягів продажу всього відділу. Так компанія отримає максимальний результат, кожен співробітник прагнутиме принести ще більше продажів у компанію.

Додаткова мотивація будується з кількох рівнів, можна взяти за основу 3 ступені. Щоб не винаходити велосипед, збільшимо премію з продажів на 5, 10 і 25%, отже, при перевиконанні обсягу продажів на 25, 50 і 70%:

• Плановий обсяг продажу = оклад + премія з продажу.
• Перевиконання на 25% = оклад + премія з продажу x 5%.
• Перевиконання на 50% = оклад + премія з продажу х 10%.
• Перевиконання на 70% і більше = оклад + премія з продажу x 25%.

І завершальним штрихом задаємо кілька планок - обсягів продажів за 3-6-12 місяців, по досягненню яких менеджер збільшує свою частину.

Таким чином компанія отримує співробітника, який викладеться на 200%, розумітиме: скільки він зможе заробити і що йому для цього потрібно.

А також можна з легкістю відокремити зерна від полови, оскільки співробітник, не націлений на результат, на тлі колег, які отримують у кілька разів більше, або почне активно діяти, або компанія зможе планомірно провести заміну кадру без шкоди для продуктивності компанії.

Будь ласка, не забувайте під час відкрити вакансію та замінити співробітника, який не приносить бажаного результату, така людина у штаті демотивуватиме колег!

Читайте статті про організацію роботи менеджера з продажу:

Головна » Корисна інформація» Бухгалтерське обслуговування » Облік премії покупцям за виконання умов договору

Врахування премії покупцям за виконання умов договору

У перелік позареалізаційних витрат у продавця, що зменшують податок на прибуток, входять витрати на премію (знижку), яка є додатковим стимулюючим важелем залучення покупців та надається їм при виконанні умов договору (підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При нарахуванні таких витрат обов'язково дотримання умови обґрунтованості та документальної підтвердженості (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Що таке грошова премія

Премія- це грошова винагорода покупцю за виконання будь-яких договірних умов. Наприклад, за перевищення обсягу відвантажень, за передоплату чи продаж певного асортименту товару. Продавець самостійно вирішує, скільки відсотків вартості поставлених товарів виплачувати кожному з контрагентів. Порядок виплати премії відображається у договорі чи окремому додаткової угоди.

Обов'язки щодо перерахунку ПДВ не виникає у продавця/покупця, якщо за договором не відбувається зменшення вартості товару на суму премії (п. 2.1 ст.

Облік бонусів у продавця

154 НК РФ) чи чітко прописано, що премії впливають на величину вартості товару. Тоді коригування рахунків-фактур, документів на відвантаження не потрібне.

Винятком є ​​продовольчі товари, вартість яких змінюється незалежно від змісту договору. Премія за такими товарами не може перевищувати 10-відсоткового максимуму від загальної договірної вартості (Федеральний закон №381-ФЗ від 28.12.2009 року).

Премія, що впливає ціну товару, вимагає коригування документів. Такий варіант часто незручний і невигідний як продавця, так покупця.

Особливості бухгалтерського обліку

Премії покупцю, передбачені умовами договору, не змінюють ціни товару. Враховуються або у комерційних витратах (п. 5 ПБО 10/99), або в інших витратах (п. 11 ПБО 10/99). Вибраний спосіб необхідно відобразити в облікової політики.

Проводки залежать від варіанта віднесення на витрати та від способу оплати премії:

• Дп 76 Кт 51 - перераховано премію з розрахункового рахунку або
• Дп 76 Кт 62 - зараховано суму премії рахунок майбутніх розрахунків;
• Дп 91.2 (44) Кт 76 - суму премії віднесено до витрат;
• Дп 90.2 Кт 44 - комерційні витрати включені у собівартість.

Особливості податкового обліку

Грошові премії враховуються як позареалізаційні витрати.

Документально підтверджується таке:

1. Порядок розрахунку та виплати премії має бути відображений у договорі.
2. Підставою нарахування є виконання покупцем договірних умов.
3. Факт нарахування премії підтверджується актом, який підписується із двох сторін.

   Форму акту компанія може розробити самостійно.

До складу витрат у продавця премія включається залежно від методу:

• при методі нарахування – на дату складання акта;
• при касовому методі – на дату виплати.

Важливо відзначити, що премії, видані бонусним товаром, податкові органиможуть віднести до безоплатної передачі товару, з наступним нарахуванням ПДВ за їх ринкової вартості.

Бонус покупцю – витрати продавця

З наступного рокуорганізації зможуть врахувати у складі позареалізаційних витрат з податку прибуток знижки, надані покупцям. Безумовно, така нововведення дозволить значно зміцнити господарські зв'язкиміж контрагентами Ми розглянемо, що потрібно врахувати при наданні знижок та як відобразити їх у обліку.

Наразі податківці вважають, що при наданні знижки йдетьсяпро безоплатну передачу майнового права (Лист ФНП Росії від 25.01.2005 N 02-1-08/8). Тому знижка витратою продавця не є (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хоча є аргументи проти<*>.

<*>Докладніше про те, чому знижка не є безоплатною передачею, читайте у статті "Знижка накопичувальна - податок нульовий" в "УНП" N 40, 2005, с. 10.

З 1 січня 2006 р. ця проблема зникне, оскільки знижки можна буде врахувати у витратах з податку на прибуток.

Оптовик надав бонус покупцю

Цитуємо закон. "До складу позареалізаційних витрат<…>включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат відносяться, зокрема: ... 19.1) витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок ... "(п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ у редакції Федерального законувід 06.06.2005 (N 58-ФЗ).

Виходячи з такого формулювання нової норми Кодексу, з'являється обов'язкова умова для визнання таких витрат. Це наявність договору з покупцем, у якому обумовлено розмір знижки та порядок її надання.

Знижки можуть надаватися відразу в момент придбання товару або, припустимо, після досягнення певного обсягу реалізації. Від виду знижок та залежать дії бухгалтера щодо їх відображення в обліку<**>.

<**>Схему обліку знижок у продавця див. 14.

Облік знижок у продавця

—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦У бухобліку відображається фактична виручка¦
¦ ¦ ¦ ¦(з урахуванням знижки) ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ Продавець ¦ +—> ¦відбивається фактична виручка (з урахуванням ¦
¦ надає¦ ¦ ¦ знижки) ¦
знижку +—+ L———————————————
¦до реалізації,¦ ¦ ———————————————¬
|при укладанні +-> ПДВ сплачується з фактичної виручки |
¦ договору ¦ ¦ ¦(з урахуванням знижки) ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ ¦ L—> ¦рахунки-фактури) оформляються відразу виходячи ¦
¦ ¦ з фактичної суми реалізації (з урахуванням |
¦ ¦ ¦знижки) ¦
L————— L———————————————
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦У бухобліку після надання знижки ¦
¦ ¦ ¦ ¦виробляються сторнувальні записи ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦У податковому обліку для податку на прибуток ¦
Сума знижки включається в |
¦ ¦ +—> ¦позареалізаційні витрати. У податкові |
¦ Продавець ¦ ¦ ¦органи представляється уточнена ¦
¦ надає¦ ¦ ¦декларація ¦
знижку після +—+ L———————————————
реалізації, ¦ ¦ ———————————————¬
по вже зменшується на суму податку з суми |
ув'язненому +-> знижки. У податкові органи подається|
Договору Уточнена декларація
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
Документи (товарні накладні, Документи)
¦ ¦ L—> ¦рахунки-фактури) виставляються по ¦
|первісної ціні, після надання|
¦ ¦ ¦знижки коригуються ¦
L————— L———————————————

Перший варіант - знижка відразу

Розглянемо з прикладу варіант, коли знижка надається у момент реалізації товарів.

Приклад 1. У січні 2006 р. ТОВ "Покупець" купує у ТОВ "Комп'ютер-маркет" ноутбуки за ціною 40 000 руб. У договорі зазначено, що при одноразовій купівлі понад 10 ноутбуків на всю партію товару покупець отримує знижку, що дорівнює 3% від первісної ціни. ТОВ "Покупець" закупило одразу 15 ноутбуків.

Ціна одного ноутбука з урахуванням знижки становитиме 38 800 руб. (40 000 руб. - (40 000 руб. x 3% / 100%)). Загальна вартість всієї партії товару з урахуванням знижки дорівнює 582 000 руб. (38800 руб. x 15 шт.).

Умови зниження ціни у разі виконуються відразу. Тому відображати її в обліку спеціально не потрібно. Записи на рахунках організації-продавця під час продажу товарів з урахуванням знижки будуть наступні:

Дебет 62 Кредит 90-1
582 000 руб.
- Відбито виручка;
Дебет 90-3 Кредит 68
88779,66 руб.
(582 000 руб. x 18%: 118%)
- Нарахований ПДВ з реалізації;
Дебет 51 Кредит 62
582 000 руб.
- Отримана оплата за ноутбуки.

У податковому обліку продавець відображає реалізацію товарів одразу за зниженою ціною, тобто фактичною ціною реалізації.

Вона і буде ринковою, оскільки обумовлена ​​в договорі сторонами правочину (п. 1 ст. 40 НК РФ). Отримана від покупця сума буде виручкою від реалізації (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Зазначимо, що з розрахунку ПДВ виручку теж необхідно брати з урахуванням знижки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Не доведеться в такій ситуації вносити зміни до відвантажувальних документів. Адже, знаючи, що умову зниження ціни виконано, продавець одразу виставить їх з урахуванням знижки.

Другий варіант – знижка постфактум

Якщо знижка на товар надана вже після його реалізації, порядок обліку у продавця буде дещо іншим. Така ситуація можлива, якщо у договорі передбачено, що при досягненні певного обсягу закупівель протягом місяця покупець отримує знижку на всі придбані цього місяця партії товарів.

Заздалегідь продавець не може знати, чи покупець виконає необхідні умови. Тому він оформляє товарні накладні та рахунки-фактури за первісною ціною. І тільки після закінчення аналізованого періоду (чи фактом виконання обумовлених умов) може переглянути і знизити вихідну ціну товару. Розглянемо з прикладу, як відобразити в обліку надання знижки після того, як товар уже реалізовано.

Приклад 2. Трохи змінимо умови прикладу 1. Припустимо, що у договорі поставки між ТОВ "Комп'ютер-маркет" та ТОВ "Покупець" зазначено таке. Протягом місяця ноутбуки реалізуються за вихідною ціною – 40 000 руб. незалежно від обсягу закупівель. Якщо ТОВ "Покупець" купує понад 30 ноутбуків, то отримує 5-відсоткову знижку на весь раніше відвантажений товар. У березні 2006 р. ТОВ "Покупець" закупило ноутбуки в кількості 15 штук. А у квітні 2006 р. придбав ще 20 ноутбуків та отримав знижку на попередню поставку. ТОВ "Комп'ютер-маркет" розраховує податок на прибуток методом нарахування, а ПДВ - по відвантаженню.

Знижка з вартості одного ноутбука становитиме 2000 руб. (40 000 руб. x 5%: 100%). Тобто прибуток від реалізації ТОВ "Комп'ютер-маркет" за березень буде зменшено на 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). У податковому обліку ця сума входить до складу позареалізаційних витрат. Також потрібно скоригувати ПДВ, нарахований під час реалізації у березні 2006 р.

Крім цього продавцю доведеться здати до інспекції уточнені декларації з ПДВ та податку на прибуток. Адже в нашому випадку за умовами договору поставки знижка надається в іншому звітний період, аніж той, у якому була реалізація. А за ст. 54 НК РФ у разі виявлення спотворень при розрахунку податкової бази виправлення робляться у період скоєння помилки.

У бухгалтерському обліку для коригування необхідно сторнувати виручку від і ПДВ. Це робиться у квітні 2006 р. (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н):

Дебет 62 Кредит 90
————¬
30 000 руб.
L————
- сторнована виручка на суму знижки;
Дебет 90 Кредит 68
————-¬
4576,27 руб.
L————-
(30 000 руб. x 18%: 118%)
- сторновано ПДВ.

У цьому випадку виникає необхідність зміни відвантажувальних документів, які виписані раніше. Адже і продавцю, і покупцю буде потрібно "первинка", яка підтвердить передачу товару за переглянутою ціною. Вона також послужить основою зміни даних податкового обліку постачальника про вартість проданих партій товару.

Виправлення показників товарних накладних та рахунків-фактур мають запевнити ті самі особи, які підписали ці документи. Крім того, обов'язково наявність печатки продавця та дати внесення змін. Щодо первинних документів бухгалтерського облікуце передбачено п. 5 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Порядок внесення виправлень у виписані рахунки-фактури встановлено п. 29 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків фактур, книг покупок і продажів при розрахунках з податку додану вартість (утв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914).

Матеріал підготувала

Т.Ольховатська

Директор

ЗАТ "Фін-Аудит"

Премія покупцю за обсяг закупівель

У останнім часомзаохочення покупців за досягнення різних показників набуває все більшого поширення. Серед способів такого заохочення виділяють знижки, премії та бонуси. Про бухгалтерський та податковий облік преміальної системизаохочення покупців розповімо у нашому матеріалі.

Найчастіше платники податків не бачать різниці між такими способами заохочення, як знижки, премії та бонуси. Нагадаємо, що законодавчо дані поняття на сьогоднішній день не визначені. Тому, як правило, у такій ситуації слід звертатися до звичаїв ділового обороту та економічної літератури. Однак у літературі дані поняття часто визначаються по-різному. Єдиної практикинемає й у діловому обороті. Тому дуже важливо, щоб у договорі та (або) у документі, що визначає цінову політикупродавця (постачальника), який застосовується спосіб заохочення покупців був докладно описаний.

Нами буде розглянуто порядок обліку винагороди (премії) покупця за досягнення певного обсягу закупівель без зміни встановлених сторонами цін.

Під преміями для цілей цієї статті розуміємо винагороду, яку виплачує покупець продавець за досягнення певних результатів, зокрема встановленого сторонами обсягу закупівель.

Нюанси договору

На наш погляд, у договорі мають бути визначені щонайменше наступні моменти:

• обсяг закупівель у ціновому чи кількісному еквіваленті, після досягнення якого виникає право покупця на премію (рівнів може бути кілька);
• період, протягом якого визначається обсяг закупівель (зазвичай, це місяць, квартал чи рік чи поєднання даних періодів);
• встановити, чи визначається обсяг закупівель наростаючим підсумком;
• порядок виплати премії (наприклад, перерахування коштів на рахунок покупця або залік зустрічних вимог);
• сторона, відповідальна за врахування обсягу закупівель.

Якщо відповідальним за договором буде покупець, то бажано, щоб він на підтвердження свого права на отримання премії складав звіт-заявку, форму та строки подання якої також потрібно вказати у договорі. У цьому випадку також бажано встановити термін, протягом якого постачальник перевірить зазначені у звіті-заявці дані та затвердить розмір премії.

Згода продавця може підтверджуватись актом, форму та термін підписання якого також потрібно буде вказати у договорі.

Податок на додану вартість

Нині немає єдиної думки у тому, чи є виплачувана покупцю премія об'єктом ПДВ.

Облік бонусів у покупця

Так деякі фахівці розглядають премії за зростання обсягу закупівель як винагороду за послугу з боку покупця. Противники цієї позиції свідчать, що договір купівлі-продажу у принципі передбачає закупівлі як такі, та його збільшення не можна розглядати і як послугу. Мінфін Росії та ФНП Росії останнім часом дотримуються другої точки зору, хоча раніше вона була протилежною.

Здається, що збільшення кількості закупівель дійсно не можна розцінювати як будь-яку послугу з боку покупця, а отже, об'єкта ПДВ у цьому випадку не виникає. Крім того, згідно з пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу з метою податку на прибуток премія у продавця визнається позареалізаційною витратою, що побічно свідчить про те, що не йдеться про реалізацію будь-яких послуг. Тим часом це часто невигідно продавцю, тому що у нього не з'являється вхідний ПДВ, який можна було б прийняти до відрахування.

Насправді нерідкі випадки, коли боку становлять змішаний договір, у якому обов'язки покупця крім обов'язку прийняти і оплатити товар включається обов'язок надати продавцю послуги з просування товару ринку (дистриб'юторський договір). Причому досить часто така умова вноситься лише для того, щоби виникав об'єкт ПДВ, а послуги фактично не надаються. У цьому випадку слід говорити вже не про премію, а про винагороду за надані послуги.

Але, навіть якщо продавець дійсно робить деякі дії щодо просування товару на ринок, для продавця зберігається істотний ризик, про що буде докладніше сказано в частині статті, присвяченої податку на прибуток.

Крім того, кілька слів слід сказати про випадок, коли погашення заборгованості із виплати премії (винагороди) здійснюватиметься шляхом заліку. Нагадаємо, що згідно нової редакціїп. 4 ст. 168 Податкового кодексу, що набула чинності з 1 січня 2007 р., при заліку взаємних вимог сума ПДВ, що пред'являється платником податків покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачується платником податків на підставі платіжного доручення на перерахування коштів. Таким чином, залік зустрічних вимог для сторін може бути незручним.

Податок на прибуток

У продавця до позареалізаційних витрат відносяться витрати у вигляді премії, виплаченої покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). З принципу дзеркальності, можна припустити, що з покупця сума премії належить до позареалізаційних доходів. Зауважимо, що "дзеркальної" норми для покупця Податковий кодекс не містить. Водночас Мінфін у Листі від 5 вересня 2005 р. N 03-03-04/1/190 зазначає, що для покупця така премія буде безоплатно одержаним майном, що підлягає включенню до податкової бази з податку на прибуток організацій відповідно до п. .8 ст. 250 Податкового кодексу (у складі позареалізаційних доходів).

Якщо між сторонами буде укладено дистриб'юторський договір, у продавця, як було зазначено вище, виникають суттєві податкові ризики. По-перше, не можна буде застосувати пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу, оскільки його положення не передбачають надання покупцем будь-яких послуг. По-друге, досить складно підтвердити сам факт надання подібних послуг (особливо якщо насправді вони не надавалися).

Так, до послуг з просування товару, наприклад, відносять:

• забезпечення присутності товарів замовника у погодженому асортименті у магазинах, що належать покупцю;
• забезпечення частки викладення товарів замовника у певному розмірі щодо загальної викладки аналогічних товарів;
• забезпечення поточного мінімального запасу товарів замовника у кожному магазині.

Мінфін Росії у Листі від 5 квітня 2005 р. N 03-03-01-04/1/170 зазначив, що в акті, який складається за підсумками встановленого сторонами періоду, не можна відобразити фактичне виконання зазначених вище зобов'язань виконавця протягом кварталу. Тому витрати, що здійснюються на підставі цього акта, організації не відповідають умовам документальної підтвердженості.

Таким чином, укладаючи подібну угоду, сторонам слід потурбуватися про підтвердження фактичного надання послуги. Наприклад, в даному випадку можна рекомендувати регулярно складати акт візуального спостереження з додатком фото- та (або) відеозвітів.

Але й наявність пакету виправдувальних документів не позбавляє продавця податкових ризиків. Так, на думку низки фахівців, витрати на просування вже проданого товару не є економічно виправданими, оскільки покупець сам зацікавлений у подальшому збуті. Це в результаті призведе до відмови у податковому вирахуванні з ПДВ.

Бухгалтерський облік премій

Розглянемо, як операції, що розглядаються, відображаються в бухгалтерському обліку продавця. Додамо, що рахунок 62-1 - "Розрахунки з покупцем із закупівель", рахунок 62-2 - "Розрахунки з покупцем за премією".

Варіант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

• нараховано премію покупцю;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перераховано премію покупцю.

Варіант 2

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупцю відвантажено чергову партію товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списано собівартість відвантаженого товару;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

• нараховано премію покупцю;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

Розглянемо, як у продавця враховується винагорода за просування товару над ринком.

Варіант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупцю відвантажено чергову партію товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списано собівартість відвантаженого товару;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

Дебет 19 Кредит 62-2

• ПДВ із суми винагороди;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перераховано винагороду покупцю.

Варіант 2

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупцю відвантажено чергову партію товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списано собівартість відвантаженого товару;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

• нараховано винагороду за просування товару;

Дебет 19 Кредит 62-2

• ПДВ із суми винагороди;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

• перерахований ПДВ із суми заліку;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перерахований ПДВ із суми заліку.

В.Чернавська

Консультант з податків

ТОВ "Нексіа Пачолі"

Бонуси та премії. Податкові ризики

Продавець може надати покупцеві знижку (компенсувати частину його витрат), не переглядаючи ціни вже відвантажених товарів. Це може бути як грошові премії (бонуси), і зменшення суми заборгованості покупателя. Подібні варіанти знижок мають певні податкові наслідкидля обох сторін договору. Розкажемо про них.

Види премій

На практиці найчастіше зустрічаються такі варіанти:

• продавець виплачує покупцю грошову премію (бонус);
• продавець зменшує загальну суму заборгованості покупця попередньо відвантажені йому товари;
• Продавець відвантажує покупцю додаткову партію товару безкоштовно.

Грошові премії

На практиці знижки у такій формі часто надають підприємствам. роздрібної торгівлі(Дилерам) великі постачальники. Наприклад, така премія може бути виплачена за поставку товарів до магазину, що знову відкрився торгової мережіза включення товарних позиційпостачальника до асортименту магазину або за певний обсяг закупівель.

Що робити постачальнику

Плюсом цього варіанта є той факт, що документи (накладна, рахунок-фактура) на раніше відвантажені товари не коригуються, тобто податкова база з ПДВ та податку на прибуток за минулими відвантаженнями не змінюється (Лист Мінфіну Росії від 20 грудня 2006 р. N 03 -03-04/1/847). У бухгалтерському обліку премію (бонус), яка змінює ціну товару, включають до складу інших витрат організації (п. 11 ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н). У податковому обліку бонус покупцям, які виконали певні умови (наприклад, обсяг закупівель, запровадження нової товарної позиції), враховується у складі позареалізаційних витрат (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однак у цій ситуації особливу увагу слід звернути на документальне оформленнязнижки.

По-перше, не можна забувати у тому, що це понесені фірмою витрати би мало бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені. Тому умови надання знижок необхідно закріпити у внутрішніх документах фірми (маркетингової чи облікової політики). Крім того, умови, при виконанні яких покупець має право на премію (бонус), мають бути встановлені у договорі (або додатковій угоді до нього). І, нарешті, сам факт надання такої премії має бути оформлений відповідним актом, що підтверджує те, що покупець виконав умови договору, що дають право на знижку. Типового бланка такого акта немає, тому його можна скласти у довільній формі (при цьому він повинен містити всі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік") . По-друге, в акті не повинно бути формулювань, що прив'язують розмір премії до ціни одиниці товару. В іншому випадку податківці можуть заборонити врахувати цю суму у складі позареалізаційних витрат і вимагати перерахувати виходячи з нової цінивиручку минулих періодів (Листи Мінфіну Росії від 2 травня 2006 р. N 03-03-04/1/411, УФНС Росії по м. Москві від 14 листопада 2006 р. N 20-12/100238).

Отже, якщо продавець при розрахунку прибуток використовує метод нарахування, то грошовий бонус покупцю визнається на дату оформлення відповідного акта. Якщо ж продавець використовує касовий метод – на дату фактичного перерахування грошей покупцю.

Звертаємо вашу увагу на наступний важливий момент. Взагалі грошові премії покупцям бувають двох видів: пов'язані і пов'язані з просуванням товару. Так ось, бонуси, про які ми згадували (за входження в роздрібну мережу, за введення нової позиції, за постачання товарів у магазини торгової мережі, що знову відкрилися, тощо), вважаються не пов'язаними з просуванням товарів (Лист Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. N 03-07-15/112). На думку фінансистів, при виплаті таких премій не виникає об'єкта з ПДВ. Тобто покупець, отримавши таку премію, не має сплачувати ПДВ до бюджету (про це ми ще скажемо далі). А продавець, у свою чергу, виплативши бонус, не може прийняти податок до вирахування.

Наша довідка. Винагороди, не пов'язані з просуванням товару, - це, як правило, різноманітні бонуси, наприклад:

• бонус за вхід до роздрібної мережі — плата за право входу до роздрібної мережі за обов'язкового та постійного дотримання певних критеріїв. Зокрема, якість товарів; ексклюзивно низькі для цієї роздрібної мережі ціни на товари; затребуваність товарів над ринком;
• разовий фіксований бонус за введення кожної нової позиції;
• бонус річної присутності є щорічним бонусом для власників брендів, що діє з другого року співпраці.

  Особливості виплати премії за обсяг закупівлі

  Постачальник оплачує фіксовану на рік кількість позицій у асортиментний перелікроздрібної мережі;

• бонус за відкриття нового магазину - разовий бонус, що сплачується при відкритті кожного нового магазину. Бонус виплачується постачанням товару в кожен новий магазинза нульовими цінами.

Інша справа — так звані премії за просування, коли постачальник сплачує покупцю за послуги мерчандайзингу. Це може бути пріоритетна викладкатоварів в обумовлених місцях торгового залу, виділення для них постійного або додаткового місця, розміщення повної асортиментної лінійки товару, підтримка торговому залінеобхідного запасу продукції. Фінансисти вважають, що плата за такі послуги підлягає оподаткуванню ПДВ у покупця товарів (податковою базою є сума отриманої знижки, премії, винагороди). А у продавця товарів, якому магазин надає мерчандайзингові послуги, суми цього податку мають братися до вирахування.

У бухгалтерському обліку покупець відображає суму отриманої грошової премії у складі інших доходів (п. 10.6 ПБО 9/99). У податковому обліку сума одержаної премії включається до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 Податкового кодексу РФ (Лист Мінфіну Росії від 14 листопада 2005 р. N 03-03-04/1/354). Премії, отримані покупцем товарів від продавця за результатами продажу за певний період, податком на додану вартість не оподатковуються, оскільки не пов'язані з оплатою реалізованих товарів(Робот, послуг). Така позиція висловлена ​​у Листах Мінфіну Росії від 28 вересня 2006 р. N 03-04-11/182, від 20 грудня 2006 р. N 03-03-04/1/847.

Те саме можна сказати і про бонуси за входження в роздрібну мережу, за введення нової позиції, за поставку товарів у магазини торгової мережі, що знову відкрилися, і т.п. (Лист Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. N 03-07-15/112).

приклад. Договором між ТОВ "Мережабудмаркет" та ТОВ "Технолінк" передбачено: якщо обсяг закупівель за квартал перевищує 1 000 000 руб. (без урахування ПДВ), покупцю надається премія (бонус) у розмірі 5 відсотків із суми перевищення. У I кварталі 2008 р. ТОВ "Технолінк" закупило у ТОВ "Мережабудмаркет" товари на загальну суму 1 200 000 руб. (без ПДВ). Таким чином, сума премії становила 10 000 руб. ((1200000 руб. - 1000000 руб.) X 5%). 10 квітня 2008 р. сторони підписали відповідний акт, і цього ж дня суму премії було перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "Технолінк". У бухгалтерському обліку фірм було зроблено такі проводки.

У ТОВ "Мережабудмаркет":

Дебет 91 Кредит 62

• 10000 руб. — відображено суму наданої покупцю премії у складі інших витрат;

Дебет 62 Кредит 51

• 10000 руб. - Перераховані гроші покупцю.

У квітні 2008 р. бухгалтерія ТОВ "Мережабудмаркет" включила до податкового обліку до складу позареалізаційних витрат 10 000 руб.

У ТОВ "Технолінк":

Дебет 60 Кредит 91

• 10000 руб. — відображено суму наданої премії у складі інших доходів (на дату отримання акта);

Дебет 51 Кредит 60

• 10000 руб. — отримано суму премії (на дату надходження грошей).

У квітні 2008 р. бухгалтерія ТОВ "Технолінк" включила до податкового обліку до складу позареалізаційних доходів 10 000 руб.

Ще раз наголосимо: якщо премію (бонус) покупець отримав від продавця за надані мерчандайзингові послуги (з просування товарів постачальника), то вона оподатковується ПДВ. Це означає, що покупець повинен виставити продавцю рахунок-фактуру на суму знижки, премії чи винагороди та сплатити до бюджету ПДВ. Продавець у свою чергу має право прийняти "вхідний" ПДВ за такими операціями до відрахування.

Чи зменшувати суму боргу?

Договір може передбачати, що продавець має право зменшити заборгованість покупця, якщо той виконає певні умови. Наприклад, перевищить обсяг закупівель Це можна як ще один варіант надання знижки без зміни ціни товару.

Скажімо відразу: такий варіант оформлення знижки може спричинити для продавця фіскальні ризики. На думку податківців, у цьому випадку має місце безоплатна передача частини товарів. А вартість безоплатно переданих цінностей, як відомо, не включають до складу податкових витрат (п. 16 ст. 270 НК РФ). Щоправда, незважаючи на це, московські інспектори чомусь дозволяють відображати суму такої знижки у складі позареалізаційних податкових витрат (див. Лист УФНС Росії по Москві від 14 листопада 2006 р. N 20-12/100238).

До того ж зменшення заборгованості покупця можна трактувати як часткове прощення (списання) його боргу. А фінансисти у Листі від 12 липня 2006 р. N 03-03-04/1/579 прирівнюють списаний борг до безоплатної передачі товарів, робіт, послуг (щоправда, у Листі йдеться про прощений борг як такий, без прив'язки до знижок). Тому, на думку чиновників, сума прощеної дебіторки при оподаткуванні прибутку не враховується.

Однак у випадку зі знижкою борг прощається не безоплатно, а за певні дії з боку покупця. І ми вважаємо, що у цій ситуації продавець має повне правоврахувати суму частково списаної заборгованості у складі позареалізаційних витрат на підставі того ж пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Тим не менш, якщо ви вирішите діяти подібним чином, ймовірність суперечки з перевіряючими є досить великою. Якщо ви готові відстоювати такий підхід (у тому числі у суді), подбайте про те, щоб підготувати додаткові аргументи на свій захист. Так, у договорі та акті про надання знижки термін "прощення боргу" використовувати не потрібно. Просто вкажіть, що за виконання певних умов заборгованість покупця зменшується на суму знижки. А до акту про надання знижки доцільно додатково додати акт про списання заборгованості покупця та акт звіряння взаєморозрахунків.

Ще одна проблема, яка виникне у продавця: що робити з ПДВ, який входить у суму знижки? Податковий кодекс цієї ситуації не регламентує. Скоригувати (зменшити) виручку та, відповідно, знизити нарахований ПДВ у цьому випадку не вдасться. Адже робити так дозволяється, лише коли йдеться про знижку, яка змінює ціну одиниці товару<1>.

<1>Докладніше про це читайте на с. 16.

Включити цей ПДВ у витрати (разом із прощеною "дебіторкою", що списується) теж навряд чи вийде. Незважаючи на те, що у своїх старих роз'ясненнях Мінфін дозволяв списувати борги (безнадійну дебіторку) разом з ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 7 жовтня 2004 р. N 03-03-01-04/1/68), податківці з таким підходом, швидше за все , не погодяться.

Податкові наслідки для покупця

У бухгалтерському та податковому обліку покупця сума такої знижки відображається так само, як і при отриманні грошової премії від продавця (тобто входить до складу доходів). Єдина проблема, яка може виникнути, — відрахування "вхідного" ПДВ щодо придбаних товарів у частині списаної кредиторської заборгованості. Податківці можуть вимагати відновити частину "вхідного" ПДВ, що припадає на суму списаної заборгованості, оскільки покупець не поніс фактичних витратна оплату цієї частини товарів.

Резюмуючи все сказане, можна дійти невтішного висновку, що знижка як списання частини заборгованості покупця попередньо відвантажені йому товари тягне вельми значні податкові ризики як продавця, так покупця. Щоб уникнути цих ризиків, краще використати варіант знижки у вигляді виплати покупцю грошової премії, не пов'язаної з перерахунком ціни товарів.

Бонусний товар

У договорі купівлі-продажу може бути передбачено, що покупець за певних умов отримує від продавця премію не грошима, а як додаткове відвантаження партії товарів без оплати їх вартості. Ціна раніше відвантажених і сплачених покупцем товарів не перераховується.

Податкові наслідки для продавця

Скажімо одразу: з усіх можливих варіантівДля продавця це найбільш невигідний з погляду оподаткування. По-перше, дуже важко буде переконати податківців у тому, що вартість переданих покупцю бонусних товарів можна врахувати при оподаткуванні прибутку (навіть якщо ретельно оформити всі документи та вказати, що товари передано не безоплатно, а як знижку).

По-друге, із вартості переданих покупцю бонусних товарів продавець буде змушений заплатити ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 ПК РФ). Причому розрахувати суму податку у разі доведеться за правилами ст. 40 Податкового кодексу РФ, тобто, виходячи з ринкової вартості переданих товарів (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Податкові наслідки для покупця

Якщо безкоштовно отримані товари проводяться в обліку покупця офіційно, цей варіант також невигідний. По-перше, з оподаткування вартість бонусних товарів доведеться врахувати у складі позареалізаційних доходів як безоплатно отримане майно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сума доходу в даному випадку обчислюється виходячи з ринкової вартості одержаних товарів, яка визначається за правилами ст. 40 Податкового кодексу РФ, але не нижче витрат за придбання (виготовлення) цих товарів у продавця. Тобто із ринкової вартості отриманих бонусних товарів покупцю доведеться заплатити податок на прибуток.

Проте за подальшої реалізації цих товарів списати їх вартість зменшення оподатковуваного прибутку покупець зможе. Мінфін Росії забороняє це робити, оскільки, на думку чиновників, покупець не зазнав фактичних витрат на їхню покупку (Лист Мінфіну Росії від 19 січня 2006 р. N 03-03-04/1/44).

Примітка.При реалізації отриманих бонусних товарів їх вартість не можна буде враховувати у складі податкових витрат. Зарахувати "вхідний" ПДВ за такими товарами теж не вдасться.

По-друге, покупець не зможе прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ за отриманими бонусними товарами. Фінансисти вважають, що з передачі товару безкоштовно ПДВ не пред'являється покупцю до сплати (Лист Мінфіну Росії від 21 березня 2006 р. N 03-04-11/60).

Висновок: знижка як бонусних товарів тягне у себе найбільші фіскальні ризики і невигідна з погляду оподаткування.

Податковий консультант

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Премія покупцю від продавця

Особливості податкового та бухгалтерського обліку премій за виконання умов договору поставки при ОСН

Згадані у статті Листи Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс

Для цілей оподаткування прибутку премія, яка не зменшує ціну товарів, враховується у продавця у позареалізаційних витратах, а у покупця – у доходах. На розрахунок ПДВ виплата такої премії не впливає. Але ситуація змінюється, коли така премія перетворюється на аванс під наступне постачання.

Вивчаємо договір

Коли продавець надає оптовому покупцю (торгової організації) премію, вона, як правило:

• пов'язана з виконанням низки умов. Наприклад, покупець повинен викупити у продавця певну кількість товару;
• перераховується з цього приводу покупця.

З особливостями бухгалтерського та податкового обліку ретрознижок ми вже розбиралися:

Саме таку ситуацію ми й розглядатимемо.

Якщо договором передбачено зменшення вартості відвантажених раніше товарів на суму премії (або іншої заохочувальної виплати), то продавець і покупець повинні враховувати її так само, як ретрознижку. І навпаки: навіть якщо в договорі зазначено, що покупцю надається ретрознижка, яка не зменшує ціну товарів, то її треба відображати як премію, яка не впливає на ціну товарів.

Правила оформлення премії залежать від того, що зазначено у договорі на постачання товарів:

• <если>у ньому прямо закріплені умови, і під час яких продавець зобов'язаний виплатити покупцю премію у певному розмірі, і продавець, і покупець можуть нараховувати таку премію автоматично;
• <если>у ньому сказано, що премія надається покупцю на підставі окремого документа(повідомлення, повідомлення продавця), то потрібно буде скласти такий документ. Наприклад, домовленість про надання премії може мати такий вигляд.

У зв'язку з досягненням у II кварталі 2016 р. покупцем ТОВ «Синиця» обсягу викуплених товарів на суму, що перевищує 300 000 руб. (без урахування ПДВ), Продавець ТОВ «Журавель» надає Покупцеві премію у розмірі 4% вартості викуплених товарів (без урахування ПДВ).

Загальна вартість викуплених товарів у II півріччі (без урахування ПДВ) – 460 000 руб.

Сума премії становить 18400 руб. (460 000 руб. х 4%), вона не впливає на вартість відвантажених товарів.

Премія підлягає перерахуванню на розрахунковий рахунок Покупця протягом десяти календарних днів.

Також умову про виплату премії можна передбачити у додатковій угоді до договору.

ПДВ-облік премій

Для цілей ПДВ премія п. 2.1 ст. 154 НК РФ:

• не зменшує виторг продавця;
• не впливає відрахування вхідного ПДВ у покупця. Тож відновлювати ПДВ, раніше прийнятий до вирахування при оприбуткуванні товарів, не потрібно. Як, втім, не потрібно включати суму премії в доходи, що оподатковуються ПДВ.

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

При укладанні договору, що передбачає надання премії,треба простежити, щоб у ньому було чітко вказано, чи змінює премія ціну товару.

Це правило застосовується під час продажу як продовольчих, так і не продовольчих товарів.

Таким чином, при наданні премії не потрібно:

• вносити зміни до накладних (інших відвантажувальних документів);
• складати будь-який документ для ПДВ-обліку (наприклад, рахунок-фактуру або коригувальний рахунок-фактуру) Лист Мінфіну від 09.10.2013 № 03-07-11/42059.

Якщо премія не виплачується покупцю грошима, а зачитується рахунок оплати майбутньої партії товару, тобто фактично стає авансом під майбутню поставку, то п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, підп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Листи Мінфіну від 11.07.2013 № 03-07-11/27047 , від 31.08.2012 № 03-07-15/118:

• такий залік краще задокументувати, щоб продавець, і покупець однаково розуміли свої взаєморозрахунки;
• продавцю треба нарахувати авансовий ПДВ з премії, що перетворилася на аванс, за ставкою 18/118 або 10/110, оформити авансовий рахунок-фактуру, зареєструвати його у книзі продажу та передати другий примірник такого рахунку-фактури покупцю;
• покупець не зможе прийняти до відрахування ПДВ за таким авансовим рахунком-фактурою, оскільки у нього немає платіжного доручення на переказ авансу п. 12 ст. 171 НК РФ.

Як продавцю відображати премії

Нарахована премія – це витрата:

• у «прибутковому» податковому обліку - позареалізаційний підп. 19.1 п. 1 ст. 265, підп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Лист Мінфіну від 10.04.2015 № 03-07-11/20448;
• у бухобліку - за звичайними видами діяльності. Наприклад, його можна віднести до витрат продаж і відбивати на однойменному рахунку 44.

Про суперечки з приводу законності ретрознижок та премій під час продажу певних товарів читайте:

Визнається така витрата за методом нарахування на дату підписання окремої угоди або іншого документа на надання премії або на дату її автоматичного нарахування (якщо за умовами договору не потрібне складання окремого документа).

Певні обмеження перевіряльники накладають у випадках, коли надання премії суперечить законодавству. Наприклад, Мінфін проти обліку у податкових витратах премій, виплачених за придбання тютюнової продукції та Лист Мінфіну від 15.01.2016 № 03-03-06/1/831. Отже, якщо ви врахуєте у витратах незаконні премії покупцям, можливі суперечки з перевіряльниками.

приклад. Відображення продавцем премії

/ умова /За підсумками ІІ кварталу (11 липня 2016 р.) продавець ТОВ «Журавель» надав торгівельній організації ТОВ «Синиця» премію за досягнення обсягу закупівель у ІІ кварталі 2016 р. у сумі 18 400 руб. Премію перераховано на розрахунковий рахунок покупця 15.07.2016.

/ рішення /У бухобліку продавець зробив такі проводки.

Якби премію було зараховано в рахунок майбутніх поставок, останню проводку робити не потрібно було б, але знадобилося б проведення з нарахування ПДВ з авансу.

Як покупцю врахувати премію

У податковому облікупокупця все просто: суму премії він враховує у позареалізаційних доходах п. 8 ст. 250 НК РФ; Листи Мінфіну від 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, від 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по м. Москві від 05.03.2010 № 16-15/023302@. Відобразити такий прибуток потрібно на дату надання премії продавцем. Тобто або на дату документа про надання премії, або на дату, зазначену в договорі (якщо за його умовами премія повинна надаватися автоматично) п. 1 ст. 271 НК РФ.

Перераховувати вартість отриманих раніше товарів у податковому обліку не потрібно.

А ось у бухгалтерському облікуможливі варіанти.

ВАРІАНТ 1.Врахувати премію самостійним іншим доходом, уникнувши різниць між податковим та бухгалтерським обліком.

ВАРІАНТ 2.Зменшити на суму премії вартість придбання товарів за договором. Цей підхід ґрунтується на принципі пріоритету економічного зміступеред юридичною формою п. 6 Роз'яснення Фонду "НРБУ "БМЦ"" від 25.01.2013 № 15/2013-КПТ. Адже якщо здобуття премії нерозривно пов'язане з придбанням товарів, то вона має зменшувати вартість цих товарів – як ретрознижку. Однак прийняту раніше до вирахування суму вхідного ПДВ коригувати не треба.

Про те, як покупцю вести бухоблік ретрознижок, читайте:

Якщо ви наслідуватимете варіант 2, то можливі різниці між бухгалтерським і податковим обліком. Отже, доведеться робити проводки за правилами ПБО 18/02.

приклад. Облік премії покупцем

/ умова /Скористайтеся умовами попереднього прикладу, доповнивши їх.

Торгова організація ТОВ «Синиця» закріпила в обліковій політиці, що премії, які не зменшують ціну поставлених товарів, враховуються в бухгалтерському обліку як інший дохід.

/ рішення /Покупець відобразить отримання премії так.

Коли премія – не премія

Врахуйте, що якщо договір постачання товарів містить елементи інших договорів, що передбачають надання покупцем продавцю будь-яких послуг, за які продавцем виплачуються премії чи бонуси, то правила оподаткування таких премій зовсім інші. Такі премії треба розглядати як оплату послуг, наданих покупцем продавцю. І покупець, який надав послуги, повинен виставити рахунок-фактуру протягом 5 календарних днів з дня їх надання

Щоб підтримувати стабільні та довгострокові відносини з покупцями, постачальники застосовують різні системизаохочення. Часто компанії заздалегідь домовляються, що за виконання якихось умов продавець виплачуватиме премію. Це може бути грошова винагорода або, наприклад, безкоштовна продукція. Як таке визначення премії у законодавстві відсутнє. Фінансисти вважають, що премія від постачальника – це грошова сума, сплачена покупцеві за виконання певних умов договору. Наприклад, за обсяг придбаного товару (лист Мінфіну Росії від 7 вересня 2012 р. № 03-07-11/364).

Причому умову премії від постачальника можна прописати як у самому договорі, і у окремій угоді. Адже будь-яка додаткова угода - це невід'ємна частина самого договору (п. 2 ст. 424 ГК РФ). А ось розмір премії може бути будь-яким. Його визначає продавець і погоджує з покупцем (п. 4 ст. 421 ЦК України).

У бухгалтерів нерідко виникає запитання, чи може продавець виплачувати премію не грошима, а товаром, і чи цю умову можна прописати в договорі? Відразу скажу – у договорі може бути прописана така умова. Проте заохочення як товарів правильніше називати бонусом. Ця операція передбачає постачання покупцю додаткової партії товару чи робіт безкоштовно. При цьому враховувати такий бонус потрібно як дві операції: отримано знижку та прийнято товари в рахунок дебіторської заборгованості продавця, що виникла. У разі суму заборгованості постачальника слід розглядати як виданий аванс. Цей момент чиновники з Мінфіну Росії роз'яснили у листі від 31 серпня 2012 р. № 03-07-15/118.

Як провести премію у бухгалтерському обліку

Премія від постачальника за те, що ваша компанія виконала вказаний у договорі обсяг закупівель, відображається як інші доходи. Зробіть проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- Нараховано заборгованість постачальника з виплати заохочення за виконання умов договору;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- Отримано грошову винагороду від постачальника.

ПИТАННЯ УЧАСНИКА

У який момент потрібно оформити бухгалтерські проведення з винагороди?

У той день, коли ви підпишете з контрагентом відповідні документи. Адже кожна операція має бути підтверджена первинним документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Форми первинки, які компанія використовуватиме, можна розробити самостійно. Тільки обов'язково треба закріпити їх в обліковій політиці. Головне, щоби документи містили всі обов'язкові реквізити, передбачені законодавством. Їхній перелік встановлений частиною 2 статті 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Це може бути акт у довільній формі, у якому продавець зазначає, що ваша компанія виконала обсяг закупівель. Документ мають підписати обидві сторони – це буде підставою для оформлення бухгалтерських проводок.

Як отримана винагорода позначиться на податках

Як правило, отримана премія від постачальника не змінює ціни товарів чи робіт. У такому разі податкову базу з ПДВ вам коригувати не потрібно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Однак у вашому договорі з контрагентом може бути окремо прописана умова, що премія зменшує ціну товарів. Якщо так і є, то податкову базу з ПДВ необхідно скоригувати. Суму податку, що припадає на різницю, яка виникла через зменшення вартості товару на величину премії, вам потрібно відновити.

Зробити це потрібно в тому податковому періоді, на який припадає рання з двох дат. Це день отримання первинних документів, які підтверджують, що вартість придбаних товарів продавець зменшив у сумі заохочення. Або дата отримання коригувального рахунку-фактури, виставленого продавцем на премію. Такий висновок зробили представники Мінфіну Росії у листах від 3 вересня 2012 р. № 03-07-15/120 та від 31 травня 2012 р. № 03-07-11/163.

А якщо премія від постачальника вплинула на суму ПДВ поточного періоду, то ви проведете коригування податку поточною датою (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Буває так, що змінюються ціни на товари, які постачальник відвантажив за декількома рахунками-фактурами. У цьому випадку продавець може скласти лише один коригувальний документ на адресу покупця (абз. 2 підп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

ПИТАННЯ УЧАСНИКА

Як потрібно буде врахувати відновлений ПДВ?

Відновлений ПДВ при розрахунку податку на прибуток ви врахуєте у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. З такою позицією погодилися і чиновники з Мінфіну Росії у листі від 23 червня 2010 р. № 03-07-11/265.

Для розрахунку прибуток теж важливо, чи впливає премія від постачальника ціну товару. Якщо ні, то жодні коригування не потрібні. Премію врахуйте у складі позареалізаційних доходів. Такий порядок закріплено у пункті 8 статті 250 НК РФ. Фінансисти дотримуються такої самої позиції у листах від 19 грудня 2012 р. № 03-03-06/1/668, від 27 вересня 2012 р. № 03-03-06/1/506. При способі нарахування такі доходи необхідно враховувати у тому звітному періоді, якого вони ставляться (п. 1 ст. 271 НК РФ).

А от коли за умовами договору премія може змінювати ціну товару, ситуація інша. Якщо вона надається у тому періоді, у якому відбувається реалізація, то поточну податкову базу потрібно скоригувати. Зміна дорівнюватиме сумі заохочення (п. 7 ст. 274 НК РФ).

ПИТАННЯ УЧАСНИКА

Виходить, що якщо премію від постачальника виплачено за обсяг закупівель минулого року, нам доведеться подавати уточненню з податку на прибуток?

Так, у такому разі потрібно подати уточнену декларацію, оскільки отриманий дохід ставитиметься до минулого податкового періоду.

Премія від постачальника враховується всіма компаніями на спрощенні незалежно від об'єкта – «доходи» або «доходи мінус витрати». Зробіть запис у книзі обліку доходів та витрат у той день, коли гроші фактично надійдуть на розрахунковий рахунок компанії.

Якщо організація поєднує спрощенку з ЕНВД, частина премії, отриманої від постачальника, можна відобразити як дохід від поставленої діяльності. Для цього на підставі даних роздільного обліку треба вирахувати суму премії, що відноситься до діяльності на ЕНВД (лист Мінфіну Росії від 9 вересня 2013 р. № 03-11-06/2/36949). Вести роздільний облік допоможуть додаткові субрахунки до рахунків обліку доходів та витрат.

Ну а в бухобліку отриману від постачальника премію врахуйте як інший дохід.

ПИТАННЯ УЧАСНИКА

Чи має організація на ЕНВД сплатити податок на прибуток з отриманої премії?

Ні, але якщо отримане заохочення належить до товарів, що використовуються у діяльності, переведеної на ЕНВД. Такий дохід визнається отриманим у межах цієї діяльності та податком на прибуток не оподатковується. Аналогічна позиція викладена в листах Мінфіну Росії від 21 лютого 2013 р. № 03-11-11/78 та від 27 серпня 2009 р. № 03-11-06/3/223.

Які документи обов'язково потрібно оформити

Отже, для того, щоб у компанії не виникло проблем із перевіряльниками, умову про премію обов'язково потрібно прописати в договорі поставки або в додатковій угоді. Так чи інакше, всі умови, за яких постачальник має виплатити заохочення, треба зафіксувати.

У тому періоді, коли вказаний обсяг покупок ви здійсните, потрібно буде скласти акт. У ньому ви зафіксуєте, що всі умови для отримання премії виконані.

Жодних інших документів не потрібно.

Головна » Корисна інформація » Бухгалтерське обслуговування » Врахування премії покупцям за виконання умов договору

У перелік позареалізаційних витрат у продавця, що зменшують податок на прибуток, входять витрати на премію (знижку), яка є додатковим стимулюючим важелем залучення покупців та надається їм при виконанні умов договору (підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При нарахуванні таких витрат обов'язково дотримання умови обґрунтованості та документальної підтвердженості (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Що таке грошова премія

Премія- це грошова винагорода покупцю за виконання будь-яких договірних умов. Наприклад, за перевищення обсягу відвантажень, за передоплату чи продаж певного асортименту товару. Продавець самостійно вирішує, скільки відсотків вартості поставлених товарів виплачувати кожному з контрагентів.

Порядок виплати премії відображається у договорі або окремій додатковій угоді.

Обов'язки з перерахунку ПДВ немає у продавця/покупця, якщо за договором немає зменшення вартості товару у сумі премії (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) чи чітко прописано, що премії впливають на величину вартості товару. Тоді коригування рахунків-фактур, документів на відвантаження не потрібне.

Винятком є ​​продовольчі товари, вартість яких змінюється незалежно від змісту договору. Премія за такими товарами не може перевищувати 10-відсоткового максимуму від загальної договірної вартості (Федеральний закон №381-ФЗ від 28.12.2009 року).

Премія, що впливає ціну товару, вимагає коригування документів.

Такий варіант часто незручний і невигідний як продавця, так покупця.

Особливості бухгалтерського обліку

Премії покупцю, передбачені умовами договору, не змінюють ціни товару. Враховуються або у комерційних витратах (п. 5 ПБО 10/99), або в інших витратах (п. 11 ПБО 10/99). Вибраний спосіб необхідно відобразити в обліковій політиці.

Проводки залежать від варіанта віднесення на витрати та від способу оплати премії:

• Дп 76 Кт 51 - перераховано премію з розрахункового рахунку або
• Дп 76 Кт 62 - зараховано суму премії рахунок майбутніх розрахунків;
• Дп 91.2 (44) Кт 76 - суму премії віднесено до витрат;
• Дп 90.2 Кт 44 - комерційні витрати включені у собівартість.

Особливості податкового обліку

Грошові премії враховуються як позареалізаційні витрати.

Документально підтверджується таке:

1. Порядок розрахунку та виплати премії має бути відображений у договорі.
2. Підставою нарахування є виконання покупцем договірних умов.
3. Факт нарахування премії підтверджується актом, який підписується із двох сторін. Форму акту компанія може розробити самостійно.

До складу витрат у продавця премія включається залежно від методу:

• при методі нарахування – на дату складання акта;
• при касовому методі – на дату виплати.

Важливо, що премії, видані бонусним товаром, податкові органи можуть зарахувати до безоплатної передачі товару, з наступним нарахуванням ПДВ з їхньої ринкової вартості.

Розглянуто порядок застосування положень гол. 21 НК РФ щодо премій (винагород), що виплачуються продавцем товарів їх покупцю за досягнення певних обсягів закупівель.

При придбанні у постачальників продукції для подальшої реалізації в магазинах покупець нерідко наполягає на прийнятті постачальником на себе додаткових зобов'язань, серед яких чільне місце займають виплата премій покупцю за досягнення певного обсягу закупівель та виплата винагороди за надання різних маркетингових послуг, пов'язані з просуванням товару постачальника, підвищенням його впізнаваності над ринком.

Такі послуги надаються покупцем постачальнику або за договором поставки, або на підставі окремого договору, що пропонується до укладання одночасно з підписанням договору поставки.
При винесенні маркетингових послуг в окремий договір покупець ризикує тим, що постачальник завжди має право відмовитися від них на підставі п. 1 ст. 782 ЦК України. Тому в договорі поставки необхідно вказати цю обставину як підставу для її розірвання в односторонньому позасудовому порядку за ініціативою покупця, що утримуватиме постачальника від відмови від договору на надання маркетингових послуг. В останньому договорі, крім того, на користь покупця необхідно вказати, що при відмові постачальника (замовника) від зазначеного договорувін зобов'язаний заплатити певну грошову суму покупцю, наприклад у вигляді місячної або квартальної плати за послуги (Постанова Пленуму ВАС РФ від 14.03.2014 N 16).
Для покупця доцільним буде включення умов про надання їм постачальнику маркетингових послуг у договір поставки як елемент змішаного договору (п.

3 ст. 421 ГК РФ) із зазначенням на неможливість його розірвання інакше як за згодою сторін або після закінчення терміну дії або на інших, передбачених договором поставки, підставах. У разі, оскільки сторонами полягає змішаний договір, куди входять у собі єдину сукупність зобов'язань, тісно взаємозалежних між собою, покупець не зможе скористатися правом на односторонню відмову, оскільки вона може застосовуватися автономно, не враховуючи істоти даного змішаного договору.
При обчисленні податку на прибуток винагорода за маркетингові послуги враховується у складі доходів у покупця та у складі витрат у постачальника. Оскільки надання маркетингових послуг є реалізацією, сума винагороди враховується при обчисленні бази з ПДВ у постачальника та приймається покупцем до відрахування (Лист УФНС Росії по Москві від 06.04.2010 N 16-15/035737).
Крім стягнення з постачальника плати за надання маркетингових послуг покупець при обговоренні умов договору поставки, як правило, наполягає на включенні до нього положень про виплату на його користь премій за досягнення певного обсягу закупівель з прив'язкою до кількості або загальної вартості закупленої продукції, за факт укладання продавцем договору поставки, за поставку товарів у магазини торгової мережі, що знову відкрилися, за включення товарних позицій в асортимент магазинів та ін.
Умова договору поставки про виплату постачальником на користь покупця премій прямо не передбачена законом, але й не суперечить йому, відповідно, визнається допустимою через принцип свободи договору (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 21.06.2013 у справі N А32-35643/2011) .
Премія підлягає виплаті постачальником покупцю у порядку та на умовах, передбачених договором поставки. Вона може бути визначена, зокрема, у вигляді фіксованого відсотка від досягнутого обсягу закупівлі, від усієї вартості закупленого обсягу товару протягом певного термінута ін. (Постанова ФАС Центрального округу від 22.05.2009 у справі N А68-7374/08-288/17).
Сторони можуть домовитися як про виплату постачальником на користь покупця узгодженої премії, так і про право покупця самому утримати суму належної йому премії з коштів, які він повинен заплатити постачальнику за відвантажений товар, що не суперечить закону та припиняє зобов'язання сторін у відповідній частині (Постанова Арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 20.11.2014 р. у справі N А32-27972/2013).
Договором поставки може бути передбачений забезпечувальний (гарантійний, страховий) платіж, який формується із сплаченої постачальником суми або з коштів, що підлягають сплаті покупцем постачальнику за придбаний товар, який використовується як гарантія належного виконання постачальником усіх своїх зобов'язань перед покупцем (Постанова ФАС Московського округу від 03.12. .2009 N КГ-А40/12506-09).
Останній має право здійснювати із суми забезпечувального платежу відрахування будь-яких належних йому грошових сум— від плати, що підлягає поверненню за повернутий товар, до штрафів, які встановлюються за різні порушення (термін поставки, отримання товару, неподання супровідної та іншої документації та ін.). Постачальник навіть при утриманні покупцем штрафів та інших платежів із суми забезпечувального платежу не позбавлений можливості надалі поставити питання про їхнє повернення (п. 5 Постанови Пленуму ВАС РФ від 22.12.2011 N 81).
Покупець також має право утримати суму премії із забезпечувального платежу з зобов'язанням постачальника згодом заповнити забезпечувальний платіж, що витрачається, і з виплатою неустойки за порушення такого обов'язку за умови, що на це прямо зазначено в договорі поставки (Постанова АС Московського округу від 21.04.2015 у справі N А4 124936/14).
Якщо у договорі поставки передбачено право покупця на повернення певного товару(наприклад, неякісного чи нереалізованого), то сторони повинні погодити порядок розрахунку премій: вона може нараховуватися на вартість товару, який фактично був закуплений та залишився у покупця (Постанова ФАС Московського округу від 11.03.2012 у справі N А40-54313/11-136 -294), або незалежно від фактів повернення протягом усього вартість спочатку закупленого товару.
Якщо покупець зловживатиме своїм правом на отримання премії за надміру частих випадків повернення товару, постачальник може відмовитися виплачувати її на підставі ст. 10 ЦК України. Надмірно виплачена премія може бути стягнута постачальником із покупця назад (Постанова ФАС Уральського округу від 12.03.2014 N Ф09-475/14).
Щодо виключення премій з бази з податку на прибуток слід керуватися пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в силу якого до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат відносяться, зокрема, витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем (у даному випадку постачальником) покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок.
В організації-покупця сума наданої премії за виконання умов договору щодо обсягу продажу, отримана від постачальника, визнається позареалізаційним доходом. На підставі ст. 271 НК РФ при методі нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (Лист УФНС Росії по м. Москві) від 05.03.2010 N 16-15/023302@).
Оскільки внаслідок виплати премій постачальником покупцю реалізації товарів (робіт, послуг) не відбувається, сама собою дана господарська операція до бази з ПДВ не включається. Оскільки кошти, отримані платником податків, пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), де вони підлягають оподаткуванню ПДВ. Отже, премії, отримані покупцем товарів від продавця і пов'язані з наданням послуг покупцем, ПДВ не оподатковуються (Лист УФНС Росії у м. Москві від 06.04.2010 N 16-15/035737).
Однак сторони договору поставки повинні враховувати порядок розрахунку ПДВ у разі, коли змінюється загальна ціна договору, оскільки в цій ситуації йдеться про надання знижки з ціни товару, що тягне за собою необхідність перерахунку податкових зобов'язань.
Щодо продовольчих товарів таке питання не виникає, оскільки відповідно до п. 4 ст. 9 Федерального закону від 28.12.2009 N 381-ФЗ «Про основи державного регулюванняторгової діяльності в Російської Федерації» угодою сторін договору поставки продовольчих товарів може передбачатися включення до його ціни винагороди, що виплачується суб'єкту господарювання, що здійснює торгову діяльність, у зв'язку з придбанням їм у суб'єкта господарювання, що здійснює поставки продовольчих товарів, певної кількості продовольчих товарів.

Розмір винагороди узгоджується сторонами договору, підлягає включенню до його ціни і має враховуватися щодо ціни продовольчих товарів. Розмір винагороди не може перевищувати 10% ціни придбаних продовольчих товарів.
Таким чином, незалежно від умов договору у разі перерахування продавцем продовольчих товарів їх покупцю премії (винагороди) за досягнення певного обсягу закупівель цих товарів зазначені премії (винагороди) не змінюють вартість раніше поставлених продовольчих товарів. Відповідно, немає підстав для коригування бази з ПДВ у продавця та відновлення сум податкових відрахувань у покупця.
Щодо непродовольчих товарів, необхідно мати на увазі, що порядок застосування положень гол. 21 НК РФ щодо премій (винагород), що виплачуються продавцем товарів їх покупцю за досягнення визначеного договоромобсягу закупівель товарів, роз'яснено у Листі Мінфіну Росії від 03.09.2012 N 03-07-15/120. У разі перерахування продавцем непродовольчих товарів їх покупцю будь-якої премії вона виходячи з умов договору може змінювати вартість раніше поставлених товарів (тобто за своєю правовою природою бути знижкою до ціни товару), так і не змінювати її.
Премії (поряд зі знижками) є формою торгових знижок, що застосовуються до вартості товарів, що впливають на базу з ПДВ. У результаті виплати постачальниками премій за підсумками відвантажень товарів за період, що визначається в договорах постачання та щорічних угодах, відбувається зменшення вартості товарів, що тягне за собою коригування постачальниками бази з ПДВ за операціями реалізації товарів. У зв'язку з цим розмір відрахувань із ПДВ, раніше заявлених покупцем, також підлягає пропорційному зменшенню у відповідних податкових періодах (Постанова Президії ВАС РФ від 07.02.2012 N 11637/11).
Разом про те під час розгляду податкових суперечок у судах за подібними обставинами складається суперечлива правозастосовна практика.
Так, Верховний Суд РФ підтримує висновки нижчестоящих судів про необхідність коригування раніше заявлених відрахувань з ПДВ шляхом відновлення податку в період отримання покупцем премій (бонусів) за досягнення обсягу закупівель товарів (Визначення від 10.12.2014 N 310-КГ14-4621, від 01.11. N 304-КГ14-3222, від 14.11.2014 (N 304-КГ14-3204). Водночас Верховний Суд РФ дійшов висновку про відсутність підстав коригувати розмір раніше заявлених покупцем відрахувань з ПДВ при отриманні премій за досягнення певного обсягу закупівель товарів (Визначення від 10.10.2014 р. N 306-КГ14-1504, від 17.02.2012 КГ14-3095, від 05.03.2015 (N 302-КГ15-1523).
Верховний Суд РФ у зазначених ухвалах зазначає, що відсутність з боку продавця дій з коригування бази з ПДВ у зв'язку з виплатою премії (наданням знижки) свідчить про правомірність заяви покупцем відрахувань з ПДВ без урахування наданих премій (знижок). При цьому у Визначенні Верховного СудуРФ від 05.03.2015 N 302-КГ15-1523 зроблено посилання на положення п. 2.1 ст. 154 НК РФ, які набули чинності з 01.07.2013р.
Враховуючи викладене, з метою зниження кількості податкових та судових спорів ФНП Росії звернула увагу платників податків на те, що при отриманні покупцем від продавців премій (бонусів) за придбання певного обсягу товарів у період до 01.07.2013, коли за умовами договору вартість відвантажених товарів на суму виплачуваної (наданої) премії (бонусу) не змінюється, або за відсутності таких умов у договорі обов'язок з коригування відрахувань у покупця немає і декларація про коригування бази з ПДВ і суми податку продавця відсутня.
Якщо у зазначених випадках платники податків при виплаті премій (бонусів) самостійно уточнили свої податкові зобов'язання (тобто продавець скоригував базу з ПДВ та суму податку, а покупець на цю ж суму податку відповідно зменшив раніше заявлені відрахування), то платники податків мають право не провадити перерахунки з бюджетом (Лист ФНП Росії від 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).