hjem Suksesshistorier Gjeldsettergivelse av grunnleggeren under en låneavtale: posteringer, skatter. Ettergivelse av gjeld av grunnleggeren er ikke underlagt inntektsskatt og bare hvis det går til å øke netto eiendeler? Gjeldsettergivelse for å øke nettoformuen

Gjeldsettergivelse av grunnleggeren under en låneavtale: posteringer, skatter. Ettergivelse av gjeld av grunnleggeren er ikke underlagt inntektsskatt og bare hvis det går til å øke netto eiendeler? Gjeldsettergivelse for å øke nettoformuen

Den russiske føderasjonens lovgivning fastslår ikke hvilke dokumenter gjeldsettergivelse kan utstedes. Dette kan være en avtale (avtale) eller et varsel om gjeldsettergivelse utarbeidet av kreditor og sendt til skyldner. Dette følger av artiklene 407, 415 Civil Code av den russiske føderasjonen og paragraf 1 i artikkel 9 i loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ.

regnskap

I regnskap, reflekter beløpet på gjelden ettergitt til organisasjonen som en del av andre inntekter på lånet på konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (klausul 7 i PBU 9/99). Lag ledninger:

Debet 60 (66, 67, 75, 76...) Kreditt 91-1
- reflekterer mengden av ettergivelse av gjelden.

Dette følger av Instruks for kontoplan (konto 91, 60, 66, 67, 76).

Inntekter i form av ettergitt gjeld, reflekteres som annen inntekt i det rapporteringsperiode, hvor varsel (avtale, avtale) om gjeldsettergivelse undertegnes (mottas) (pkt. 16 PBU 9/99).

I stedet for å ettergi en gjeld, kan du betale ekstra bidrag til samfunnet . Det vil si å motregne pengekrav mot selskapet (klausul 4, artikkel 19 i lov av 8. februar 1998 nr. 14-FZ).

Et eksempel på refleksjonen i regnskapet til skyldneren av ettergivelsen av gjelden under leveringsavtalen

20. januar sendte Alfa LLC LLC Handelsselskap"Hermes"" varer verdt 118 000 rubler. (inkludert moms - 18 000 rubler). Betalingsfristen for varer i henhold til leveringsavtalen er 21 kalenderdager fra forsendelsesdato.

Siden det ble innledet konkursbehandling mot Hermes, etterga Alpha gjelden til kjøperen. 19. februar mottok Hermes en gjeldsettergivelse på 118 000 rubler.

Debet 41 Kreditt 60
- 118 000 rubler. - de kjøpte varene krediteres;

Debet 19 Kreditt 60
- 18 000 rubler. - reflektert inngående merverdiavgift på innkjøpte varer.

Debet 60 Kreditt 91-1
- 118 000 rubler. - reflekterer mengden av ettergivelse av gjelden.

Et eksempel på refleksjonen i skyldnerens regnskapsføring av gjeldsettergivelse under en låneavtale med en organisasjon

28. februar ga Alfa LLC et lån på 500 000 rubler til Trade Firm Germes LLC. for perioden 1. mars til 31. mars (inklusive). Rentebeløpet som skal betales til utlåner for bruk av lånte midler er 4000 rubler.

Fra og med tilbakebetalingsdatoen for lånet (31. mars) ble det undertegnet en gjeldsettergivelsesavtale, ifølge hvilken Alfa fritar Hermes fra forpliktelsen til å returnere det mottatte lånebeløpet og betale renter for bruk av lånte midler.

For å reflektere transaksjoner under låneavtalen, åpnet Hermes-regnskapsføreren underkontoer for konto 66 "Oppgjør på kortsiktige lån og lån":
- "Oppgjør på hovedgjelden";
- Renteberegninger.

Operasjoner knyttet til ettergivelse av gjeld, regnskapsfører av "Hermes" reflektert i regnskapet som følger.

Debet 51 Kreditt 66 underkonto "Oppgjør på hovedgjelden"
- 500 000 rubler. - kreditert til brukskontoen beløpet på lånet.

Debet 91-2 Kreditt 66 underkonto "Renteberegninger"
- 4000 rubler. - påløpte renter på mottatt lån;

Debet 66 underkonto "Oppgjør på hovedgjelden" Kreditt 91-1
- 500 000 rubler. - gjeld på hovedstolen av gjelden avskrives;

Debet 66 underkonto "Renteberegninger" Kreditt 91-1
- 4000 rubler. - avskrive gjelden ved betaling av renter på lånet.

GRUNNLEGGENDE: inntektsskatt

Mengden av ettergitt gjeld (i henhold til kontrakten for kjøp av varer, arbeider, tjenester, eiendomsrettigheter - inkludert moms) er inkludert i ikke-driftsinntekter (klausuler 8 og 18 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode).

Godkjenn ikke-driftsinntekt fra datoen for signering (mottakelse) av en melding (avtale, kontrakt) om ettergivelse av gjeld (del 3 klausul 4 artikkel 271, klausul 2 artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne prosedyren gjelder uavhengig av hvilken avtale gjelden avskrives på denne måten (kontrakt om kjøp av varer, verk, tjenester, eiendomsrett eller lån) og hvilken metode organisasjonen bruker ved beregning av inntektsskatt.

På samme tid, hvis gjelden er avskrevet i henhold til en kontrakt for kjøp av varer (inkludert for senere salg), arbeider, tjenester, eiendomsrettigheter og organisasjonen bruker kontantmetoden på tidspunktet for signering (mottak) av en melding ( avtale, kontrakt) om ettergivelse av gjeld, vil de kjøpte varene (verk, tjenester, eiendomsrett) anses som betalt. Dette forklares av det faktum at paragraf 3 i artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode forstår betaling som en annen måte å avslutte en forpliktelse på (i dette tilfellet ettergivelse av gjeld) (avsnitt 1 i artikkel 407, artikkel 415 i sivilloven fra den russiske føderasjonen).

Hvis gjeldsettergivelse skjer under en rentebærende låneavtale, må du også ta hensyn til påløpte renter på den i inntekt (klausul 18, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig blir selv de tilgitte interessene som organisasjonen av en eller annen grunn ikke tok hensyn til tidligere i utgifter, reflektert i inntekt (brev fra Russlands finansdepartementet datert 31. mars 2011 nr. 03-03-06 / 1 /191).

Med periodiseringsmetoden, ved undertegning (mottakelse) av varsel (avtale, kontrakt) om gjeldsettergivelse, avskrives påløpte renter i gjeldende rapporteringsperiode, men som ikke er tatt i betraktning på tidspunktet for gjeldsettergivelse, som en reduksjon i skattepliktig fortjeneste (del 2, klausul 1, artikkel 265, klausul 8, artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

Inkluder renter i beregningen av skattegrunnlaget (punkt 1 i artikkel 269, ledd 2 i paragraf 1 i artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode).

Situasjon: Er det nødvendig å ta hensyn til inntekt ved beregning av inntektsskatt mengden av ettergitt gjeld i henhold til en kontrakt for kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter)? En gjeld ettergis av en grunnlegger som har et bidrag til autorisert kapital organisasjoner over 50 %.

I følge det russiske finansdepartementet bør mengden av ettergitt gjeld øke skattepliktig inntekt. Imidlertid uttrykte den føderale skattetjenesten i Russland en annen holdning.

Skattegrunnlaget for inntektsskatt økes ikke bare med verdien av eiendom mottatt gratis fra grunnleggeren, hvis andel i organisasjonens autoriserte kapital overstiger 50 prosent (avsnitt 11, klausul 1, artikkel 251 i skatteloven av organisasjonen). Russland). Som et resultat av ettergivelsen av gjelden, skjer ikke overføring av eiendom (klausul 2, artikkel 38 i den russiske føderasjonens skattekode). For beskatningsformål bør den spesifiserte operasjonen betraktes som en avskrivning av leverandørgjeld, som er inkludert i ikke-driftsinntekt på grunnlag av paragraf 18 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode. Det er ingen unntak i prosedyren for beskatning av den av den russiske føderasjonens skattekode.

Denne konklusjonen bekreftes av avklaringene fra reguleringsmyndighetene (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartementet datert 5. april 2010 nr. 03-03-06/1/232, datert 30. mars 2007 nr. mars 28, 2006 nr. 03-03-04/1/295, 17. mars 2006 nr. 03-03-04/1/257, Federal Tax Service of Russia datert 22. mai 2009 nr. 3-2-13/76 ).

I et brev datert 6. mars 2009 nr. 3-2-06/32 ga imidlertid Russlands føderale skattetjeneste et annet synspunkt. Som et resultat av gjeldsettergivelse sparer organisasjonen penger, som kan sidestilles med å motta penger, det vil si eiendom (klausul 3 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 22. desember 2005 nr. 98). Eiendom mottatt gratis fra grunnleggeren, hvis andel i organisasjonen overstiger 50 prosent, blir ikke inntektsført (avsnitt 11, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor bør denne transaksjonen ikke være skattepliktig.

I tillegg indikerte Russlands føderale skattetjeneste i dette brevet at Russlands finansdepartement inntar en lignende posisjon i spørsmålet om regnskapsføring av gjeldsbeløpet ettergitt av grunnleggeren ved retur av lånebeløpet. Siden oppsigelse av forpliktelser i tilfeller av gjeldsettergivelse i henhold til låneavtaler er lik oppsigelse av forpliktelser ved ettergivelse av gjeld for leverte varer (arbeid utført, utførte tjenester, mottatt eiendomsrett), nr. 11 i paragraf 1 i artikkel 251 i Den russiske føderasjonens skattekode bør også brukes på disse operasjonene.

I denne situasjonen må organisasjonen selvstendig bestemme hvilke av disse posisjonene som skal følges. I forbindelse med utgivelsen av senere avklaringer fra reguleringsorganene kan det imidlertid oppstå tvister med inspektørene. Samtidig er det i voldgiftspraksis eksempler på rettsavgjørelser truffet til fordel for organisasjoner (se for eksempel avgjørelsen fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 24. juli 2009 nr. VAS-8675/09, resolusjon av FAS i Nordkaukasus-distriktet av 21. mai 2009 nr. nr. A63-9238 / 2008-C4-37, sentraldistrikt datert 15. november 2007 nr. A54-125 / 2007-C13, nordvestdistrikt datert 4. april 2003 nr. A56-39007 / 02).

Råd: det er en måte å ikke ta hensyn til i inntekt mengden av gjelden ettergitt av grunnleggeren i henhold til kontrakten for kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter).

Situasjon: Er det nødvendig å ta hensyn til i inntekt ved beregning av inntektsskatt mengden av ettergitt gjeld for tilbakeføring av lånebeløpet? Gjelden ettergis av grunnleggeren, som har et bidrag i den autoriserte kapitalen til organisasjonen på mer enn 50 prosent.

I følge det russiske finansdepartementet skal beløpet på det ettergitte lånet ikke tas med i inntekten. Skatteinspektørenes påstander er imidlertid ikke utelukket.

Det russiske finansdepartementet indikerer at lånebeløpet mottatt, ettergitt av grunnleggeren, hvis andel i den autoriserte kapitalen til organisasjonen overstiger 50 prosent, ikke skal inkluderes i inntekten (se for eksempel brev datert 30. september, 2013 nr. 03-03-06 / 1 / 40367 , datert 21. oktober 2010 nr. 03-03-06 / 1/656, datert 14. oktober 2010 nr. 03-03-06 / 1/646). Dette er forklart slik.

Når gjelden er ettergitt på hovedforpliktelsen til lånet, mottar organisasjonen faktisk eiendom gratis. Eiendom mottatt gratis er inkludert i ikke-driftsinntekt (klausul 8, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Men for tilfellet når giveren er grunnleggeren av organisasjonen, er det gitt et unntak. Eiendom mottatt vederlagsfritt inngår ikke i inntektssammensetningen dersom ved undertegnelsen av varselet (avtalen) om gjeldsettergivelse er grunnleggerens andel av organisasjonens autoriserte kapital over 50 prosent. Dette følger av punkt 11 i paragraf 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det russiske finansdepartementet er overbevist om at vilkåret om størrelsen på innskuddet (andelen) i den autoriserte kapitalen må være oppfylt på tidspunktet for inngåelsen av låneavtalen (brev fra Russlands finansdepartementet datert 31. januar, 2011 nr. 03-03-06/1/45).

Ettergivelse av hovedbeløpet for gjelden (unntatt rentegjeld) i henhold til en låneavtale kan være underlagt normen i punkt 11 i paragraf 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode, derfor gjør skattegrunnlaget til organisasjonen ikke øke.

Skatteavdelingen er også enig i det uttalte synspunktet (se for eksempel brev fra Federal Tax Service of Russia datert 22. mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, datert 6. mars 2009 nr. 3-2 -06 / 32).

Basert på reguleringsbyråers stilling til et lignende spørsmål om regnskapsføring av gjeldsbeløpet ettergitt av grunnleggeren under en kontrakt for kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter), er det imidlertid mulig at ikke-refleksjon av inntekt når ettergivelse av gjeld etter låneavtale kan medføre krav fra kontrollører. Faktum er at hvis du følger normene for sivilrett, er ettergivelse av gjeld en måte å avslutte forpliktelsen i henhold til den opprinnelige betalte kontrakten (artikkel 407 og 415 i den russiske føderasjonens sivilkode). Derfor er det umulig å vurdere mengden av ettergitt gjeld, inkludert under en låneavtale, som eiendom mottatt gratis (artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode). For beskatningsformål bør den spesifiserte operasjonen betraktes som en avskrivning av leverandørgjeld, som er inkludert i ikke-driftsinntekt på grunnlag av paragraf 18 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode. Det er ingen unntak med hensyn til ikke-reflektering av inntekt mottatt fra grunnleggeren i forhold til denne paragrafen. Derfor, når du ettergir gjeld under en låneavtale (så vel som under enhver annen avtale), er det nødvendig å generere inntekt.

I denne situasjonen har organisasjonen rett til selvstendig å bestemme hvilke av disse stillingene som skal følges. Alle uklarheter i lovgivningen tolkes til fordel for skattebetalere (klausul 7, artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Tips: det er en måte å ikke ta hensyn til i inntekt mengden av gjelden ettergitt av grunnleggeren under låneavtalen.

Sammen med gjeldsettergivelsesavtalen skal det lages en protokoll generalforsamling deltakere i selskapet (aksjonærer), der eiendom, eiendom eller ikke-eiendomsrettigheter overføres til organisasjonen for å øke netto eiendeler(avsnitt 3.4, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig spiller størrelsen på grunnleggerens andel i den autoriserte kapitalen til organisasjonen ingen rolle. Muligheten til å bruke en slik ytelse dukket opp 1. januar 2011 og gjelder forpliktelser som oppsto fra 1. januar 2007 (klausul 1 og 2 i artikkel 4 i lov av 28. desember 2010 nr. 409-FZ).

Se mer om dette. .

Situasjon: Er det nødvendig å ta hensyn til inntekten når man beregner inntektsskatt mengden av ettergitt gjeld for å betale renter på et lån? Gjelden ettergis av grunnleggeren, som har et bidrag i den autoriserte kapitalen til organisasjonen på mer enn 50 prosent.

Rentebeløpet på ettergivelse av gjeld må tas i betraktning som en del av ikke-driftsinntekt (klausul 18, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det er forklart slik. I kjernen er renter et gebyr som låntakeren må betale for bruk av lånte midler i samsvar med låneavtalen (artikkel 809 i den russiske føderasjonens sivilkode). Derfor, når gjeld er ettergitt, blir organisasjonens leverandørgjeld avskrevet (artikkel 415 i den russiske føderasjonens sivile lov). Det er ingen unntak i beskatningsrekkefølgen ved lov.

Denne posisjonen gjenspeiles i brevene fra Russlands finansdepartementet datert 30. september 2013 nr. 03-03-06/1/40367, datert 14. oktober 2010 nr. 03-03-06/1/646, datert april 17, 2009 nr. 03- 03-06/1/259.

Skatteavdelingen bekrefter det uttalte synspunktet (se for eksempel brev fra Federal Tax Service of Russia datert 22. mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, Federal Tax Service of Russia for Moskva datert 29. desember, 2008 nr. 19-12 / 121854).

I et brev datert 6. mars 2009 nr. 3-2-06/32 ga imidlertid Russlands føderale skattetjeneste et annet synspunkt.

Som et resultat av ettergivelse av gjeld sparer organisasjonen penger, som kan sidestilles med å motta penger, det vil si eiendom (klausul 3 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 22. desember 2005 nr. 98). Eiendom mottatt gratis fra grunnleggeren, hvis andel i organisasjonen overstiger 50 prosent, blir ikke inntektsført (avsnitt 11, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor bør denne transaksjonen ikke være skattepliktig.

I tillegg indikerte Russlands føderale skattetjeneste i dette brevet at Russlands finansdepartement inntar en lignende posisjon i spørsmålet om regnskapsføring av gjeldsbeløpet ettergitt av grunnleggeren ved retur av lånebeløpet. Siden ettergivelsen av hovedgjelden i henhold til låneavtaler er lik oppsigelse av forpliktelser for renter på lån, bør punkt 11 i paragraf 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode også brukes på disse operasjonene.

Et eksempel på refleksjon i regnskap og beskatning av rentebeløpet på et lån gitt av grunnleggeren. Lånegjelden ble avskrevet ved gjeldsettergivelse. Organisasjonen anvender det generelle skattesystemet

En av grunnleggerne av Alpha LLC er Master Production Company LLC. Andelen til "Master" i den autoriserte kapitalen til organisasjonen er 51 prosent.

17. januar ga Master Alfa et lån på 200 000 rubler. med 15 prosent per år i en periode på to måneder (ikke et skuddår). I henhold til avtalevilkårene betales renter senest den 20. dagen i påfølgende måned. Organisasjonen har ikke mottatt andre lån.

16. februar besluttet Masters ledelse å ettergi gjelden på lånet. Når den gjenspeiler gjeldsettergivelsesoperasjonen, ble regnskapsføreren styrt av stillingen til Russlands finansdepartement.

Følgende posteringer er foretatt i regnskapet.

Debet 51 Kreditt 66
- 200 000 rubler. - fikk lån fra grunnleggeren av organisasjonen.

Debet 91-2 Kreditt 66
- 1151 rubler. (200 000 rubler × 15 %: 365 dager × 14 dager) - påløpte renter for januar.

Alfa betaler inntektsskatt på månedlig basis, etter periodiseringsmetoden. Ved beregning av inntektsskatt for januar tok regnskapsføreren hensyn til renter på et lån på 1 151 rubler som en del av ikke-driftsutgifter.

Debet 91-2 Kreditt 66
- 1315 rubler. (200 000 rubler × 15%: 365 dager × 16 dager) - renter for februar ble påløpt;

Debet 66 Kreditt 91-1
- 200 000 rubler. - mengden av ettergitt gjeld på det mottatte lånet tilskrives andre inntekter til organisasjonen;

Debet 66 Kreditt 91-1
- 2466 rubler. (1151 rubler + 1315 rubler) - renter på ettergitt gjeld er inkludert i annen inntekt.

Ved beregning av inntektsskatt i februar tok regnskapsføreren hensyn til renter på ettergitt gjeld - 2466 rubler som en del av inntekten. (1151 rubler + 1315 rubler).

Som en del av ikke-driftsutgifter tok regnskapsføreren hensyn til renter på lånet på 1315 rubler.

Råd: det er en måte å ikke ta hensyn til i inntekt mengden av gjelden ettergitt av grunnleggeren i form av renter under låneavtalen.

Sammen med gjeldsettergivelsesavtalen er det nødvendig å utarbeide en protokoll fra generalforsamlingen for selskapets deltakere (aksjonærer), i henhold til hvilken eiendom, eiendom eller ikke-eiendomsrettigheter overføres til organisasjonen for å øke nettoformuen (avsnitt 3.4) , klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig spiller størrelsen på grunnleggerens andel i den autoriserte kapitalen til organisasjonen ingen rolle. Muligheten til å bruke en slik ytelse dukket opp 1. januar 2011 og gjelder forpliktelser som oppsto fra 1. januar 2007 (klausul 1 og 2 i artikkel 4 i lov av 28. desember 2010 nr. 409-FZ).

Se mer om dette.Hvordan registrere og registrere mottak av økonomisk bistand fra grunnleggeren (deltaker, aksjonær) .

Situasjon: Er det nødvendig å få tilbake merverdiavgift fra beløpet til ettergitt gjeld i henhold til en kontrakt for kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrett)? Varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) kjøpt for bruk i transaksjoner som er pålagt merverdiavgift.

Nei, det trenger det ikke.

Ettergivelsen av gjelden fra selgeren (eksekutoren) fører til en reduksjon i forpliktelsene til kjøperen (kunden) til å betale for varene levert til ham (verk, tjenester, eiendomsrettigheter (artikkel 407, 415 i Civil Code of the Civil Code Den russiske føderasjonen). Prisen på kontrakten og merverdiavgiftsbeløpet som tidligere ble presentert ved ettergivelse av gjelden forblir uendret. Kjøperen har rett til å akseptere merverdiavgiftsbeløpet presentert av selgeren (utøveren) for fradrag samtidig med bokføringen av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) (klausul 2, artikkel 171, klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). ) retten til å trekke fra inngående merverdiavgift avhenger derfor ikke. arbeider, tjenester, eiendomsrettigheter) ble tatt i betraktning, og merverdiavgiftsbeløpet ble allokert i en korrekt utført faktura, blir søknaden om skattefradraget av kjøperen (kunden) anerkjent som berettiget.

Listen over vilkår under hvilke kjøperen (kunden) må gjenopprette merverdiavgiften som er akseptert for fradrag, er gitt i paragraf 3 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode. Gjeldsettergivelse, det vil si at selgeren (utøveren) nekter å motta betaling for de leverte varene (verk, tjenester, eiendomsrettigheter), er ikke angitt i denne listen. Det er derfor ikke grunnlag for å tilbakeføre inngående merverdiavgift i den aktuelle situasjonen.

Avgjørelse fra den konstitusjonelle domstolen i den russiske føderasjonen datert 4. november 2004 nr. 324-O, ifølge hvilken kjøperen (kunden) må gjenopprette den inngående merverdiavgiften når gjeld er ettergitt, har nå mistet sin relevans. Bakgrunnen for en slik konklusjon var at når gjelden er ettergitt, bærer ikke kjøperen (kunden) de faktiske kostnadene ved å betale merverdiavgift. Siden 2006 har betaling av merverdiavgift til selgeren (utøver) vært ekskludert fra listen over vilkår som kreves for anvendelse av skattefradrag (klausul 21, artikkel 1, klausul 1, artikkel 5 i lov av 22. juli 2005 nr. 119-FZ). Derfor, i forhold til transaksjoner gjort i senere perioder, gjelder ikke avklaringene fra den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol.

USN

Inkluder beløpet på ettergitt gjeld både under kontrakten for kjøp av varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) og under låneavtalen som en del av ikke-driftsinntekter (klausul 8 og 18 i artikkel 250, paragraf 1 i artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode). Gjør dette på datoen for signering (mottakelse) av varselet (avtale, kontrakt) om ettergivelse av gjeld, uavhengig av gjeldende skatteobjekt (klausul 1, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).

Om skyldneren i inntekt ved beregning av enkeltskatten kan ta hensyn til gjeldsbeløpet ettergitt av grunnleggeren, som har et bidrag til skyldnerens autoriserte kapital på mer enn 50 prosent, (avsnitt 1, punkt 1.1, artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis en organisasjon vurderer en enkelt skatt på forskjellen mellom inntekter og utgifter, avskrives kostnaden for kjøpte varer (verk, tjenester) først etter betaling. Oppsigelse av forpliktelser i det øyeblikket varselet (avtale, kontrakt) om ettergivelse av gjeld også anses som slik betaling (klausul 1, artikkel 407, artikkel 415 i den russiske føderasjonens sivilkode). Derfor, hvis enheter har ettergitt gjeld for eiendom, anlegg og utstyr, immaterielle eiendeler eller varer kjøpt for videresalg, blir slike eiendeler behandlet som betalt for og avskrevet til generell orden(Avsnitt 2 og 4, paragraf 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). På samme måte avskrives kostnadene for arbeider og tjenester som ikke er av industriell karakter (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).

For å avskrive kostnadene for råvarer, komponenter, arbeid, produksjonstjenester og alt som er navngitt i artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode som en del av materialkostnadene, må betalingskravet oppfylles på spesifikke måter. Det er nødvendig å overføre penger fra brukskontoen, betale dem til kassereren eller betale ned gjelden på en annen måte (avsnitt 1 klausul 2 artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Ved gjeldsettergivelse skjer ikke gjeldsnedbetaling, så materialkostnader kan ikke avskrives. Et lignende synspunkt er angitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 15. april 2011 nr. 03-11-06/2/57.

Dersom organisasjoner ettergir gjeld under en rentebærende låneavtale, kan renter ikke avskrives som utgifter.

Når gjenstanden for beskatning er inntekt, tar ikke organisasjonen hensyn til noen utgifter (klausul 1 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom en organisasjon betaler en enkelt skatt på differansen mellom inntekter og utgifter, anses renter som betalt på tidspunktet for tilbakebetaling av gjelden. Og når et varsel (avtale, kontrakt) om gjeldsettergivelse er signert, er ikke denne betingelsen oppfylt. Denne prosedyren følger av punkt 9 i punkt 1 i artikkel 346.16 og første ledd i paragraf 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode.

Situasjon: Er det nødvendig å ta hensyn til inntekt i form av lån mottatt fra grunnleggeren ved beregning av enkeltskatten? Grunnleggeren ettergir organisasjonens gjeld. Organisasjonen anvender forenkling.

Svaret på dette spørsmålet avhenger av hvilken del av den autoriserte kapitalen til organisasjonen som er bidraget fra denne grunnleggeren.

Dersom andelen tilført av grunnleggeren er 50 prosent eller mindre, ta med beløpet på den avskrevne gjelden på lånet som inntekt. Gjør det samme hvis eiendommen som ble overført til organisasjonen som følge av gjeldsettergivelse ble overført til tredjeparter i løpet av året. Dette følger av punkt 1 i artikkel 346.15 og punkt 8 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode. Angi inntekt fra datoen for signering av gjeldsettergivelsesavtalen (klausul 1, artikkel 346.15, klausul 2, artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode).

Et eksempel på oppgjør med grunnleggeren av organisasjonen for det gitte lånet. Grunnleggerens andel av den autoriserte kapitalen til organisasjonen er 45 prosent. Organisasjonen anvender forenklingen

En av grunnleggerne av Alpha LLC er A.V. Lvov. Andelen som Lvov bidrar med til den autoriserte kapitalen til organisasjonen er 45 prosent.

Organisasjonens regnskapsfører tok hensyn til lånebeløpet ved beregning av enkeltskatten i perioden for signering av gjeldsettergivelsesavtalen (i første kvartal).

Hvis andelen til grunnleggeren er mer enn 50 prosent, er spørsmålet om å inkludere beløpet av avskrevet gjeld i inntekten tvetydig. Siden den omstridte situasjonen er basert på bestemmelsene i paragraf 11 i nr. 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode, kan konklusjonene i den veiledes ikke bare av betalere av inntektsskatt, men også av organisasjoner som bruker forenklet beskatning. (avsnitt 1 i punkt 1.1 i artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode).

For regnskapsføring av renter på en gjeld ettergitt av grunnleggeren, se Hvordan redegjøre for beskatning av renter på mottatt lån (kreditt). .

Et eksempel på oppgjør med grunnleggeren av organisasjonen for det gitte lånet. Grunnleggerens andel av organisasjonens autoriserte kapital er mer enn 50 prosent. Organisasjonen anvender forenklingen

En av grunnleggerne av Alpha LLC er A.V. Lvov. Andelen som Lvov bidrar med til den autoriserte kapitalen til organisasjonen er 51 prosent.

I januar ga Lvov Alfa et rentefritt lån på 100 000 rubler. for en periode på tre måneder. I mars, på grunn av alvorlig finansiell posisjon organisasjonen Lvov ettergir Alfa gjelden på lånet.

Ved beregningen av enkeltskatten ble Alfas regnskapsfører veiledet av stillingen til det russiske finansdepartementet. Derfor inkluderte han ikke beløpet på ettergitt gjeld i inntekten.

UTII

Gjenstanden for beskatning av UTII er beregnet inntekt (klausul 1 i artikkel 346.29 i den russiske føderasjonens skattekode). Beløpet på ettergitt gjeld vil derfor ikke påvirke skattegrunnlaget for UTII.

Betalingen av en enkelt skatt gir fritak, spesielt fra forpliktelsen til å betale inntektsskatt (klausul 4, artikkel 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode). Dersom skyldneren utfører kun én type gründervirksomhet, Emne beskatning av UTII, anses beløpet for ettergitt gjeld som mottatt under dette skatteregimet. Følgelig er slike inntekter fritatt for inntektsskatt (klausul 4, artikkel 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode). En lignende konklusjon ble gjort i brevene fra Russlands finansdepartementet datert 22. september 2006 nr. 03-11-04/3/419, datert 7. juli 2006 nr. 03-11-04/3/338. De uttrykte en mening om regnskapsføring av andre ikke-driftsinntekter til organisasjonen på UTII (for eksempel beløpet for forfalte leverandørgjeld).

OSNO og UTII

Dersom skyldneren anvender det alminnelige skattesystemet og betaler UTII, plikter han å beholde separat regnskapsføring av inntekter, utgifter og forretningstransaksjoner (klausul 7 i artikkel 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode). Ved beregning av inntektsskatt inkluderes i ikke-driftsinntekt kun beløpet av ettergitt gjeld som oppsto som ledd i virksomheten pr. felles system skatt.

Hvis gjelden ettergis for varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) som ble brukt i begge typer aktiviteter, skal du ved avskrivning av gjelden inkludere hele beløpet av ikke-driftsinntekt i beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt . Dette fremgår av brevet fra Russlands finansdepartementet datert 15. mars 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116. Denne posisjonen bygger på at gjeldende skattelovgivning ikke inneholder en mekanisme for fordeling av ikke-driftsinntekter mellom forskjellige typer aktiviteter.

Mange tror at ettergivelse av gjeld er en svært vanskelig og ulønnsom operasjon. Dette er imidlertid misvisende. Gjeldsettergivelse er ikke bare praktisk når du trenger å omfordele penger i bedriften, men i artikkelen vil vi fortelle deg hvordan du ettergir gjeld: de to enkleste. Med hvilke selskaper som tilhører samme konsern bruker i praksis.

Metode nummer 1. Bedrifter utarbeider først låneavtale, og deretter gjeldsettergivelse

Hva er fordelen: Du kan omfordele penger mellom selskaper, mens skyldneren ikke vil ha inntekt dersom gjelden ettergis av gründeren med 50 prosent andel.

Låneavtaler brukes ofte til å fordele penger mellom selskaper i samme konsern. Det er fordelaktig å benytte denne metoden når långiver eier mer enn 50 prosent av skyldnerens autoriserte kapital.

Men det er risikabelt å gi ut rentefrie lån til datterselskaper. Etter hans mening bør han ved utstedelse av et rentefritt lån reflektere inntekter i form av renter som han kunne få ved utstedelse av et rentebærende lån (brev datert 5. oktober 2012 nr. 03-01-18 / 7-137 og datert 24. februar 2012 nr. 03- 01-18/1-15).

Derfor er det tryggere å angi kursen i låneavtalen. Dessuten er det gunstig for datterselskap: renter på lån reduseres Selvfølgelig, i dette tilfellet, må begrensninger tas i betraktning, paragraf 1 i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode.

Deretter ettergir morselskapet gjelden. For å gjøre dette er det nok å signere den aktuelle avtalen (se eksempelet nedenfor).

Datterselskap. Hvis deltakerens andel av den autoriserte kapitalen i selskapet er mer enn 50 prosent, trenger ikke beløpet på det ettergitte lånet å inkluderes i skattepliktig inntekt. I dette tilfellet vil pengene bli ansett som eiendom mottatt gratis.

Det vil si at du kan bruke reglene i punkt 11 i paragraf 1 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode. Det russiske finansdepartementet er også enig i denne tilnærmingen (brev nr. 03-03-06/1/40367 datert 30. september 2013).

Samtidig er det viktig at vilkåret om størrelsen på andelen til grunnleggeren også er oppfylt på lånetidspunktet (brev fra Russlands finansdepartement datert 31. januar 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).

Vennligst merk: skattemyndighetene insisterer på at rentebeløpet på gjeldsettergivelse må inkluderes i den ikke-driftsinntekten til låntakeren (klausul 18, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Tross alt mottok selskapet fra grunnleggeren nøyaktig beløpet som tilsvarer lånekroppen. Og organisasjonen mottok ikke renter som sådan fra grunnleggeren, men påløpt og inkludert i utgiftene. Det vil si at det ikke var fri eiendomsoverføring. Dette betyr at unntaket ikke kan anvendes.

Dessuten er det risikabelt å krangle med inspektører - dommere ved Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol kan være på deres side (avgjørelse av 21. mars 2014 nr. VAS-2494/14). Men selv om du reflekterer den påløpte renten i inntekt, taper ikke selskapet noe. Hun har tross alt tidligere inkludert disse beløpene i utgifter.

Grunnlegger. Det ettergitte lånebeløpet kan ikke inkluderes i skattekostnadene. I følge det russiske finansdepartementet er slike kostnader økonomisk uberettiget. Det vil si at de ikke oppfyller kravene i paragraf 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode (brev datert 4. april 2012 nr. 03-03-06 / 2/34). For øvrig vil det ikke være mulig å ta hensyn til sammensetningen av ikke-driftsutgifter og rentebeløpet på lånet som er avskrevet i forbindelse med oppsigelse av forpliktelsen (brev fra Russlands finansdepartement datert desember 31, 2008 nr. 03-03-06 / 1/728).

Måter å ettergi gjeld kan være som følgende.

Metode nummer 2. Selskapet øker sin "datter"

Hva er fordelen: Selskapet kan ikke betale inntektsskatt dersom stifteren med andel i den autoriserte kapitalen på 50 prosent eller mindre har ettergitt gjelden.

Metoden er gunstig i to tilfeller. For det første når gründerens andel i datterselskapet er mindre enn 50 prosent. Og for det andre, når selskapet skylder en slik grunnlegger betaling for varer, verk eller tjenester.

Det russiske finansdepartementet har lenge ment at beløpet på ettergitt gjeld for betaling av kjøpte varer (verk, tjenester) er inkludert i ikke-driftsinntekter (brev fra Russlands finansdepartementet datert 7. februar 2011 nr. 03- 03-06 / 1/76). Det sier inspektørene på bakken. Organisasjonen inkluderer kostnadene for varer (verk, tjenester) i utgifter uten å betale dem. Dersom det i tillegg ikke tas hensyn til avskrevet gjeld i inntekt, vil selskapet redusere inntektsskatten med samme beløp.

I dette tilfellet er det tryggere å styre gjeldsbeløpet for å øke nettoformuen. For eksempel ved å danne ekstra kapital eller andre fond (avsnitt 3.4, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Det vil si at du sammen med avtalen om gjeldsettergivelse trenger referatet fra stiftermøtet. Dokumentet må angi at eiendommen eller rettighetene til den er overført til organisasjonen spesifikt for å øke nettoformuen (se eksempel nedenfor).

Datterselskap. Ved motregning av gjeld mot økning i nettoformue vil datterselskapet ikke betale inntektsskatt. Dessuten spiller størrelsen på grunnleggerens andel i selskapets autoriserte kapital ingen rolle.

Et annet pluss er at det ikke er nødvendig å oppfylle betingelsen om å bevare eiendom i et år fra mottaksdatoen (brev fra Russlands finansdepartementet datert 20. april 2011 nr. 03-03-06 / 1/257, datert 18. april 2011 nr. 03-03-06 /1/243, datert 22. november 2012 nr. ED-4-3/19653).

Beløpet på det utestående lånet kan også brukes til å øke netto eiendeler, og dermed avslutte selskapets forpliktelser i henhold til avtalen (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 20. juli 2011 nr. ED-4-3 / 11698).

Den ettergitte renten på lånet, som selskapet har regnet med i utgifter, kan også brukes til å øke nettoformuen. I dette tilfellet vil imidlertid skattemyndighetene mest sannsynlig kreve at rentebeløpet inkluderes i skattepliktig inntekt på grunnlag av paragraf 18 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode. Tross alt blir disse midlene faktisk ikke overført til datterselskapet. Spesielt ble slike konklusjoner gjort i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 2. mai 2012 nr. ED-3-3 / [e-postbeskyttet]

Grunnlegger. For en kreditor bør ikke beløpet til en ettergitt gjeld tas i betraktning i skatteutgifter (klausul 1, artikkel 252, klausul 16, artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). Slike avklaringer ble gitt mer enn én gang av Russlands finansdepartement (brev datert 4. april 2012 nr. 03-03-06 / 2/34, datert 18. mars 2011 nr. 03-03-06 / 1/147) .

Den russiske føderasjonens lovgivning fastslår ikke hvilke dokumenter gjeldsettergivelse kan utstedes. Dette kan være en avtale (avtale) eller et varsel om gjeldsettergivelse utarbeidet av kreditor og sendt til skyldner. Dette følger av artiklene 407, 415 i den russiske føderasjonens sivile lov og paragraf 1 i artikkel 9 i loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ.